ЕСВ с «минималки»: практические примеры

Работник принят или уволен в середине месяца

Решение. Месяц отработан не полностью (по причине приема на работу или увольнения), поэтому ЕСВ начисляем с суммы фактических расходов на оплату труда.

Обоснование. Пункт 8 разд. III Инструкции № 449

Пример 1. Работник принят на работу 04.01.2018 г., а затем уволен с работы 12.01.2018 г. Начисленная зарплата за январь 2018 года составила 1000 грн.

ЕСВ начисляем на зарплату за фактически отработанное время.

Сумма начисленного ЕСВ составит:

1000 грн. х 22 % = 220 грн.

Пример 2. Работник уволен с работы 09.01.2018 г. Начисленная зарплата за январь 2018 года с учетом компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемой при увольнении, составила 2000 грн.

ЕСВ начисляем на зарплату за фактически отработанное время.

Поскольку компенсация за неиспользованный отпуск входит в состав фонда дополнительной заработной платы (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5), она включается в базу взимания ЕСВ.

Сумма ЕСВ составит:

2000 грн. х 22 % = 440 грн.

Работник принят в первый рабочий день, но не в первый календарный.

Работник уволен в последний рабочий день, но не в последний календарный

Решение. Для принятых/уволенных работников, которые полностью отработали норму рабочего времени, требование о начислении ЕСВ с «минималки» нужно выполнять.

Обоснование. Пункт 8 разд. III Инструкции № 449

Пример 3. Работник уволен с работы 29.12.2017 г. Сумма его зарплаты за отработанные дни декабря 2017 года и сумма больничных за период болезни в декабре 2017 года составила 3000 грн. Также работнику было выплачено выходное пособие — 3200,06 грн.

ЕСВ начисляем на сумму декабрьской зарплаты, больничных, выполняя при этом требование о ЕСВ с МЗП.

Выходное пособие в сравнительном анализе с «минималкой» не участвует, так как его сумма не облагается ЕСВ. Это связано с тем, что данная выплата не входит в фонд оплаты труда (п. 3.8 Инструкции № 5). Кроме того, данная выплата содержится в п. 4 разд. I Перечня № 1170 в числе выплат, на которые не производится начисление ЕСВ.

Сумма ЕСВ за декабрь составит:

3000 грн._{зарплата + больничные} х 22 % = 660 грн.;

200 грн._{допбаза ЕСВ} х 22 % = 44 грн.

Увольнение в последний рабочий день месяца в период отпуска до 3 лет

Решение. Все зависит от того, был ли работнику при увольнении начислен какой-либо доход (включаемый в базу начисления ЕСВ).

1. Если увольнение происходит без начислений и выплат, т. е. нет базы для начисления взноса, то выполнять требование о ЕСВ с МЗП не нужно.

2. Если в месяце увольнения (в последний рабочий день месяца!) работнику был начислен доход (облагаемый ЕСВ, например, компенсация за неиспользованный отпуск), то ЕСВ нужно уплатить с минималки.

Обоснование. В первом случае из-за того, что отсутствует база для начисления ЕСВ, требование о ЕСВ с МЗП выполнять не нужно.

Во втором случае база для начисления есть, в трудовых отношениях работник с работодателем находится полный месяц — ЕСВ начисляется в размере не меньше минимального страхового взноса

Пример 4. Работница, которая находится в отпуске для ухода за ребенком до 3 лет, решила уволиться по собственному желанию 31.01.2018 г. При проведении окончательного расчета ей была начислена компенсация за неиспользованные дни ежегодного отпуска в сумме 2500 грн. Других выплат и начислений нет.

Компенсация за неиспользованный отпуск начислена и выплачивается в январе 2018 года, значит, ее сумма облагается ЕСВ в обычном порядке, по ставке 22 %.

Работница не отработала в месяце увольнения ни одного дня, но была уволена последним днем месяца, т. е. она весь месяц находилась в трудовых отношениях с работодателем. В этом случае в месяце увольнения необходимо выполнить требование о ЕСВ с МЗП.

Рассчитаем ЕСВ:

— на компенсацию за неиспользованный отпуск:

2500 грн. х 22 % = 550 грн.;

— на допбазу ЕСВ:

1223 грн._{(3723 - 2500)} х 22 % = 269,06 грн.

