Правила расчета средней заработной платы регулируются двумя разными документами:
• Порядком № 100, который применяется для расчета отпускных и других выплат, рассчитываемых исходя из заработка за 2 месяца;
• Порядком № 1266, который предназначен для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию (больничные, декретные).
В любом случае для определения средней зарплаты (ЗПср) нужно знать общую сумму включаемых в расчет выплат (В) и количество дней, включаемых в расчет (КД). А дальше, как говорится, дело техники. Среднюю зарплату находим по формуле:
ЗПср = В : КД.
Обратите внимание! Количество дней, включаемых для расчета средней зарплаты, используем разное.
Так, если мы рассчитываем «среднюю» для определения суммы отпускных, больничных и декретных, то выплаты нужно делить на календарные дни.
Для расчета средней зарплаты согласно Порядку № 100 исходя из заработка за 2 месяца (командировки, выполнение государственных обязанностей, военная служба и т. п.) выплаты в общем случае делим на отработанные дни (часы).
Один из основных вопросов бухгалтеров по заработной плате: включать или нет в расчет средней зарплаты те или иные выплаты, начисленные работнику в расчетном периоде?
В зависимости от целей, для которых производится расчет средней заработной платы, выплаты в одних случаях могут включаться в расчет, в других — нет.
Приведенная ниже таблица поможет освежить знания в премудростях включения в расчет средней зарплаты основных выплат работникам.
| № п/п | Перечень выплат | Определяем среднюю зарплату согласно | ||
| для отпускных | для выплат, рассчитываемых из заработка за последние 2 месяца | для больничных/декретных | ||
| 1 | Основная и дополнительная зарплата (оклад, надбавки, доплаты, в том числе и доплата до МЗП и др.) | +(1) | +(1) | + |
| (1) Не учитывают выплаты за выполнение отдельных поручений (разового характера), которые не входят в обязанности работника (п.п. «а» п. 4 Порядка № 100). Такой выплатой может быть, например, доплата за выполнение особо важной работы, установленная на определенный срок. | ||||
| 2 | Оплата труда за время пребывания в командировке (кроме возмещения расходов в связи с командировкой: суточных, стоимости проезда, расходов на наем жилого помещения) (1) | + | +/-(2) | + |
| (1) Работникам (кроме госслужащих), направленным в служебную командировку, оплата труда за выполненную работу осуществляется согласно условиям, определенным трудовым или коллективным договором, и размер такой оплаты не может быть ниже среднего заработка (п. 4 ст. 121 КЗоТ). Для определения суммы зарплаты за период командировки необходимо дневной заработок (его рассчитывают за текущий месяц) сравнить со среднедневной зарплатой, рассчитанной согласно Порядку № 100 (за два предыдущих календарных месяца). Размер зарплаты за период командировки определяют исходя из большей из этих величин. При этом в дневной заработок включаются все элементы заработной платы (оклад, доплаты, надбавки, премия, индексация). Как именно оплатить период командировки, читайте в «ОТ», 2016, № 19, с. 5 и 10. (2) Если рабочие дни в командировке оплачены исходя из средней зарплаты, то сумму такой выплаты не включают в расчет средней зарплаты за последние два календарных месяца (абз. 2 п. 4 Порядка № 100). | ||||
| 3 | Премии: | |||
| • ежемесячные | +(1) | +(1), (2) | + | |
| • ежеквартальные | +(1) | +(1), (2), (3) | + | |
| • за 9 месяцев | +(1) | +(1), (2), (3) | + | |
| (1) В расчет средней зарплаты согласно Порядку № 100 премии включают в заработок того месяца, в котором они начислены. Обратите внимание! Минсоцполитики настаивает, если весь месяц, в котором была начислена премия, был не отработан по уважительной причине (например, был отпуск «за свой счет»), то сумма премии и дни, в течение которых работник не работал, не будут участвовать при расчете отпускных (письмо от 23.04.2018 г. № 659/0/101-18 // «ОТ», 2018, № 11, с. 4). Основание — абзац шестой п. 2 Порядка № 100. Вместе с тем, по нашему мнению, Порядок № 100 не содержит нормы об исключении из расчетного периода всего (полного) неотработанного месяца (в отличие от Порядка № 1266). В нем сказано, что из расчетного периода исключают лишь время, в течение которого работник не работал по уважительной причине. Поэтому, на наш взгляд, в сложившейся ситуации нужно исключить календарные дни, неотработанные по уважительной причине, а сумма премии, начисленная в таком неотработанном месяце, должна включаться в расчет средней зарплаты. (2) Если в расчетном периоде отработаны не все рабочие дни, то премии учитывают пропорционально отработанному времени (п. 3 Порядка № 100). При этом если ежемесячные премии совпадают с месяцами, за которые они начислены, и уже исчислены пропорционально отработанному времени, то их включают в