* Ж.-Ж. Руссо «Эмиль, или О воспитании».
Жизнь после развода
Работник содержит троих детей в возрасте до 18 лет. Двое из них — дети работника от предыдущего брака (после развода проживают с матерью). А третий ребенок — это ребенок второй жены, с которой мужчина состоит в официальном браке (ребенок работником не усыновлен). На какую НСЛ может рассчитывать мужчина (в расчете на двоих или на троих детей), при условии, что бывшая жена правом на увеличенный предельный размер зарплаты, кратный количеству детей, не пользуется?
Прежде всего напомним, что НСЛ на основании п.п. 169.1.2 НКУ предоставляется налогоплательщику, который содержит двоих или более детей в возрасте до 18 лет.
При этом обязанность содержать ребенка лежит исключительно на матери и отце ребенка (ст. 180 СКУ**). Причем независимо от того, женаты они или в разводе, живут ли они вместе или отдельно (ст. 141, ч. 2 ст. 181 СКУ).
** Семейный кодекс Украины от 10.01.02 г. № 2947-III.
Освободить родителей от обязанности содержать ребенка может только суд (п. 2 ст. 188 СКУ).
Поэтому, даже не проживая со своими детьми, но участвуя в их содержании, отец может претендовать на НСЛ по основанию, приведенному в п.п. 169.1.2 НКУ.
Заметим, что претендовать на повышенную «детскую» НСЛ (как одинокий отец на основании п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ) работник не может. Мужчина утратил свой «одинокий» статус, женившись во второй раз.
Теперь что касается ребенка второй жены нашего работника. Мужчина не является родным отцом этому ребенку. Поэтому и обязанности содержать его у работника нет (несмотря на то, что они проживают совместно).
Такая обязанность по содержанию лежит на родном отце ребенка. И если он ее выполняет (что подтверждают соответствующие документы), то именно отец имеет право на НСЛ на такого ребенка (если у него, например, есть еще дети до 18 лет).
Наш же работник рассчитывать на применение НСЛ в расчете на такого ребенка не может. Для него единственный способ получить права и обязанности в таком же объеме, который имеют родители ребенка, — это усыновить его (ч. 4 ст. 232 СКУ, ст. 207, 208 СКУ).
Но так как мужчина этого не делал (не усыновил ребенка жены), то он не может воспользоваться НСЛ на неусыновленного ребенка (письмо ГУ ГФС в Хмельницкой обл. от 26.06.2018 г. № 2849/ІПК/22-01-13-01-21; категория 103.08.02 ЗІР).
Работник может рассчитывать на НСЛ как отец двоих детей в размере 2102 грн.
(1051 грн. х 2 детей), при условии, что:
• его зарплата за отчетный месяц не превысит предельный размер в размере 5880 грн.
(2940 грн. х 2 детей);
• он подаст заявление и предоставит документы, подтверждающие факт содержания им детей от предыдущего брака (категория 103.08.02 ЗІР).
Работница пользуется НСЛ «на детей» как одинокая мать. В феврале 2020 года она выходит замуж. При этом ребенка от первого брака ее новый муж усыновлять не будет. Сохранит ли работница право на получение НСЛ как одинокая мать?
Согласно п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ налогоплательщик, который является одинокой матерью (отцом), имеет право на получение НСЛ в размере 150 % общей НСЛ (в 2020 году — 1576,50 грн.).
Однако для применения льготы по указанному основанию одинокой матерью (отцом) может считаться лицо, которое на момент применения работодателем льготы, определенной п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ, имеет ребенка (детей) в возрасте до 18 лет и при этом не состоит в браке, зарегистрированном в соответствии с законом (абзац седьмой пп. 1 п. 5 Порядка № 1227***). Поэтому если работница выйдет замуж, она потеряет право на НСЛ, предусмотренное п.п. 169.1.3 НКУ, даже в том случае, если ее новый муж не усыновит ребенка.
*** Порядок представления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением Кабмина от 29.12.2010 г. № 1227.
Работница имеет двух детей в возрасте до 18 лет от предыдущего брака. Женщина разведена, в то же время она проживает с мужчиной, с которым не состоит в официальном браке. На какую НСЛ она может рассчитывать?
В данной ситуации работница номинально подпадает под две НСЛ:
• как мать, которая содержит двух или более детей в возрасте до 18 лет, в размере 100 % льготы (в 2020 году — 1051 грн.) на каждого ребенка (п.п. 169.1.2 НКУ);
• как одинокая мать — в размере 150 % (в 2020 году — 1576,50 грн.) на каждого ребенка (п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ). Конечно, работница должна еще подтвердить свой «одинокий» статус, предоставив документы, перечисленные в п.п. 1 п. 5 Порядка № 1227 (ср. ). Применять две НСЛ сразу согласно НКУ мы права не имеем. Работница должна выбрать одну. Естественно, это будет НСЛ с большим размером, по основанию, предусмотренному п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ. Поэтому его и будем применять (п.п. 169.3.1 НКУ).
Общая сумма НСЛ составит 3153 грн. (1576,50 х 2), а сумма предельного дохода для предоставления льготы — 5880 грн. (2940 х 2).