Добавим: если бы работница увольнялась не последним рабочим днем месяца, то работодателю рассчитывать разницу и доначислять на нее ЕСВ не пришлось бы. ЕСВ взимался бы с фактической базы начисления. А если бы компенсация за неиспользованный отпуск была начислена работнице в феврале 2018 года (т. е. после увольнения), то ее сумма вообще бы не облагалась ЕСВ (письмо ПФУ от 06.08.2013 г. № 20685/03-30, разъяснение в подкатегории 301.03 Базы налоговых знаний «ЗІР»)

Работник уволен и принят в одном месяце

Решение.

Зарплата_{до увольнения} х 22 % = ЕСВ.

Зарплата_{после приема} х 22 % = ЕСВ.

Находим общую сумму дохода, начисленную работнику в отчетном месяце (до увольнения и после приема). Сравниваем ее с МЗП. Если общая сумма меньше МЗП, ЕСВ начисляем с минималки.

Обоснование. См. консультацию специалиста ГФСУ в «ОТ», 2015, № 7, с. 21

Пример 5. Работник был уволен 04.01.2018 г., а затем снова принят на работу 11.01.2018 г. Зарплата за период до увольнения с учетом компенсации за неиспользованный отпуск составила 600 грн., после повторного приема на работу — 2700 грн.

ЕСВ начисляем на фактически начисленную сумму зарплаты: сначала по одному трудовому договору (до увольнения), а затем — по второму (после повторного приема).

Считаем ЕСВ:

— до увольнения:

600 грн. х 22 % = 132 грн.;

— после повторного приема на работу:

2700 грн. х 22 % = 594 грн.

Общая сумма дохода работника за месяц 3300 грн. (600 грн. + 2700 грн.) меньше МЗП — 3723 грн., поэтому ЕСВ нужно «дотянуть» до «минимума».

Начисляем ЕСВ на допбазу:

423 грн._{(3723 - 3300)} х 22 % = 93,06 грн.

Внутренний совместитель

Решение.

Зарплата_{по основному месту работы}

+

Зарплата_{по внутреннему совместительству}

=

∑_{база ЕСВ}

↓

сравниваем с МЗП

↓

∑_{база ЕСВ} < МЗП → выполняем требование о ЕСВ с МЗП

↓

∑_{база ЕСВ} > МЗП → начисляем ЕСВ на фактическую зарплату

Обоснование. см. письмо ГФСУ от 29.01.2016 г. № 1394/5/99-99-17-03-03-16

Пример 6. Работник у одного и того же работодателя трудится по основному месту и занимает 0,5 ставки штатной единицы и по совместительству — 0,25 штатной единицы.

В январе 2018 года ему начислена зарплата:

— по основному месту работы — 1900 грн.;

— по совместительству — 930,75 грн.

Общая база для начисления ЕСВ 2830,75 грн. (1900 грн. + 930,75 грн.) не превышает МЗП (3723 грн.). Поэтому ЕСВ начисляем на МЗП (с использованием допбазы ЕСВ):

— на зарплату по основному месту работы:

1900 грн. х 22 % = 418 грн.;

— на зарплату по совместительству:

930,75 грн. х 22 % = 204,77 грн.;

— на допбазу ЕСВ:

892,25 грн._{(3723 - 1900 - 930,75)} х 22 % = 196,30 грн.

Зарплата + вознаграждение по договору ГПХ (выполнение работ в течение 1 календарного месяца)

Решение и обоснование. В ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ прописано, что требование об уплате ЕСВ с МЗП необходимо применять только по основному месту работы работника. Причем с размером МЗП следует сравнивать базу начисления ЕСВ, в которую включается и вознаграждение по ГПД за выполненные работы (предоставленные услуги). Поэтому если ГПД заключен с работником, для которого это место работы является основным, то с размером МЗП следует сравнивать общую базу начисления ЕСВ. Если база начисления ЕСВ меньше МЗП, рассчитывайте дополнительную базу начисления ЕСВ и с нее уплачивайте взнос

Пример 7. Работник по основному месту работы занимает 0,75 штатной единицы. Сумма начисленной зарплаты за январь 2018 года составила 2792,25 грн. Кроме того, с этим же работником у работодателя в январе был заключен договор ГПХ на выполнение работ. Размер вознаграждения — 500 грн.

С МЗП сравниваем сумму начисленной зарплаты с учетом суммы вознаграждения по ГПД.

