Темы статей
Выбрать темы

«Зарплатный» аванс наемным работникам

Редакция СД
Статья

«Зарплатный» аванс наемным работникам

 

Одну из частей заработной платы, которая выплачивается в текущем месяце, принято называть авансом. О том, обязан ли предприниматель его выплачивать и что сопутствует такой выплате в части начислений и удержаний, мы поговорим в данной статье.

Маргарита СМИРНОВА, консультант газеты «Собственное Дело»

 

Документы статьи

КЗоТ

— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

КУоАП

— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х.

Закон об оплате труда

— Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

Закон о налоге с доходов

Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Закон № 2181

— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетом и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.

Закон № 1058

— Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.

Инструкция № 21-1

— Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 21-1.

Инструкция № 36

— Инструкция о порядке перечисления, учета и расходования страховых средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, утвержденная постановлением правления Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины от 12.07.2007 г. № 36.

 

Обязательно ли выплачивать работникам аванс?

Под «зарплатным» авансом подразумевается выплата части заработной платы работников до окончания месяца справка 1. Для того чтобы выяснить, должен ли предприниматель придерживаться порядка выплаты зарплаты за целый месяц в два этапа, обратимся к

КЗоТ и Закону об оплате труда.

Согласно

статье 24 данного Закона и статье 115 КЗоТ заработная плата должна выплачиваться работникам регулярно не реже 2-х раз в месяц. При этом промежуток времени между выплатами не должен превышать 16 календарных дней. Конкретные сроки (даты) выплаты зарплаты должны устанавливаться по согласованию сторон: работодателем и работниками справка 2.

Как видим, выплата части зарплаты в виде аванса обусловлена непосредственно трудовым законодательством, а следовательно,

является обязанностью работодателя. Кроме того, в статье 97 КЗоТ указано, что собственник или уполномоченный им орган или физическое лицо не имеют права в одностороннем порядке принимать решения по вопросам оплаты труда, ухудшающие условия, установленные законодательством.

Если предприниматель не будет соблюдать данные нормы, то ему грозит штраф, предусмотренный

статьей 41 КУоАП в размере от 15 до 50 необлагаемых минимумов доходов граждан (от 255 до 850 грн.). Такой штраф могут наложить при проверке представители инспекции по труду.

Выплата заработной платы (аванса) производится в рабочие дни, а если день выплаты совпадает с выходным, праздничным или нерабочим днем, то накануне.

Для документального оформления выдачи аванса предпринимателю следует завести отдельную ведомость произвольной формы. В ней будет отражаться сумма выплаты и проставляться подпись получившего аванс работника. По окончании месяца сумма аванса заносится в расчетно-платежную ведомость, по которой выдается оставшаяся часть заработной платы.

 

Размер аванса

Как правило, день выплаты аванса приходится на вторую половину месяца, поэтому можно говорить о том, что он представляет собой выплату за фактически отработанное время (выполненный объем работ).

Тем не менее действующим законодательством не предусмотрено какое-либо обязательное процентное соотношение аванса и заработной платы или безусловное соответствие суммы аванса отработанному времени и т. д. Теоретически она может быть меньше или больше возможной зарплаты за уже отработанный период. О том, что работодатель может самостоятельно устанавливать соотношение аванса и зарплаты, говорится и в

письме Минтруда от 14.04.2004 г. № 03-2/1228-018-15.

При этом размер аванса может устанавливаться не только в виде процента от оклада, но и в виде фиксированной суммы; также во внимание могут приниматься пожелания работников и т. д.

Если же по завершении месяца получится, что сумма аванса превысила начисленную за месяц зарплату, причитающуюся работнику, то у предпринимателя есть право взыскать такую задолженность с работника. Это предусмотрено

статьей 127 КЗоТ. Такие удержания из заработной платы проводятся на основании приказа (распоряжения) работодателя.

