Для ответа на этот вопрос обратимся к положениям Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. Согласно п.п. 164.1.1 и п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд XX этого Кодекса сумма дохода в виде стоимости полученных талонов для бесплатного проезда гражданами льготных категорий не облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и военным сбором (ВС) как сумма дохода, полученного из местного бюджета в рамках Программы перевозки льготного контингента.
Однако несмотря на то, что стоимость полученных гражданином-льготником билетов не облагается НДФЛ и ВС, ее нужно отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ в разрезе получателей с признаком дохода «128» и в разделе II.
Напомним, что для заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ в разрезе льготников, получивших талоны на проезд, нужно иметь данные о регистрационном номере учетной карточки плательщика налога каждого из них. Это необходимо для заполнения графы 2 раздела I Налогового расчета.
Если плательщик налога не имеет регистрационного номера учетной карточки из религиозных соображений, в графе 2 раздела I Налогового расчета согласно п. 3.1 Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога, утвержденного приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4, нужно отразить серию и номер паспорта физического лица.
Вернемся к рассмотрению вопроса заполнения других граф Налогового расчета по форме № 1ДФ. В графах 3а и 3 нужно проставить стоимость всех талонов, которые получил льготник в течение трех месяцев квартала. Например, стоимость талона — 4,00 грн., льготник в июле, августе, сентябре получает по 5 талонов в месяц. Таким образом, в графах 3а и 3 проставляется 60,00 грн.
Также нужно учитывать, что в Налоговом расчете по форме № 1ДФ следует отразить сумму, которая после окончания месяца в течение отчетного квартала возмещается автоперевозчику за бесплатную перевозку льготных категорий граждан. Однако только по тем автоперевозчикам, которые являются физическими лицами — предпринимателями. Если возмещение осуществляется юридическому лицу, суммы такого возмещения в Налоговом расчете по форме № 1ДФ не отражаются.
Суммы возмещения автоперевозчику (физическому лицу — предпринимателю) отражаются с признаком дохода «157».