Зарплата + вознаграждение (2792,25 грн. + 500 грн. = 3292,25 грн.) меньше размера МЗП (3723 грн.), значит, ЕСВ начисляем с МЗП:

— на зарплату по основному месту работы:

2792,25 грн. х 22 % = 614,30 грн.;

— на вознаграждение по договору ГПХ:

500 грн. х 22 % = 110 грн.;

— на допбазу ЕСВ:

430,75 грн._{(3723 - 2792,25 - 500)} х 22 % = 94,77 грн.

Зарплата + вознаграждение по договору ГПХ (выполнение работ более 1 календарного месяца)

Решение. Для определения суммы ЕСВ в месяце начисления вознаграждения (после подписания акта выполненных работ/услуг) делим сумму вознаграждения по договору ГПХ, выплачиваемую по результатам работы, на количество месяцев, за которые оно начислено. Далее с размером МЗП сравнивается совокупный доход физического лица, полученный в отчетном месяце (зарплата + часть вознаграждения, пришедшаяся на отчетный месяц).

Если совокупный доход оказался меньше МЗП, то ЕСВ начисляем с МЗП.

Обоснование. Пункт 2 ст. 7 Закона о ЕСВ, п.п. 4 п. 3 разд. IV Инструкции № 449

Пример 8. Работодатель в декабре 2017 года заключил договор ГПХ на выполнение работ с физическим лицом, являющимся работником этого работодателя. Работник по основному месту работы занимает 0,75 штатной единицы. Срок действия договора ГПХ: 26.12.2017 г. — 05.01.2018 г. По условиям договора вознаграждение начисляется по окончанию выполненной работы (после подписания акта выполненных работ) в размере 1000,00 грн. Сумма начисленной зарплаты за январь 2018 года составила 2835 грн.

Для определения суммы ЕСВ делим сумму вознаграждения по договору ГПХ, выплачиваемую по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена:

1000 грн. : 2 мес. = 500 грн.

Начисляем ЕСВ в январе 2018 года:

— на часть вознаграждения, пришедшуюся на декабрь 2017 года:

500 грн. х 22 % = 110 грн.*;

— на часть вознаграждения, пришедшуюся на январь 2018 года:

500 грн. х 22 % = 110 грн.;

— на зарплату за январь 2018 года:

2835 грн. х 22 % = 623,70 грн.;

— на допбазу ЕСВ:

388 грн._{(3723 - 500 - 2835)} х 22 % = 85,36 грн.

* Если в декабре 2017 года зарплата работника была меньше МЗП и осуществлялась доплата ЕСВ до размера минимального страхового взноса, то в январе 2018 года после распределения вознаграждения на части доход декабря мог оказаться выше размера МЗП. В таком случае сумму доплаты ЕСВ за декабрь (или ее часть) нужно сторнировать в январе 2018 года.

Основной работник

↓↑

Совместитель

(уволен по основному месту работы и принят как совместитель или наоборот)

Решение. При смене статуса работы «основная работа → совместительство» путем увольнения-приема на работу ЕСВ начисляется на фактическую зарплату работника.

Обоснование. В месяце смены статуса работы «основная работа → совместительство» или («совместительство →

основная работа») требование о ЕСВ с МЗП выполнять не нужно, так как:

1) для совместителей оно не работает;

2) для основных работников месяц был отработан не полностью в связи с приемом (увольнением)

Пример 9. Работник 9 января 2018 года был уволен с основного места работы и следующим днем (10 января) принят вновь как совместитель (на 0,5 ставки). За январь 2018 года ему начислена зарплата:

— по основному месту работы — 1000 грн.;

— по совместительству — 1500 грн.

ЕСВ начисляем на фактически начисленную сумму зарплаты:

— по основному месту работы:

1000 грн. х 22 % = 220 грн.;

— по совместительству:

1500 грн. х 22 % = 330 грн.

Статус инвалида присвоен в середине месяца

Решение. Нормы ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ не применяем.

ЕСВ начисляем в размере:

— 22 % на зарплату (больничные) работника до установления инвалидности (получения от работника справки МСЭК);

— 8, 41 % с даты получения работодателем от работника справки МСЭК.

Обоснование: право на ЕСВ- ставку — 8,41 % возникло в середине месяца → нормы ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ не применяем. Разъяснение в подкатегории 301.04.01 Базы налоговых знаний «ЗІР»

Пример 10. Работнику установлена инвалидность в январе 2018 года, о чем свидетельствует предоставленная работодателю справка МСЭК. Сумма январских больничных, начисленных за период до установления инвалидности, составила 2000 грн., зарплата за отработанные дни в январе — 1000 грн.