 

Налогообложение аванса

Налог с доходов

То, что выдаваемая сумма аванса облагается налогом с доходов, следует из

Закона о налоге с доходов. Кроме того, без платежного документа, свидетельствующего о перечислении налога в бюджет, невозможно получить в банке средства для выплаты аванса.

Однако здесь возникает другой вопрос: с какой суммы следует исчислять налог с доходов? Поскольку какие-либо четкие разъяснения на сегодняшний день отсутствуют, то на практике имеют право на жизнь два варианта:

1) аванс рассматривается как «чистая» сумма, т. е. подлежащая выдаче на руки. В этом случае сумма аванса приводится к сумме, которая должна быть начислена;

2) аванс считается начисленной («грязной») суммой. Тогда расчет взносов производится исходя из установленного аванса, а на руки работник получит сумму, уменьшенную на произведенные удержания.

Отметим, что со вторым вариантом у работодателя не должно возникать проблем. Кроме того, если предприниматель при выплате аванса удерживает и перечисляет взносы в фонды социального страхования (несмотря на то, что делать это необязательно, о чем мы скажем ниже), то, по нашему мнению, при определении объекта обложения налогом с доходов сумму аванса, подлежащую начислению, можно уменьшить на сумму таких взносов.

Тем не менее первый вариант по своей сути более созвучен положениям

Закона о налоге с доходов и однозначно не вызовет претензий со стороны налоговиков.

Если аванс установлен как сумма, подлежащая к выплате на руки, то для определения «грязной» суммы следует применять

коэффициент 1,176471 (если предприниматель, кроме налога с доходов из авансовых сумм, не производит других удержаний), который рассчитывается исходя из ставки налога с доходов физических лиц (в 2008 году — 15 %).

Налоговая социальная льгота (НСЛ) при выплате аванса не учитывается, так как для ее применения необходимо знать сумму заработной платы за целый месяц.

Сроки уплаты налога с доходов при выплате аванса такие:

— одновременно с получением денежных средств в банке, если средства получают с банковского счета;

— в течение банковского дня, следующего за днем выплаты аванса, если он выдается из выручки.

 

Взносы в Пенсионный фонд

Согласно

части 6 статьи 20 Закона № 1058 в случае осуществления в течение базового отчетного периода (календарного месяца) выплат, на которые начисляются страховые взносы, плательщики одновременно с выдачей таких сумм обязаны уплачивать авансовые платежи в виде сумм страховых взносов, начисляемых на эти выплаты справка 3.

Таким образом,

при выплате аванса работникам предприниматель обязан уплатить пенсионные взносы в части начислений («сверху»).

Если средства на выплату аванса предприниматель снимает со счета в банке, то взносы уплачиваются одновременно с их получением. Если же аванс выдается из выручки, то перечислить сумму взносов нужно в день его выплаты.

Отметим, что если предприниматель рассматривает авансовые выплаты как «чистый» доход работника, то для расчета начислений применяется

коэффициент 1,176471.

Напомним, что

единоналожники и фикспатентщики уплачивают взносы «сверху» в Пенсионный фонд в части, не перекрытой отчислениями от единого и фиксированного налогов.

Что касается

удержаний, то срок их уплаты согласно подпунктам 5.1.4 и 5.2.2 Инструкции № 21-1 — не позднее 20-го числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем. То есть при выплате аванса производить их необязательно.

В то же время работодатель может это сделать на свое усмотрение. Но если аванс отождествляется с «чистой» суммой, то по аналогии с налогом с доходов нужно применить к его сумме коэффициент, рассчитанный с учетом ставки взноса, установленного для застрахованных лиц. Для удержаний в Пенсионный фонд ставка 2 %, значит, коэффициент будет равен 1,020408 (1 : 0,98).

 

Фонд временной потери трудоспособности

Перечисление сумм взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (как начислений, так и удержаний) осуществляется работодателями

один раз в месяц — в день, установленный для получения в учреждениях банка средств на оплату труда за соответствующий период.