заработок в фактически начисленном размере. Если премию выплачивают в фиксированном размере или премию в текущем месяце выплачивают за предыдущий, а число рабочих дней расчетного периода отработано не полностью, то тогда премии при исчислении средней заработной платы за последние два месяца учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (см. письма Минтруда от 13.09.2010 г. № 804/13/84-10, от 18.04.2012 г. № 283/13/155-12 // «ОТ», 2012, № 15, с. 3; от 06.08.2014 г. № 1126/13/84-14 // «ОТ», 2014, № 18, с. 5). Подробнее о нюансах включения премий в расчет средней зарплаты по Порядку № 100, а также числовые примеры вы найдете в «ОТ», 2016, № 21, с. 15 и 19. (3) Премии, выплачиваемые за квартал и более продолжительный период, включают в заработок в части, соответствующей количеству месяцев в расчетном периоде (см. письмо Минсоцполитики от 21.09.2012 г. № 991/13/84-12 // «ОТ», 2012, № 20, с. 7). | ||||
| 4 | Оплата за работу в: | |||
| • сверхурочное время | + | + | + | |
| • праздничные и нерабочие дни | + | + | + | |
| 5 | Единоразовое вознаграждение по итогам работы за год (в том числе премия по итогам работы за год) и выслугу лет | +(1) | +(1), (2) | +(3) |
| (1) Единоразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет включают в средний заработок путем прибавления к заработку за каждый месяц расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год. При этом согласно разъяснениям Минтруда (см. письма от 26.01.2007 г. № 49/13/155-07, от 02.03.2007 г. № 696/0/10-07/13 и от 24.06.2008 г. № 411/13/84-08) основным условием учета этих выплат в расчете средней зарплаты является их начисление в текущем году за предыдущий (например, в январе 2019 года начислено вознаграждение по итогам работы за 2018 год). Если, например, вознаграждение по итогам работы за год начислено в декабре 2018 года за 2018 год, то его сумма вообще не должна участвовать в расчете средней зарплаты. (2) Если в расчетном периоде отработаны не все рабочие дни, то премии, вознаграждения и другие поощрительные выплаты при исчислении средней заработной платы за последние 2 календарных месяца учитывают пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Подробнее о нюансах включения премий и вознаграждений в расчет средней зарплаты по Порядку № 100, а также числовые примеры вы найдете в «ОТ», 2016, № 21, с. 15 и 19. (3) Действующей редакцией Порядка № 1266 не предусмотрено, что разовые поощрительные и компенсационные выплаты учитывают пропорционально отработанному времени, если часть месяца не отработана по уважительной причине. Поэтому такие выплаты включают в расчет в полном размере, даже в том случае, если месяц по каким-то причинам не был отработан полностью. При этом учтите, если месяц расчетного периода, в котором было начислено вознаграждение, был полностью (с 1-го по 1-е число) не отработан по уважительной в понимании Порядка № 1266 причине, то такой месяц исключают из расчетного периода. Вместе с исключенным месяцем будут исключены из расчета и все выплаты, начисленные в нем. | ||||
| 6 | Индексация зарплаты | +(1) | +(1) | + |
| (1) См. письма Минсоцполитики от 09.12.2011 г. № 1105/13/81-11 // «ОТ», 2012, № 5, с. 6; от 03.03.2014 г. № 237/13/84-14, от 06.08.2014 г. № 1126/13/84-14 // «ОТ», 2014, № 18, с. 5. | ||||
| 7 | Компенсация зарплаты из-за нарушения сроков ее выплаты | - | - | + |
| 8 | Отпускные | +(1) | -(2) | +(3) |
| (1) Включают согласно абз. 4 п. 3 Порядка № 100. (2) Не включают согласно абз. 2 п. 4 Порядка № 100. (3) При расчете средней зарплаты для оплаты больничных и декретных учитывают выплаты, начисленные как за отработанное, так и за неотработанное время. | ||||
| 9 | Компенсация за неиспользованный отпуск | -(1) | -(1) | +(2) |
| (1) Не включают в расчет средней зарплаты согласно п.п. «б» п. 4 Порядка № 100. (2) При расчете средней зарплаты для оплаты больничных и декретных учитывают выплаты, начисленные как за отработанное, так и за неотработанное время. | ||||
| 10 | Сумма среднего заработка за время обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров | +(1) | -(2) | +(3) |
| (1) Включают согласно абз. 4 п. 3 Порядка № 100. (2) Не включают согласно абз. 2 п. 4 Порядка № 100. Обратите внимание: для госслужащих за дни курсов повышения квалификации сохраняют зарплату, предусмотренную условиями трудового договора, т.е. как за обычный рабочий день (см. письмо Минсоцполитики от 08.11.2016 г. № 1584/13/84-16). (3) При расчете средней зарплаты для оплаты больничных и декретных учитывают выплаты, начисленные как за отработанное, так и за неотработанное время. | ||||
| 11 | Другие выплаты за неотработанное время, рассчитанные исходя из среднемесячной зарплаты за 2 месяца (например, оплата работникам, привлекаемым к выполнению государственных или общественных обязанностей, если они выполняются в рабочее время, а также другие периоды, в течение которых работник не работает, но за ним сохраняется заработная плата) | + | - | +(1) |