Сумма больничных, начисленных работнику до установления инвалидности, — это доход только за часть месяца. Сравнивать его с месячным размером МЗП нельзя. Поэтому ЕСВ по ставке 22 % начисляем на фактическую сумму больничных:

2000 грн. х 22 % = 440 грн.

ЕСВ на зарплату, начисленную со дня предоставления справки МСЭК и до конца января, облагается уже по льготной ставке — 8,41 %*:

1000 грн. х 8,41 % = 84,10 грн.

* О том, что льготная ставка ЕСВ — 8,41 % — должна применяться к зарплате работника с инвалидностью со дня предоставления работодателю заверенной копии справки МСЭК, а не с момента установления инвалидности, указано в ч. 3 п. 7 разд. ІІІ Инструкции № 449. Заверяет копию этой справки работодатель, у которого работает лицо с установленной инвалидностью (п. 7 Инструкции № 449).

Переходящий отпуск

(2017 — 2018 гг.)

Решение. Переходящие отпускные для целей сравнения с МЗП необходимо отнести к месяцам, за которые они начислены. Если база начисления ЕСВ (с учетом всех остальных выплат: зарплата, индексация, отпускные и т. д.) после такого распределения в каком-то из месяцев окажется меньше размера МЗП, установленной на этот месяц, то в таком месяце необходимо выполнить требование ЕСВ с МЗП.

Обоснование. См. письмо ГФСУ от 11.03.2015 г. № 5084/6/99-99-17-03-03-15

Пример 11. Работник был в отпуске с 26.12.2017 г. по 10.01.2018 г. Сумма отпускных, начисленных и выплаченых в декабре, составила 1400 грн. (в т. ч. за дни отпуска, приходящиеся на декабрь, — 600 грн., за дни, приходящиеся на январь, — 800 грн.). Сумма зарплаты за отработанные дни в декабре составила 2560 грн., за отработанные дни в январе 2018 года — 2659,29 грн.

Переходящие отпускные отнесем к месяцам, за которые они начислены. База начисления ЕСВ за декабрь 2017 года 3160 грн. (600 грн. + 2560 грн.) меньше МЗП₂₀₁₇ — 3200 грн., поэтому уплачиваем ЕСВ с МЗП. А вот для январских отпускных (800 грн.) требования этой нормы мы в декабре не выполняем. Основание — на дату начисления ЕСВ неизвестна общая сумма дохода за январь 2018 года.

В декабре 2017 года сумма начисленного ЕСВ составит:

— на зарплату за декабрь:

2560 грн. х 22 % = 563,20 грн.;

— на отпускные за декабрь:

600 грн. х 22 % = 132 грн.;

— на допбазу ЕСВ за декабрь:

40 грн._{(3200 - 2560 - 600)} х 22 % = 8,8 грн.;

— на отпускные за январь 2018 года:

800 грн. х 22 % = 176 грн.

В январе 2018 года после распределения отпускных также сравним общий доход за месяц с МЗП₂₀₁₈ — 3723 грн. Он составил 3459,29 грн. (800 + 2659,29), что меньше МЗП. Поэтому начисляем ЕСВ с МЗП.

Сумма начисленного ЕСВ в январе 2018 года составит:

— на зарплату за январь:

2659,29 х 22 % = 585,04 грн.;

— на допбазу ЕСВ за январь:

263,71 грн._{(3723 - 800 - 2659,29)} х 22 % = 58,02 грн.

Переходящий больничный (2017 — 2018 гг.)

Решение. Если часть месяца работник работал, часть — болел, однако на дату начисления ЕСВ неизвестна общая сумма дохода за такой месяц → в месяце открытия больничного ЕСВ начисляется на зарплату за фактически отработанные дни месяца без учета положений ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ. После предоставления больничного листка для целей сравнения с МЗП больничные относятся к месяцам, за которые они начислены. Если после распределения больничных в месяце, за который они начислены, общий доход получился меньше МЗП, работодатель обязан начислять ЕСВ с МЗП.

Обоснование. См. письмо ГФСУ от 02.02.2017 г. № 1925/6/99-99-13-02-01-15 // «ОТ», 2017, № 4, с. 4 и разъяснение в подкатегории 301.04 Базы налоговых знаний «ЗІР»

Пример 12. Работник заболел в декабре 2017 года. Болезнь длилась с 28.12.2017 г. по 09.01.2018 г. включительно. За отработанные дни в декабре 2017 года ему начислена зарплата в сумме 2880 грн. В январе 2018 года после предоставления больничного листка ему были начислены следующие выплаты: зарплата за отработанные дни января — 2836,57 грн., больничные (60 %) в общей сумме 819 грн. (за дни, приходящиеся на декабрь, — 252 грн., за дни, приходящиеся на январь, — 567 грн.).