Следовательно,

взносы в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (ни начисления, ни удержания) при выплате аванса не перечисляются (письмо Фонда от 01.11.2006 г. № 02-24-2212).

Напомним, что предприниматели-

единоналожники взносы в части начислений в Фонд временной потери трудоспособности не уплачивают.

Опять же работодатель может перечислить взносы по желанию. Если во внимание принимаются «чистые» выплаты, то по аналогии с налогом с доходов нужно применить к сумме аванса коэффициент, рассчитанный с учетом ставки взноса для удержаний. Ставка в Фонд временной потери трудоспособности равна 0,5 % или 1 %, значит, коэффициент будет равен 1,005025 (1 : 0,995) или 1,010101 (1 : 0,99).

 

Фонд безработицы

Не требуется перечислять при выплате аванса и

взносы в Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы (ни начисления, ни удержания). Работодатели уплачивают страховые взносы один раз в месяц — в день получения в учреждениях банков средств на оплату труда, а если зарплата выплачивается из выручки — то в сроки, установленные для выплаты заработной платы за вторую половину месяца (письмо Минтруда от 27.10.2006 г. № 676/020/99-06).

Напомним, что предприниматели-

единоналожники взносы в части начислений в Фонд безработицы не уплачивают.

Если все же предприниматель решит удержать из аванса и перечислить взносы, то в отношении «чистой» суммы нужно применить коэффициент. Для удержаний в Фонд безработицы ставка 0,5 %, значит, коэффициент будет равен 1,005025 (1 : 0,995).

 

Фонд несчастного случая

Взносы (только начисления) в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве

при выплате заработной платы за первую половину месяца (аванса) перечисляются одновременно с получением денежных средств (согласно пункту 4.12 Инструкции № 36); если аванс выдается из выручки, то не позднее следующего дня после выплаты аванса.

На то, что срок уплаты страховых взносов наступает каждый раз при получении страхователем средств на оплату труда в учреждении банка или при оплате труда из наличной выручки или натуроплатой, Фонд указывал также в

письме от 08.12.2001 г. № 01-1635.

 

Ответственность за неуплату НДФЛ и взносов

Выше мы сказали, что налог с доходов и начисления в Пенсионный фонд («сверху») и Фонд «несчастного случая» предприниматель обязан уплатить при выплате аванса, причем в установленные сроки.

За нарушение данного порядка предпринимателю могут грозить штрафные санкции.

Так, выплата аванса без предварительного начисления и уплаты налога с доходов

чревата штрафом в размере 200 % неудержанного налога (подпункт 17.1.9 Закона № 2181).

По взносу в Пенсионный фонд штраф установлен

пунктом 7 части 9 статьи 106 Закона № 1058. За неполную или несвоевременную уплату авансовых платежей справка 4 по страховым взносам в Пенсионный фонд налагается штраф в размере 50 % сумм неуплаченных или своевременно неуплаченных авансовых платежей.

Если предприниматель при выплате аванса не уплачивает взносы в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве, согласно

пункту 5.1 Инструкции № 36 сумма таких взносов считается недоимкой и взыскивается в порядке, предусмотренном законодательством, с начислением пени. Пеня уплачивается за каждый день просрочки и рассчитывается исходя из 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на момент уплаты, начисленной на полную сумму недоимки за весь срок. Таким образом, пеня начисляется со дня, следующего за получением заработной платы за первую половину месяца, по день уплаты недоимки включительно.

 

Числовой пример

Работнику физического лица — предпринимателя выплачены:

— в апреле 2008 года аванс (условно за первую половину месяца) — 400 грн.;

— в мае 2008 года оставшуюся часть заработной платы за апрель 2008 года (за минусом удержаний).

Общая сумма начисленной зарплаты за апрель 2008 года — 850 грн. (работник имеет право на НСЛ).