| (1) В расчет средней заработной платы для исчисления сумм больничных и декретных включают все выплаты как за отработанное, так и за неотработанное время, поскольку такие выплаты входят в состав заработной платы и на них начислен ЕСВ. | ||||
| 12 | Оплата простоев | +/-(1) | - | +(2) |
| (1) Время, в течение которого работник не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключают из расчетного периода (п. 2 Порядка № 100). При простое не по вине работника за ним сохраняется заработок частично (не ниже 2/3 тарифной ставки), поэтому дни простоя и заработок за эти дни не учитывают при расчете средней зарплаты (см. письма Минтруда от 20.12.2007 г. № 929/13/84-07 и от 24.04.2009 г. № 247/13/8409). Если же заработок за время простоя сохранялся за работником полностью, то такие выплаты учитывают в расчете средней зарплаты для исчисления отпускных (см. письма Минтруда от 20.12.2007 г. № 929/13/84-07 и от 24.04.2009 г. № 247/13/8409 // «ОТ», 2009, № 12, с. 10). (2) В расчет средней заработной платы для исчисления сумм больничных и декретных включают все выплаты как за отработанное, так и за неотработанное время. | ||||
| 13 | Единоразовые вознаграждения (например, к юбилейным датам, госслужащим за добросовестный непрерывный труд и пр.) | -(1) | -(1) | +(2) |
| (1) Не включают в расчет средней зарплаты согласно п. 4 Порядка № 100. Премии, которые являются единоразовыми выплатами, также не учитывают в расчете средней зарплаты и для оплаты отпусков, и в других случаях сохранения средней зарплаты исходя из выплат за последние 2 календарных месяца (см. письмо Минтруда от 13.06.2003 г. № 18-403, а также консультацию специалиста Минсоцполитики в «ОТ», 2019, № 5, с. 28). (2) В действующей редакции Порядка № 1266 не предусмотрено, что разовые поощрительные и компенсационные выплаты учитывают пропорционально отработанному времени, если часть месяца не отработана по уважительной причине. Поэтому такие выплаты, если они вошли в базу взимания ЕСВ, включают в расчет в полном размере. | ||||
| 14 | Материальная помощь, которая имеет систематический характер, выданная всем или большинству работников (на оздоровление, для решения социально-бытовых вопросов и т. п.) | -(1) | -(1) | +(2) |
| (1) Не включают в расчет средней зарплаты согласно п. 4 Порядка № 100. (2) В действующей редакции Порядка № 1266 не предусмотрено, что разовые поощрительные и компенсационные выплаты учитывают пропорционально отработанному времени, если часть месяца не отработана по уважительной причине. Поэтому такие выплаты, если они вошли в базу взимания ЕСВ, включают в расчет в полном размере. | ||||
| 15 | Больничные (пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС и сумма оплаты первых 5 дней болезни за счет средств работодателя) | +(1) | -(2) | -(3) |
| (1) Включают согласно абз. 4 п. 3 Порядка № 100. (2) Не включают согласно абз. 2 п. 4 Порядка № 100. (3) Несмотря на то, что с больничных взимают ЕСВ и отображают в ЕСВ-отчете, сумма оплаты периода временной нетрудоспособности не участвует в расчете больничных и декретных. | ||||
| 16 | Декретные (пособие по беременности и родам) | +(1) | - | -(2) |
| (1) Включают в состав выплат, учитываемых при расчете средней зарплаты для оплаты отпускных (см. письмо Минтруда от 22.06.2006 г. № 4201/0/14-06/13). (2) Несмотря на то, что с декретных взимают ЕСВ и отображают в ЕСВ-отчете, сумма оплаты периода «декретного» отпуска не участвует в расчете больничных и декретных. | ||||
| 17 | Материальная помощь разового характера, которая предоставляется отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, погребение и пр. | -(1) | -(1) | -(2) |
| (1) Не включают в расчет средней зарплаты согласно п. 4 Порядка № 100. (2) Данная матпомощь не облагается ЕСВ и, соответственно, ее не отображают в ЕСВ-отчете (не входит в фонд оплаты труда и указана в п. 14 разд. 1 Перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170). Поэтому такая выплата в расчете средней зарплаты для оплаты больничных и декретных не участвует. | ||||
| 18 | Вознаграждение по ГПД | -(1) | -(1) | +(2) |
| (1) Поскольку такие выплаты осуществляют на основании гражданско-правового, а не трудового договора, то их получатели не имеют права на получение отпускных, выходного пособия и других выплат, связанных с отношениями трудового найма. (2) Лица, выполняющие работы (предоставляющие услуги) по гражданско-правовым договорам, подлежат страхованию в связи с временной потерей трудоспособности (ст. 18 Закона № 1105). Однако в настоящее время порядок оплаты листков нетрудоспособности этим лицам не определен. | ||||