Сумма зарплаты за декабрь (2880 грн.) не превышает МЗП. Однако общая сумма дохода за этот месяц еще неизвестна. Поэтому в декабре ЕСВ начисляем на фактическую зарплату за декабрь 2017 года:

2880 грн. х 22 % = 633,60 грн.

В январе 2018 года после того, как был предоставлен переходящий больничный, выплаты за дни болезни необходимо отнести к месяцам, за которые они начислены, и сравнить с МЗП:

— декабрь-2017: 2880 + 252 = 3132 < 3200_МЗП-2017;

— январь-2018: 2836,57 + 567 = 3403,57 < 3723_МЗП-2018.

И декабрьский, и январский доходы не превышают размеры МЗП, действующие в этих месяцах. Следовательно, ЕСВ за эти месяцы начисляем исходя из соответствующих размеров МЗП. Все начисления будут проведены в январе 2018 года.

Суммы ЕСВ будут такими:

— на больничные за декабрь:

252 грн. х 22 % = 55,44 грн.;

— на допбазу ЕСВ за декабрь:

68 грн._{(3200 - 2880 - 252)} х 22 % = 14,96 грн.;

— на зарплату за январь:

2836,57 грн. х 22 % = 624,05 грн.;

— на больничные за январь:

567 грн. х 22 % = 124,74 грн.;

— на допбазу ЕСВ за январь:

319,43 грн._{(3723 - 2836,57 - 567)} х 22 % = 70,27 грн.

Переходящий декретный (2017 — 2018 гг.)

Решение и обоснование. Начисление единого взноса за лиц, которые находятся в декретном отпуске и получают пособие по беременности и родам, осуществляется за каждый месяц отдельно (п.п. 1 п. 3 разд. IV Порядка № 449).

Если после распределения декретных в месяце, за который они начислены, общий доход получился меньше МЗП, работодатель обязан начислять ЕСВ с МЗП. При этом ЕСВ нужно начислить, учитывая, что МЗП в 2017 году равна 3200 грн., а в 2018 году — 3723 грн.

Пример 13. Работница по основному месту работы ушла в отпуск в связи с беременностью и родами с 29.12.2017 г. по 03.05.2018 г. Пособие по беременности и родам составило 13245,12, в том числе: за декабрь-2017 — 315,36 грн.; за январь-2018 — 3258,72 грн.; за февраль-2018 — 2943,36 грн.; за март-2018 — 3258,72 грн.; за апрель-2018 — 3153,60 грн.; за май-2018 — 315,36 грн.

Зарплата работницы за отработанные дни декабря составила 3040 грн. Пособие начислили в январе 2018 года.

Сумма зарплаты, начисленная за отработанные дни в декабре (3040 грн.), и сумма декретного пособия (315,36 грн.), приходящаяся на этот месяц, больше размера МЗП, действовавшего в декабре 2017 года, — 3200 грн. Значит, ЕСВ за декабрь-2017 начисляется на фактическую сумму базы обложения ЕСВ. За оставшиеся месяца декретного отпуска ЕСВ нужно начислить, учитывая, что МЗП в 2018 году равна 3723 грн.

Такое начисление осуществляется в месяце начисления пособия по беременности и родам — в январе 2018 года. Хотя можно начислять и месяц в месяц, это не будет ошибкой.

Следовательно, ЕСВ в январе 2018 года за все месяцы декретного отпуска будет начислен следующим образом:

— на декретные за декабрь-2017:

315,36 грн. х 22 % = 69,38 грн.;

— на декретные за январь-2018:

3258,72 грн. х 22 % = 716,92 грн.;

— на допбазу ЕСВ за январь-2018:

464,28 грн._{(3723 - 3258,72)} х 22 % =102,14 грн.;

— на декретные за февраль-2018:

2943,36 грн. х 22 % = 647,54 (грн.);

— на допбазу ЕСВ за февраль-2018:

779,64 грн._{(3723 - 2943,36)} х 22 % = 171,52 грн.;

— на декретные за март-2018:

3258,72 грн. х 22 % = 716,92 грн.;

— на допбазу за март-2018:

464,28 грн._{(3723 - 3258,72)} х 22 % = 102,14 грн.;

— на декретные за апрель-2018:

3153,60 грн. х 22 % = 693,79 грн.;

— на допбазу за апрель-2018:

569,40 грн._{(3723 - 3153,60)} х 22 % = 125,27 грн.;

— на декретные за май-2018:

315,36 грн. х 22 % = 69,38 грн.