Определим сумму налога с доходов и страховые взносы, подлежащие уплате в связи с выдачей работнику аванса. Предприниматель рассматривает ее как «чистую» выплату; удержания в фонды осуществляются при выплате оставшейся части зарплаты в мае.

 

Выплаты в апреле

Рассчитаем суммы взносов,

подлежащих уплате в соцфонды в апреле одновременно с получением средств на выплату аванса за апрель:

а)

начисления:

взнос в Пенсионный фонд (33,2 %):

(400 х 1,176471) х 0,332 = 470,59 х 0,332 = 156,24 (грн.);

взнос в Фонд соцстраха «от несчастного случая» (в данном примере используем ставку 1,03 %):

(400 х 1,176471) х 0,0103 = 470,59 х 0,0103 = 4,85 (грн.);

б) удержания:

сумма налога с доходов (НДФЛ), которую необходимо перечислить в бюджет при получении средств на выплату аванса справка 5:

(400 х 1,176471) х 0,15 = 470,59 х х 0,15 = 70,59 (грн.).

 

Выплаты в мае

1. Определим начисления взносов на общую сумму зарплаты за апрель:

взнос в Пенсионный фонд (33,2 %):

850 х 0,332 = 282,2 (грн.);

взнос в Фонд «несчастного случая» (в данном примере используем ставку 1,03 %):

850 х 0,0103 = 8,76 (грн.);

взнос в Фонд «временной нетрудоспособности» (1,5 %):

850 х 0,015 = 12,75 (грн.);

взнос на страхование от безработицы (1,3 %):

850 х 0,013 = 11,05 (грн.).

2. Определим удержания взносов с общей суммы зарплаты за апрель:

взнос в Пенсионный фонд (2 %):

850 х 0,02 = 17,00 (грн.);

взнос в Фонд «временной нетрудоспособности» (в данном случае 1 % (больше прожиточного минимума 647 грн.)):

850 х 0,01 = 8,50 (грн.);

взнос в Фонд «безработицы» (0,5 %):

850 х 0,005 = 4,25 (грн.);

сумма НДФЛ за апрель (15 %) (с учетом НСЛ):

(850 - 257,50 - 17 - 8,50 - 4,25) х 0,15 = 562,75 х 0,15 = 84,41 (грн.).

3. Произведены выплаты в мае (за апрель):

выплачен остаток зарплаты за апрель (за вычетом удержаний):

(850 - 400 - 17 - 8,50 - 4,25 - 84,41) = 335,84 (грн.).

4. Уплачены в мае соцвзносы и НДФЛ:

взнос в Пенсионный фонд:

а) по начислениям — 125,96 (грн.) (282,2 - 156,24);

б) по удержаниям — 17,00 (грн.);

в) всего — 142,96 (грн.);

взнос в Фонд «временной нетрудоспособности»:

а) по начислениям — 12,75 (грн.);

б) по удержаниям — 8,50 (грн.);

в) всего — 21,25 (грн.);

взнос в Фонд «безработицы»:

а) по начислениям — 11,05 (грн.);

б) по удержаниям — 4,25 (грн.);

в) всего — 15,30 (грн.);

взнос в Фонд соцстраха «от несчастного случая»:

8,76 - 4,85 = 3,91 (грн.);

сумма НДФЛ:

84,41 - 70,59 = 13,82 (грн.).

В конце статьи приведем сводную таблицу по срокам уплаты налога с доходов и соцвзносов при выплате заработной пла- ты, в том числе и при выплате аванса.

 

Выводы

Выплата заработной платы не реже двух раз в месяц предусмотрена трудовым законодательством. Таким образом, предприниматель должен вначале выплатить работникам аванс (условно зарплату за первую половину месяца).

В каком размере выдавать аванс (фиксированно или в процентном соотношении к общей сумме зарплаты) законодательством не регламентировано — его сумма устанавливается по согласованию сторон, но с учетом фактически отработанного времени, выполненного объема работ.

