Мы уже не раз затрагивали вопросы начисления ЕСВ* с «минималки». Ответы на них вы могли прочитать на страницах нашего издания (см. «ОТ», 2015, № 2, с. 5, 6; № 3, с. 18, 20; № 4, с. 19; № 5, с. 7 и 21 этого номера).
* Единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
Начисляя декретные в 2015 году, вы должны быть готовы к тому, что ЕСВ, возможно, придется начислять исходя из минимальной зарплаты (далее — МЗП). Новые правила начисления ЕСВ, установленные с 01.01.2015 г., прописаны и для них ( ч. 6 ст. 8 Закона № 2464**).
С МЗП сравнивают общую базу начисления ЕСВ (кроме вознаграждений по ГПД за работы/услуги). При этом общую сумму начисленного пособия распределяют по месяцам, за которые оно начислено ( письмо ГФСУ от 14.02.2015 г. № 4979/7/99-99-17-03-01-17).
Таким образом, если база начисления ЕСВ, в том числе часть суммы пособия по беременности и родам, приходящая на один календарный месяц, оказалась меньше МЗП, то ЕСВ в части начислений рассчитывают путем умножения МЗП на соответствующую ставку ЕСВ. Если база начисления за месяц состоит из зарплаты и декретных, то на разницу между МЗП и базой начисления ЕСВ начисляйте по «зарплатной» ставке. В случае если база начисления ЕСВ состоит только из суммы пособия по беременности и родам, ЕСВ начисляем на МЗП по ставке 33,2 %.
Внимание! Для работниц-инвалидов, трудоустроенных у работодателей юрлиц, а также совместителей ЕСВ в части начислений определяют исходя из фактически начисленной суммы дохода. Правило о начислении ЕСВ исходя из МЗП для них не работает.
Важно! Для пособия по беременности и родам за дни «декретного» отпуска до 31 декабря 2014 года включительно требование о ЕСВ с МЗП не применяют.
Причина в том, что новая норма Закона № 2464 начала действовать с 01.01.2015 г. А законы не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица ( ст. 58 Конституции Украины). Поэтому на декретные, приходящиеся на месяцы 2014 года, ЕСВ начисляем исходя из фактически начисленной суммы.
Учтите: с 1 января 2015 года законодатели установили срок давности по больничным (декретным). ЛН можно принять к оплате только если с момента выздоровления (окончания «декретного» отпуска) прошло не более 12 месяцев.
Давайте рассмотрим на примерах, как начислить ЕСВ на пособие по беременности и родам в различных ситуациях, при которых месячная сумма такого пособия оказалась ниже МЗП.
Пример 1. В декабре 2014 года работнице бюджетного учреждения начислили пособие по беременности и родам за дни «декретного» отпуска с 01.12.2014 г. по 05.04.2015 г. общей суммой 13230 грн. (105 грн. х 126 к. дн.). Часть пособия, приходящаяся на апрель 2015 года, оказалась ниже МЗП (105 грн. х 5 к. дн. = 525 грн.) В апреле 2015 года работница сразу после окончания «декретного» отпуска ушла в отпуск для ухода за ребенком до 3 лет. Других начислений в этом месяце у нее нет. Нужно ли в апреле 2015 года доначислять ЕСВ, так как база начисления оказалась ниже МЗП?
Требование о ЕСВ с МЗП соблюдать не нужно. В связи с тем, что сумма декретных начислена в декабре 2014 года, когда не действовали нормы Закона № 2464 о начислении ЕСВ исходя из МЗП, ЕСВ нужно было начислить на фактически начисленную сумму. Доначислять в 2015 году ничего не нужно.
Пример 2. Работнице бюджетного учреждения в апреле 2015 года начислили пособие по беременности и родам за дни «декретного» отпуска с 22.12.2014 г. по 26.04.2015 г. общей суммой 4662 грн. (37 грн. х 126 к. дн.). Других начислений в этом месяце у нее нет.
Требование о ЕСВ с МЗП соблюдаем только в отношении сумм декретных, приходящихся на месяцы 2015 года. При начислении ЕСВ на суммы декретных, приходящиеся на месяцы 2014 года, исходим из фактической суммы дохода. Аргумент — требование о ЕСВ с МЗП появилось в Законе № 2464 только с 01.01.2015 г.
Определим суммы ЕСВ в части начислений:
— за дни декабря 2014 года: 370 грн. х 33,2 % = 122,84 грн.;
— за дни января 2015 года: 1147 грн. < 1218 грн. → 1218 грн. х 33,2 % = 404,38 грн.;
— за дни февраля 2015 года: 1036 грн. < 1218 грн. → 1218 грн. х 33,2 % = 404,38 грн.;
— за дни марта 2015 года: 1147 грн. < 1218 грн. → 1218 грн. х 33,2 % = 404,38 грн.;
— за дни апреля 2015 года: 962 грн. < 1218 грн. → 1218 грн. х 33,2 % = 404,38 грн.
Общая сумма начисленного ЕСВ составила 1740,36 грн.
Пример 3. Работница бюджетного учреждения в апреле 2015 года принесла дополнительный листок нетрудоспособности в связи с беременностью и родами (осложненные роды) с 15.12.2014 г. по 28.12.2014 г. продолжительностью 14 календарных дней. Сумма пособия по беременности и родам за продленный «декретный» отпуск составила 532 грн.
Требование о ЕСВ с МЗП соблюдать не нужно. Причина та же: правило о ЕСВ с «минималки» действует с 01.01.2015 г. Поскольку декретные начислены за период до указанной даты, ЕСВ начисляем на фактическую сумму:
532 грн. х 33,2 % = 176,62 грн.
Пример 4. В декабре 2014 года работница бюджетного учреждения ушла в «декретный» отпуск с 01.12.2014 г. по 05.04.2015 г. В этом же месяце ей начислили пособие по беременности и родам общей суммой 8064 грн. (64 грн. х 126 к. дн.), в том числе за дни «декретного» отпуска, приходящиеся на апрель 2015 года, в сумме 320 грн. В апреле 2015 года она принесла дополнительный листок нетрудоспособности в связи с беременностью и родами. Сумма пособия по беременности и родам за 14 дней на основании дополнительного больничного составила 896 грн. В апреле 2015 года работница сразу после окончания «декретного» отпуска ушла в отпуск для ухода за ребенком до 3 лет и других начислений в этом месяце у нее нет. Как определить сумму начисленного ЕСВ за апрель 2015 года?
Требование о ЕСВ с МЗП соблюдаем в отношении сумм декретных, приходящихся на апрель 2015 года. Сумма декретных за дополнительные дни отпуска в связи с беременностью и родами приходится на апрель 2015 года, когда работает требования по начислению ЕСВ с «минималки».
Необходимо учесть, что в месяце начисления основной суммы декретных, в том числе с их части за период с 1 по 5 апреля 2015 года (320 грн.), уже был начислен и уплачен ЕСВ. Поэтому с целью начисления ЕСВ в апреле 2015 года с МЗП сравниваем общую сумму декретных, приходящихся на апрель, — 1216 грн. (320 грн. + 896 грн.). Поскольку общая сумма декретных за апрель 2015 года меньше МЗП (1216 грн. < 1218 грн.), ЕСВ в части начислений определяем так:
(1218 грн. - 320 грн.) х 33,2 % = 298,14 грн.,
где 1218 — МЗП;
320 — пособие по беременности и родам, начисленное в декабре 2014 года за дни «декретного» отпуска, приходящиеся на апрель 2015 года.