Заметьте, тот факт, что женщина проживает с мужчиной в гражданском браке, на ее статус одинокой матери не влияет. Но предупреждаем: работница утратит такой статус, как только выйдет замуж (абзац седьмой пп. 1 п. 5 Порядка № 1227).
А если ребенок — уже совсем не ребенок?
Работник имеет троих детей в возрасте до 18 лет. Одному из них в 2020 году исполняется 18 лет (12 февраля), второму — 15 лет (он учится в ПТУ), а третьему — 9 лет. Жена правом на увеличенный предельный размер зарплаты, кратный количеству детей, не пользуется. На какую НСЛ может рассчитывать такой работник?
Налогоплательщики, содержащие двоих и более детей, в 2020 году имеют право на НСЛ в размере 1051,00 грн. в расчете на каждого ребенка (п.п. 169.1.2 НКУ). По условиям примера, у работника трое детей. Поэтому он вправе рассчитывать на НСЛ в размере 3153 грн. (1051 х 3), если заработная плата работника за отчетный месяц не превысит предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ, — 8820 грн. (2940 х 3).
Тот факт, что старшему ребенку в 2020 году исполнится 18 лет, на указанные цифры не повлияет. Все потому, что НСЛ «на детей» предоставляется до конца года, в котором ребенку исполнилось 18 лет (п.п. 169.3.3 НКУ, категория 103.08.02 ЗІР). В нашем случае — до конца 2020 года. Но предупреждаем: такое НСЛ-продление будет работать при условии, что работник в течение года не поменяет место работы.
Если мужчина решит сменить место работы после того, как старшему ребенку исполнится 18 лет (то есть — после 12.02.2020 г.), по новому месту работы он будет иметь право на НСЛ только как отец двоих детей в возрасте до 18 лет (письмо ГНАУ от 25.02.2011 г. № 3891/6/17-0715).
Тогда размер НСЛ составит 2102 грн. (1051 х 2), если зарплата работника за отчетный месяц не превысит 5880 грн. (2940 х 2).
А вот факт обучения второго ребенка в ПТУ на право отца на НСЛ не повлияет. Поскольку он не входит в перечень событий, при наступлении которых налогоплательщик утрачивает право на НСЛ (перечислены в п.п. 169.3.3 НКУ).
У работницы трое детей в возрасте до 18 лет. Старшему сыну — 17 лет. В январе 2020 года он женится. Муж правом на увеличенный предельный размер зарплаты, кратный количеству детей, не пользуется. На какую НСЛ может рассчитывать работница?
Скажем сразу, в 2020 году работница имеет право на НСЛ в расчете на троих детей в размере 3153 грн. (1051 х 3). При условии, что ее зарплата за отчетный месяц не превысит предельный доход в размере 8820 грн. (2940 грн. х 3).
На это есть три причины:
1) старшему сыну сотрудницы еще не исполнилось 18 лет. А значит, по закону он считается ребенком (ст. 6 СКУ);
2) для применения права на НСЛ важно не только количество детей, но и факт их содержания (п.п. 169.1.2 НКУ).
Обязанность по содержанию своих детей, не достигших 18 лет, ст. 180 СКУ возлагает на их родителей. Причем такая обязанность не прекращается и в том случае, когда дети приобретают полную дееспособность до достижения ими совершеннолетия при заключении брака. Лишь после достижения совершеннолетия дети теряют право на содержание;
3) в перечне особых случаев прекращения применения НСЛ «на детей», перечисленных в п.п. 169.3.3 НКУ, нет такого события, как вступление в брак несовершеннолетнего ребенка. Поэтому в 2020 году женщина может пользоваться правом на НСЛ «на детей».
В семье ребенок с инвалидностью
В учреждении работает женщина, имеющая троих детей в возрасте до 18 лет, один из которых — инвалид. Муж правом на увеличенный предельный размер зарплаты, кратный количеству детей, не пользуется. Какой размер НСЛ применять к зарплате этой работницы?
Работница при соблюдении всех требований ст. 169 НКУ имеет право на применение НСЛ по двум основаниям (категория 103.08.02 ЗІР):
• как мать троих детей в возрасте до 18 лет — в размере 100 % льготы (в 2020 году — 1051 грн.) на каждого ребенка (п.п. 169.1.2 НКУ);
• как лицо, которое содержит ребенка с инвалидностью, — в размере 150 % (в 2020 году — 1576,50 грн.) на такого каждого ребенка (п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ).
По общему правилу, если налогоплательщик имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, указанным в п. 169.1 НКУ, он вправе воспользоваться только одной НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер, при условии соблюдения требований, установленных п.п. 169.4.1 НКУ (п.п. 169.3.1 НКУ).
Исключение из этого правила — ситуация, когда лицо содержит двоих или более детей, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов). Тогда налогоплательщик может воспользоваться НСЛ сразу по двум основаниям (п.п. 169.3.1 НКУ).
В результате общая сумма НСЛ работницы составит 3678,50 грн.
(1051 грн. х 2 детей + 1576 ,50 грн. х 1 ребенка).
Поскольку правом на увеличенный предельный размер дохода для применения НСЛ отец не пользуется, то для работницы такой предел в 2020 году составит 8820 грн. (2940 грн. х 3).
