Применяем НСЛ: актуальные и полезные советы

Льготы в налогообложении граждан — всегда приятно. Для работников самой популярной льготой является НСЛ, позволяющая сэкономить на НДФЛ. Но чтобы воспользоваться ею, необходимо выполнять определенные правила. Что это за правила и как их применять, узнаете далее.

Десятка правил применения НСЛ

Перед тем как рассмотреть основные правила применения льготы, напомним, что НСЛ:

это сумма, на которую может быть уменьшен общий месячный налогооблагаемый доход плательщика налога, полученный от одного работодателя в виде заработной платы.

НСЛ бывает разных видов. В зависимости от категории налогоплательщик может претендовать на обычную, повышенную и максимальную НСЛ. В зависимости от вида льготы и размер ее тоже разный.

В общем случае НСЛ применяют к зарплате работников, которая в 2015 году не превышает 1710 грн. Получается, что первая (и пожалуй, самая массовая) категория физлиц, которые могут рассчитывать на НСЛ, — это работники с небольшой зарплатой. Отдельные категории работников вправе претендовать на НСЛ в повышенном и максимальном размерах.

Размер НСЛ из года в года меняется, поскольку зависит от прожиточного минимума. Заметим, что в 2015 году размер обычной НСЛ должен был составить 100 % прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица по состоянию на 1 января этого года, т. е. 1218 грн. Но действие этой нормы «заморозили» до 1 января 2016 года ( абз. 8 п. 1 разд. XIX НКУ). Что ж, будем надеяться, что сердца законотворцев оттают и они не придумают еще какую-нибудь каверзу.

«Размерную сетку» НСЛ представим ниже в таблице.

А теперь перейдем к правилам применения НСЛ.

В свою очередь, зарплата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма ( п.п. 14.1.48 НКУ). Правильно отнести к зарплате те или иные выплаты поможет Инструкция № 5.

Важно! В целях налогообложения к зарплате приравниваются больничные.

Поэтому, несмотря на то что больничные — это «зафондовые» выплаты, они считаются зарплатой для НДФЛ- и НСЛ-целей ( абз. 1 и 3 п.п. 169.4.1 НКУ, письмо ГНАУ от 19.01.2011 г. № 697/6/17-0715).

Это:

— доходы работника, иные, нежели заработная плата. По этой причине при определении права работника на НСЛ не учитывают, в частности, сумму выходного пособия (см. «ОТ», 2014, № 14, с. 14);

— зарплата работника, если в течение отчетного налогового месяца она получена одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемыми из бюджета;

— предпринимательский доход и доход от иной независимой профдеятельности. Но! Если у вас есть работник, который одновременно является предпринимателем, то к его зарплате НСЛ применяете на общих основаниях, если соблюдаются другие необходимые условия.

То есть при начислении и выплате зарплаты у одного работодателя ( п.п. 169.2.1 НКУ). Так, если работник работает у нескольких работодателей (у одного по основному месту работы, у другого — по совместительству), то только у одного из них к зарплате будет применена льгота. При этом где ее применять, решает работник. Для этого он подает заявление о самостоятельном избрании места применения НСЛ. Отдельные категории работников вместе с заявлением предоставляют работодателю подтверждающие документы*.

* Узнать подробнее обо всех документах, необходимых для применения НСЛ, можно в «ОТ», 2015, № 6, с. 29.

При этом для того, чтобы определить, превышает ли сумма зарплаты предельную величину, к которой применяют НСЛ, суммировать общий заработок по двум местам работы не нужно. Вместе с тем если работник у одного работодателя трудится и как основной работник, и как внутренний совместитель, то общий заработок складывают и затем определяют, превысил он установленный предел или нет.

Если зарплата работника не превышает предельный размер, то НСЛ применяют. Если зарплата работника превысила установленный предел, то он теряет право на применение НСЛ в этом месяце.

В 2015 году предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ, в общем случае составляет 1710 грн. ( п.п. 169.4.1 НКУ). Исключение предусмотрено для налогоплательщиков, имеющих право на НСЛ «на детей». В данном случае для одного из родителей предельный размер зарплаты определяют кратно количеству детей. Для второго родителя, имеющего право на НСЛ «на детей» по указанным основаниям, предельный размер определяется в общем порядке.

Для целей определения предельного размера зарплаты, дающего право на НСЛ, «переходящие» выплаты (отпускные и больничные) относят к месяцам, за которые они начислены ( абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ). Далее распределенные выплаты отпускных и больничных за каждый месяц суммируют с начисленной зарплатой за такие месяцы (если она начислена) и сравнивают с предельным размером.