При выплате аванса следует обязательно начислить и уплатить взносы «сверху» в Пенсионный фонд и Фонд «несчастного случая» и удержать налог с доходов.


Справочная информация (справка)

1

Формально за первую половину месяца, хотя сумма может отличаться от фактически заработанной.

2

Желательно, чтобы эти сроки (например, 7-го и 23-го числа каждого месяца) были зафиксированы в распоряжении предпринимателя или подобном документе и обязательно доведены до сведения работников.

3

Аналогичная формулировка содержится в подпункте 5.1.5 Инструкции № 21-1, регулирующем порядок уплаты пенсионных взносов, начисленных работодателем на фонд оплаты труда.

4

Подразумеваются взносы в Пенсионный фонд, начисленные в том числе и по «зарплатным» авансам.

5

При выплате аванса НСЛ не применяется.

Сроки уплаты налога с доходов и соцвзносов при выплате заработной платы

НДФЛ — налог с доходов физических лиц.

ПФ — Пенсионный фонд.

ФВПТ — Фонд социального страхования по временной потери трудоспособности.

ФБ — Фонд социального страхования по безработице.

ФНС — Фонд социального страхования от несчастного случая на производстве.

 

Вид выплаты

НДФЛ

Взносы в ПФ

Взносы в ФВПТ и ФБ

взнос в ФНС

начисления

удержания

начисления

удержания

начисления (тариф)

15 %

33,2 %

2 %

1,5 %; 1,3 %

0,5 — 1 %; 0,5 %

1

2

3

4

5

6

7

Выплата заработной платы за первую половину месяца (аванс)

Деньги получены с банковского счета

Одновременно с получением денег в банке

Одновременно с получением денег в банке

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выдан аванс

Не позднее дня, установленного для выплаты зарплаты за вторую половину месяца

Одновременно с получением денег в банке

Перечисление аванса на картсчет работника

Одновременно с перечислением денег на картсчет

Одновременно с перечислением денег на картсчет

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выдан аванс

Не позднее дня, установленного для выплаты зарплаты за вторую половину месяца

Одновременно с перечислением денег на картсчет

Из выручки

В течение банковского дня, следующего за днем выплаты аванса

В день выплаты аванса

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выдан аванс

Не позднее дня, установленного для выплаты зарплаты за вторую половину месяца

Не позднее следующего дня после выплаты аванса

В натуральной форме

В течение банковского дня, следующего за днем выплаты аванса

Последний рабочий день месяца, в котором выплачен аванс

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выдан аванс

Не позднее дня, установленного для выплаты зарплаты за вторую половину месяца

Не позднее следующего дня после выплаты аванса

Выплата начисленной заработной платы (за вторую половину месяца)

Деньги получены с банковского счета

Одновременно с получением денег в банке

Одновременно с получением денег в банке

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается зарплата

Одновременно с получением денег в банке на выплату зарплаты

Одновременно с получением денег в банке на выплату зарплаты

Перечисление зарплаты на картсчет работника

Одновременно с перечислением денег на картсчет

Одновременно с перечислением денежных средств на картсчет

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается зарплата

Одновременно с перечислением денег на картсчет

Одновременно с перечислением денег на картсчет

Из выручки

В течение банковского дня, следующего за днем выплаты

В день выплаты зарплаты

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается зарплата

Не позднее следующего дня после выплаты зарплаты

Не позднее следующего дня после выплаты зарплаты

В натуральной форме

В течение банковского дня, следующего за днем выплаты

В день такой выплаты

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачивается заработная плата

Не позднее следующего дня после выплаты зарплаты

Не позднее следующего дня после выплаты зарплаты

Несвоевременная выплата заработной платы

Зарплата не выплачена

В течение 30-ти календарных дней, следующих за последним днем месяца, за который начислена, но не выплачена зарплата

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислена, но не выплачена зарплата

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислена, но не выплачена зарплата

При фактической выплате зарплаты

При фактической выплате зарплаты

 

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше