Сначала напомним предысторию этого вопроса.
Постановлением КМУ «О внесении изменений в приложения к постановлению Кабинета Министров Украины от 9 марта 2006 г. № 268» от 19.06.2019 г. № 525 (далее — постановление № 525) были повышены размеры окладов и надбавок за ранги должностным лицам и служащим ОМС. Оно вступило в силу с 25.06.2019 г. С этой даты зарплату должностных лиц и служащих ОМС нужно было начислять исходя из новых размеров.
Поскольку на дату вступления в силу постановления № 525 зарплата работников ОМС была уже начислена, то перерасчет зарплаты за период с 25 по 30 июня 2019 года был осуществлен в июле. Кроме того, перерасчету подлежали и выплаты, рассчитанные исходя из средней зарплаты согласно Порядку № 100, начисленные и выплаченные в июне, такие как, например, отпускные, матпомощь в размере среднемесячного заработка (при условии, что июнь 2019 года входит в расчетный период). Об этом мы писали в статьях «Новые оклады и надбавки за ранг для ОМС: изучаем и применяем», «Пересчитываем июньскую зарплату должностным лицам и служащим ОМС», «Повышены оклады ОМС: как корректировать «средние» выплаты» (см. «ОТ», 2019, № 13). Вернемся к нашему вопросу.
В приведенном примере главному специалисту ОМС в июне 2019 года были начислены и выплачены исходя из старых размеров окладов и зарплата за отработанные дни (6357,73 грн.), и отпускные с материальной помощью на оздоровление (5250 грн. и 6357,80 грн. соответственно). В июле 2019 года был произведен перерасчет этих сумм. Сумма доначислений составила 2517,12 грн.
(236,06зарплата + 1026,06отпускные + 1255матпомощь).
Но как показать такие доначисления в ЕСВ-отчете?
Таблица 1. Ее заполняем в обычном порядке. В таблице 1 все начисленные в текущем месяце суммы (доначисленную зарплату, отпускные и материальную помощь на оздоровление) отражают в строках, предусмотренных для заработной платы, общей суммой. То есть отражают в Отчете за тот месяц, в котором они были фактически начислены. Корректировочные строки 4 и 4.1 таблицы 1 в этом случае не заполняйте!
В нашем примере в таблице 1 Отчета по ЕСВ за июль 2019 года будет отражена вся начисленная должностному лицу сумма (доход) — 5221,12 грн.
(2704з/п за июль + 2517,12перерасчет).
Таблица 6. При заполнении этой таблицы будьте внимательными. Нужно помнить ряд особенностей отражения в ней отдельных выплат. Напомним главные правила отражения начисленных сумм в ЕСВ-отчете (установлены Порядком № 435).
Сумма отпускных в таблице 6 ЕСВ-отчета должна быть отражена в месяце их начисления отдельной строкой от заработной платы с кодом типа начислений (КТН) «10» и в привязке к месяцу, за который произведено начисление.
Такой подход используйте и при отражении доначисленных сумм отпускных за прошедшие периоды. То есть в таблице 6 доначисленные отпускные отражайте в отдельной строке. При этом:
• в графе 9 указывают тот же код категории застрахованного лица, что и для зарплаты (для должностных лиц ОМС — «25»);
• в графе 10 — код типа начислений «10» (отпускные);
• в графе 11 — месяц (и год), за дни которого доначислены отпускные;
• в графах 17 и 18 — сумму доначисленных отпускных (в нашем примере 1026,06 грн.);
• в графе 21 — сумму ЕСВ, начисленного на отпускные
(1026,06 грн. х 22 % = 225,73 грн.).
Доначисление зарплаты за прошлый период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, обнаружением ошибки, включают в зарплату месяца, в котором они были фактически осуществлены.
Это предусмотрено п. 9 разд. IV Порядка № 435. Аналогичная норма прописана и в п.п. 1.6.2 Инструкции № 5 — доначисление сумм за прошлые месяцы включают в фонд оплаты труда того месяца, в котором они проведены в бухучете.
То есть доначисленная зарплата за июнь 2019 года (236,06 грн.) будет отражена в одной строке с июльской зарплатой.
Отдельного кода типа начисления для отражения материальной помощи на оздоровление в Порядке № 435 не предусмотрено. Нет в нем и специальных указаний на ее счет. Поэтому сумма материальной помощи на оздоровление включается в фонд оплаты труда того месяца, в котором она фактически начислена.
Это же правило касается и случаев, когда бухгалтер пересчитывает ранее начисленную матпомощь и доначисляет полагающиеся суммы работнику. Это означает, что сумма доначисленной матпомощи на оздоровление (1255 грн.). будет отражена в одной строке с июльской зарплатой.
Таким образом, применительно к рассматриваемой ситуации, доначисленные суммы будут отражены в двух строках:
1) доначисленная зарплата за июнь 2019 года (236,06 грн.), а также денежная помощь к отпуску (1255 грн.) отражается в одной строке вместе с зарплатой за июль 2019 года (2704 грн.);
2) доначисленные отпускные (1026,06 грн.) с указанием КТН «10» (графа 10) и месяца, за который доначислены, «07.2019» (графа 11).
Для наглядности представим сказанное на рис. 1.
Рис. 1. Отражаем перерасчет зарплаты, отпускных и матпомощи за прошлые периоды в текущем отчете
Обратите внимание! Доначисление зарплаты за прошлые месяцы не является ошибкой начисления ЕСВ. Такие доначисления включаются в базу начисления ЕСВ за июль 2019 года.
Корректировать базу начисления ЕСВ за июнь 2019 года с помощью КТН «2» (графа 10) нет оснований.
Для наглядности на рисунке 2 представим фрагмент заполнения таблицы 6 Отчета по ЕСВ за июль 2019 года применительно к нашей ситуации.
Рис. 2. Фрагмент таблицы 6 ЕСВ-отчета за июль 2019 года