Предел превышен? В таком месяце работник автоматически утрачивает льготу (см. правило 4). Если в следующем месяце зарплата опять будет в допустимом диапазоне — право на льготу возобновляется.

Обратите внимание: распределять выплаты можно сразу при их начислении (ведь работодателю предоставлено право проводить добровольный перерасчет в любое время и за любой период) либо при проведении годового перерасчета.

Налогоплательщик может претендовать на одну из льгот (виды льгот мы приводили на с. 13). То есть, если работник имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, то к его заработной плате применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер. Исключение установлено п.п. 169.3.1 НКУ только для лиц, содержащих двоих и более детей в возрасте до 18 лет, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов) ( п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ). В данном случае НСЛ суммируются: на ребенка-инвалида (детей-инвалидов) предоставляется повышенная НСЛ, на ребенка, не являющегося инвалидом (детей, которые не являются инвалидами), — обычная НСЛ. А вот родителям, которые воспользовались НСЛ «на детей», дополнительная льгота «на себя» не предоставляется.

Это означает, что, например, к зарплате за первую половину месяца НСЛ не применяют. Дело в том, что аванс является частью общего месячного дохода работника в виде заработной платы (см. также консультацию в подкатегории 103.08.04 «ЗІР»). Его выплачивают без начисления в бухучете. Поэтому при выплате аванса НДФЛ перечисляют в размере, определенном без применения льготы. А вот при начислении зарплаты в конце месяца вы рассчитаете сумму налога по каждому работнику уже с учетом НСЛ (при наличии права на нее).

Отдельно хотелось бы остановиться на ситуации, когда у работников начисленная зарплата за месяц не превышает предельный размер, дающий право на НСЛ (а то и равна или меньше суммы НСЛ). При выплате аванса НДФЛ определяют без учета НСЛ. А во время начисления зарплаты за месяц (как мы уже сказали выше) НДФЛ рассчитаете с учетом НСЛ. Соответственно, при выплате зарплаты за вторую половину месяца в бюджет перечислите разницу между общей суммой НДФЛ, удержанного с месячной зарплаты работников, и суммой НДФЛ, уплаченного в аванс. Таким образом, НДФЛ, уплаченный в аванс за работников, которые имеют право на НСЛ, будет учтен при определении общей суммы НДФЛ, подлежащего уплате по итогам месяца*.

* См. также статью «Зарплата за первую половину месяца: все, что нужно знать» // «ОТ», 2015, № 8, с. 17.

Работодатель начинает применять льготу к зарплате работника только после получения от него заявления о применении НСЛ и подтверждающих документов (в случае необходимости их предоставления). При этом заявление может быть датировано любым днем месяца — льготу применяем ко всей начисленной зарплате за месяц (а не за отработанные дни после подачи заявления). Такое заявление составляют в произвольной форме. В качестве ориентира налоговики предлагают взять форму заявления, утвержденную отмененным приказом ГНАУ от 30.09.2003 г. № 461 (и адаптировать ее под нормы НКУ).

Если работник претендует на обычную НСЛ, то заявления будет достаточно. Если он хочет воспользоваться НСЛ «на детей» либо НСЛ в повышенном или максимальном размере, то вместе с заявлением обязательно подает подтверждающие документы, перечень и порядок подачи которых установлены Порядком № 1227. О том, кому и какие документы подавать, мы писали в «ОТ», 2015, № 6, с. 29.

Обратите внимание: к зарплате госслужащих НСЛ применяют без подачи заявления. Если же такое лицо имеет право на повышенную льготу (максимальную или «на детей»), то ему надо предоставить подтверждающие документы ( п.п. 169.2.3 НКУ).

Сроки окончания предоставления льготы разные. Так, в общем случае НСЛ не применяют к зарплате за месяц, в котором:

— работник подал заявление об отказе от применения НСЛ;

— сумма начисленной работнику заработной платы превысила предельный размер;

— нарушен порядок применения НСЛ.

Учтите: льготу предоставляют за месяц, в котором работник умер, объявляется судом умершим, признается судом безвестно отсутствующим, утрачивает статус резидента, уволен с места работы ( п.п. 169.3.4 НКУ). Это означает, что, например, в месяце увольнения работник также имеет право на НСЛ, если его зарплата не превысит установленный предел.

Особые сроки действия НСЛ установлены для налогоплательщиков, имеющих право на «детскую» НСЛ (подробнее об НСЛ «на детей» — в «ОТ», 2014, № 3, с. 20).