Что касается последнего месяца декретного отпуска, то в месяце начисления декретного пособия работодатель не знает, какой доход будет у этой работницы за весь месяц полностью. В этот момент ему известна лишь часть дохода — декретные, приходящиеся на часть последнего месяца декретного отпуска. Поэтому окончательное решение о начислении ЕСВ (с фактического дохода или с минзарплаты с использованием допбазы ЕСВ) нужно принимать, когда доход работницы за этот месяц будет известен полностью, а именно по окончанию мая 2018 года

Декретчице начислили премию

Решение и обоснование. Если премия, начисленная женщине, находящейся в отпуске в связи с беременностью и родами, меньше МЗП, ЕСВ начисляют исходя из МЗП. При этом недостаточно просто сравнить сумму премии с размером МЗП, установленной в месяце начисления премии.

За время нахождения в декретном отпуске работнице начисляют пособие по беременности и родам. Поэтому база начисления ЕСВ в каждом месяце нахождения работницы в декретном

отпуске включает в себя сумму пособия по беременности и родам, приходящуюся на такой месяц, и сумму премии, начисленной в этом месяце.

Таким образом, с целью выполнения требования о начислении ЕСВ исходя из «минималки» с МЗП нужно сравнить общий доход, начисленный за такой месяц (распределенные суммы декретных + премия) (см. разъяснение в подкатегории 301.04.01 Базы налоговых знаний «ЗІР»)

Пример 14. Работница находилась в отпуске в связи с беременностью и родами с 07.09.2017 г. по 10.01.2018 г. Сумма пособия по беременности и родам была начислена и выплачена в сентябре-2017. Сумма декретных, приходящаяся на декабрь 2017 года, — 3258,72 грн., на январь 2018 года — 1051,20 грн. В декабре 2017 года ей выплатили премию по результатам работы за год в размере 1000 грн.

Чтобы проверить выполнение требования ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ, часть декретного пособия, приходящуюся на декабрь 2017 года (начисленного в сентябре 2017 года), необходимо отнести к общему доходу за декабрь.

Определим общую сумму выплаты за декабрь и сравним ее с МЗП.

3258,72 + 1000 = 4258,72 > 3200_МЗП-2017.

ЕСВ в декабре начисляем на фактическую сумму премии (на сумму пособия, пришедшуюся на декабрь, ЕСВ был начислен в сентябре 2017 года):

1000 грн. х 22 % = 220 грн.

Сумма декретных, начисленная работнице в сентябре 2017 года за январь 2018 года, меньше МЗП, действующей с января 2018 года (1051,20 грн. < 3723 грн.). Значит, нужно выполнить требование о начислении ЕСВ исходя из «минималки». На сумму январских декретных ЕСВ был начислен в сентябре 2017 года, значит, в январе 2018 года ЕСВ начисляем только на допбазу:

2671,80 грн._{(3723 - 1051,20)} х 22 % = 587,80 грн.

Месяц выхода из отпуска для ухода за ребенком до 6 лет

Решение. Если зарплата в месяце выхода на работу после такого отпуска оказалась меньше МЗП → ЕСВ рассчитывают исходя из МЗП.

Обоснование. См. письма ГФСУ от 14.02.2015 г. № 4979/7/99-99-17-03-01-17, от 31.03.2015 г. № 6667/6/99-99-17-03-01-15, от 11.03.2015 г. № 5084/6/99-99-17-03-03-15, разъяснение в подкатегории 301.04.01 Базы налоговых знаний «ЗІР»

Пример 15. 15 января 2018 года работница вышла из отпуска для ухода за ребенком до 6 лет. Сумма начисленной зарплаты за отработанные дни января составила 3000 грн.

Доход за январь 2018 года меньше МЗП₂₀₁₈ (3000 грн. < 3723 грн.). Поэтому при начислении ЕСВ выполняем требования уплаты ЕСВ с МЗП.

Сумма ЕСВ составит:

— на зарплату за январь:

3000 грн. х 22 % = 660 грн.;

— на допбазу ЕСВ за январь:

723 грн._{(3723 - 3000)} х 22 % = 159,06 грн.