Лицам, указанным в пп. «в» — «е» п.п. 169.1.3 НКУ, НСЛ не предоставляется с месяца, следующего за месяцем, в котором они утрачивают спецстатус.

Об изменении статуса, дающего право на применение к заработной плате НСЛ «на детей», а также НСЛ в повышенном и максимальном размерах по другим основаниям, работник обязан уведомить работодателя по месту применения льготы.

Кроме этого, особенности применения НСЛ есть при приеме/увольнении в одном месяце (см. дополнительно с. 17 этого номера).

Если к зарплате работника применялась НСЛ, то об этом работодатель указывает в графе 8 Налогового расчета по форме № 1ДФ. Для каждого вида НСЛ предусмотрен свой признак, все они приведены в приложении к Порядку № 4 (см. таблицу ниже).

Если работник в отчетном квартале не имел права на льготу, то в графе 8 проставляйте прочерк.

К зарплате работника в разных месяцах отчетного квартала применялись НСЛ по разным основаниям? В таком случае в Налоговом расчете по форме № 1ДФ количество строк, заполненных на этого работника (с одним признаком дохода), должно соответствовать количеству признаков льгот, имеющихся у него. А вот в ситуации, когда льготу применили по разным основаниям, но ей присвоен один и тот же признак, в форме № 1ДФ заполняете только одну строку. Так же поступают, если в одном или двух месяцах квартала работник не имел права на получение НСЛ.

Такие вот основные правила применения НСЛ. Как применить их в определенных условиях, читайте далее.

Льгота работнику со статусом УБД: афганцу — да, АТОвцу — нет

Увы, но в последнее время мы все чаще сталкиваемся с работниками, которым присвоен статус «участник боевых действий». На какую НСЛ могут рассчитывать работники с таким статусом? Ответ порадует не всех, но знать его нужно.

В соответствии с п.п. «е» п.п. 169.1.3 НКУ налогоплательщики — участники боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона № 3551, имеют право на повышенную НСЛ (в 2015 году — 913,50 грн.).

При этом инвалиды I и II групп из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона № 3551, имеют право на сумму НСЛ в максимальном размере (в 2015 году — 1218 грн.). На это указывает п.п. «б» п.п. 169.1.4 НКУ.

А вот и самое интересное! Согласно ст. 6 разд. II Закона № 3551 участниками боевых действий признаются, в частности, участники боевых действий на территории других стран — военнослужащие Советской Армии, Военно-Морского Флота, Комитета государственной безопасности, лица рядового, начальствующего состава и военнослужащие Министерства внутренних дел бывшего Союза ССР (включая военных и технических специалистов и советников), работники соответствующих категорий, которые по решению правительства бывшего Союза ССР проходили службу, работали или находились в командировке в государствах, где в этот период велись боевые действия, и участвовали в боевых действиях либо обеспечении боевой деятельности войск (флотов). Перечень таких стран и периоды ведения боевых действий на их территории утверждены постановлением КМУ от 08.02.94 г. № 63.

Заметим: в данный перечень включен, в частности, Афганистан (период боевых действий: апрель 1978 года — декабрь 1989 года). Поэтому лица, служившие в Афганистане в указанный период, имеют право на НСЛ в повышенном или максимальном (если они инвалиды І или ІІ группы) размере. Правда, для этого необходимо удостоверение участника боевых действий* и соблюдение прочих условий для предоставления НСЛ.

* Процедура выдачи установлена Положением о порядке выдачи удостоверений и нагрудных знаков ветеранов войны, утвержденным постановлением КМУ от 12.05.94 г. № 302 .

Какие документы (помимо заявления) должен принести работник со статусом «участник боевых действий», чтобы воспользоваться повышенной или максимальной НСЛ, мы рассмотрели в «ОТ», 2015, № 6, с. 29.

Отметим, что воспользоваться НСЛ в размерах, установленных п.п. «е» п.п. 169.1.3 или п.п. «б» п.п. 169.1.4 НКУ, работник-афганец сможет при условии, что его зарплата за месяц не превысит предельного размера (в 2015 году — 1710 грн.). Начало и окончание применения льготы подчиняются общим правилам.

Пример. 10 августа 2015 года в учреждение был трудоустроен работник — участник боевых действий в Афганистане. В этом же месяце им было подано заявление о применении НСЛ и документы, подтверждающие его право на такую льготу в размере, установленном п.п. «е» п.п. 169.1.3 НКУ. Зарплата, начисленная работнику за фактически отработанные дни августа 2015 года, составила 1120 грн.

Рассчитаем сумму ЕСВ, которая должна быть удержана с зарплаты работника за август 2015 года: 1120 х 3,6 : 100 = 40,32 (грн.).

Определим сумму НДФЛ, которая будет удержана с дохода работника за август 2015 года: (1120 - 40,32 - 913,50) х 15 : 100 = 24,93 (грн.).

Также с зарплаты афганца нужно удержать военный сбор в сумме 16,80 грн. (1120 х 1,5 : 100).

А вот о работниках со статусом «участник боевых действий», которые принимали участие в АТО, в НКУ, увы, пока ни слова. Препятствием для применения НСЛ для демобилизованных работников — участников АТО со статусом «участник боевых действий» является именно действующая формулировка «на территории других стран». Это означает, что:

работник учреждения — участник АТО, даже со статусом «участник боевых действий», не имеет права на повышенную НСЛ согласно п.п. «е» п.п. 169.1.3 НКУ.

Ни специальных оговорок в НКУ, ни разъяснений в «ЗІР» пока нет. Если и применять льготу к зарплате АТОвца, то на общих основаниях. Остается только уповать на изменения.

НСЛ к среднему заработку «солдата предприятия» применяют не всегда

Применять или не применять НСЛ к мобилизационному заработку работников? Ответ зависит от источника финансирования и налогообложения этой выплаты.

Средний заработок оплачивает работодатель «из своего кармана». Если вы выбрали этот путь и не собираетесь получать бюджетную компенсацию, то должны быть в курсе, что средняя зарплата мобилизованного работника в составе дополнительной зарплаты относится к фонду оплаты труда ( п.п. 2.2.12 Инструкции № 5). А значит, она подлежит налогообложению по зарплатным правилам. Соответственно, при определении суммы НДФЛ нужно учитывать, пользовался ли работник правом на НСЛ до призыва (есть ли заявление о применении льготы, а также необходимые подтверждающие документы в бухгалтерии учреждения). Если да, то при условии, что сумма среднего заработка мобилизованного не превышает предельный размер дохода (в 2015 году в общем случае он равен 1710 грн.), можно применять НСЛ. Аналогичная консультация была ранее в подкатегории 103.08.04 «ЗІР». Полагаем, что ее просто не обновили после вступления в силу Порядка № 105 (но вряд ли позиция налоговиков поменялась).

Средний мобилизационный заработок компенсируют из бюджета. Такой средний заработок не является зарплатой для целей НКУ. Выплата указана в освобождающем от налогообложения п.п. «и» п.п. 165.1.1 НКУ, в то время как НСЛ применяется только к зарплатным доходам, указанным в п.п. 164.2.1 этого Кодекса (ср. ). Поэтому в случае, когда вы получаете компенсацию среднего заработка мобилизованных из бюджета, речи об НСЛ быть не может.

Увольнение + новое трудоустройство: где применять НСЛ

На практике часто бывают случаи, когда работник в одном месяце увольняется от одного работодателя и трудоустраивается у другого. При этом в месяце приема на новом месте работы он подает заявление о применении НСЛ. Как поступить новому работодателю: применять ли льготу в первом месяце работы?

Наш совет: поинтересуйтесь у новопринятого работника, применялась ли к его зарплате НСЛ в месяце увольнения на предыдущем месте работы. Если такое право было реализовано там, то на новом месте работы работник не имеет права на получение НСЛ. Связано это с тем, что налогоплательщик имеет право на получение НСЛ только от одного работодателя. На новом месте работы льготу следует применять начиная со следующего месяца после приема на работу.

Заметьте, что ответственность за применение НСЛ по нескольким местам работы несет сам работник. При этом «двойная игра» чревата для него доплатой НДФЛ и штрафом в размере такой недоплаты. И хотя работодатель не обязан отслеживать места применения НСЛ, рекомендуем все же предупреждать работников о возможных последствиях.

А теперь ваши вопросы по применению НСЛ и наши ответы на них — все в формате «блиц».

Использованные документы и сокращения

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 3551 — Закон Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-ХII.

Закон № 1636 — Закон Украины «О создании свободной экономической зоны «Крым» и об особенностях осуществления экономической деятельности на временно оккупированной территории Украины» от 12.08.2014 г. № 1636-VII.

Порядок № 1227 — Порядок подачи документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227.

Порядок № 4 — Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4.

Порядок № 105 — Порядок выплаты компенсации предприятиям, учреждениям, организациям в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, утвержденный постановлением КМУ от 04.03.2015 г. № 105.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

ГПД — гражданско-правовой договор.

НСЛ — налоговая социальная льгота.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.