«Энциклопедия превращений» предпринимателя
(общая система — упрощенная система (единый налог) — общая система)
Накануне Нового года многое видится иначе, хочется изменений и верится, что они принесут успех. Так и будет, ведь новогодние превращения всегда чудесные.
Быть может, кто-то решил «превратиться» из предпринимателя на общей системе в единоналожника? Замечательно! Для него — І часть энциклопедии: о том, как изменить систему налогообложения и как быть с переходными операциями.
А если кто-то из единоналожников планирует заняться новым видом деятельности или торговать другим товаром, то ему стоит заглянуть во ІІ часть: чем нельзя заниматься на упрощенной системе, что можно, а что нельзя продавать, будучи единоналожником.
И наконец, для тех, кто решил (добровольно или в силу сложившейся ситуации) «превратиться» в солидного предпринимателя на общей системе налогообложения, но не знает как и что с переходными операциями, — ІІІ часть сегодняшней статьи.
Виталина МИРОШНИЧЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»
Часть I. С общей системы на единый налог
Таблица 1.1
Процедура «превращения»
(предприниматель на общей системе —плательщик НДС становится единоналожником — неплательщиком НДС)
| Предмет обсуждения | 1 — общая система (плательщик НДС) | 2 — единый налог (неплательщик НДС) | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Документы | |||
| Основные документы по учету доходов и расходов | Инструкция № 12, Декрет № 13-92 (IV раздел) | Указ № 746, Порядок № 599 | — |
| Критерии | |||
| Выручка, полученная за предыдущий календарный год | Нет ограничений | Меньше или равна 500 тыс. грн. | Статья 1 Указа № 746 |
| Численность работников на момент подачи заявления о переходе на упрощенную систему | Нет ограничений | Меньше или равно 10 человекам, включая членов семьи, помогающих предпринимателю | Статья 1 Указа № 746 |
| Виды деятельности | Все, разрешенные законодательством | Нельзя заниматься деятельностью, на которую не распространяется упрощенная система налогообложения | Запрет установлен Указом № 746, Законом № 2505 и Законом № 535. Запрещенные виды деятельности и товары, которыми нельзя торговать на едином налоге, см. в части II данной статьи (таблицы 2.1 и 2.2)
|
| Свидетельство единоналожника и Справки на наемных работников | |||
| Свидетельство об уплате единого налога | Нет | Необходимо получить в налоговой | Предприниматель может принять решение о переходе на упрощенную систему только один раз в году, и то не в любое время, а с начала квартала справка 1. Для этого за 15 календарных дней до начала квартала, в котором планируется перейти на единый налог, необходимо подать в налоговый орган по месту жительства заявление о применении упрощенной системы налогообложения, приложив платежный документ об уплате единого налога (наперед) хотя бы за месяц (если в трудовых отношениях с предпринимателем состоят наемные работники, ставка единого налога за каждого из них увеличивается на 50 %)
|
| Примечания. 1. Если в прошлом году предприниматель работал на едином налоге и превысил ограничение по выручке (больше 500 тыс. грн.), то, как минимум, весь следующий год стать единоналожником он не сможет (подробнее см. «СД», 2008, № 19, с. 36). 2. Если в прошлом году предприниматель работал на едином налоге и превысил ограничение по наемным работникам (больше 10 человек), то, уволив «излишек», он может перейти на единый налог с начала следующего года. 3. Свидетельство о едином налоге выдается сроком до конца года, т. е. с нового года единоналожник автоматически окажется на общей системе налогообложения, если своевременно (в 2008 году — до 17 декабря, т. е. последний срок — 16 декабря) не подаст: — заявление о применении упрощенной системы в следующем (2009 г.) году; — документ об уплате единого налога хотя бы за январь. | |||
| Справки на наемных работников | Нет | Необходимо получить в налоговой | Одновременно с выдачей Свидетельства об уплате единого налога предпринимателю выдадут Справки на каждого наемного работника |
| Задолженность | |||
| Задолженность по налогам и обязательным платежам | На дату подачи Заявления о применении упрощенной системы имеется задолженность по налогам и обязательным платежам (срок уплаты уже наступил) | Невозможно перейти на единый налог | Пункт 4 Указа № 746, пункт 2 Порядка № 599 |
| Примечание. Под налогами и обязательными платежами понимаются налоги и платежи, перечисленные в статьях 14 и 15 Закона о системе налогообложения. | |||
| Рассроченное налоговое обязательство или рассроченный налоговый долг, административное или судебное обжалование доначисленного в результате проверки налогового обязательства | Налоговое обязательство и налоговый долг (т. е. не уплаченное в срок согласованное налоговое обязательство) не аннулируются, но переносится срок их погашения
| Если на дату подачи Заявления о применении упрощенной системы срок погашения рассроченного обязательства (или части налогового долга) не наступил, значит, оснований для отказа в выдаче Свидетельства об уплате единого налога нет. То же и в отношении административного или судебного обжалования: до окончательного решения налогового органа или суда налоговое обязательство не является согласованным, значит, срок его уплаты еще не наступил (отказать в выдаче Свидетельства нельзя)
| Налоговики выступают против, считая, что сам факт наличия налогового долга (все равно, рассроченный или нет) уже является препятствием для перехода на упрощенную систему. В случае судебного разбирательства они соглашаются выдать Свидетельство только после решения суда, отменяющего неправомерно доначисленное налоговое обязательство |
| Штрафные санкции и пеня | Не уплачен штраф или пеня по налоговому долгу (сам налоговый долг рассрочен, а также соблюдены остальные условия перехода на единый налог) | Нет оснований для отказа в выдаче Свидетельства о праве уплаты единого налога на основании неуплаты только штрафа или пени | Законом о системе налогообложения штрафные санкции и пеня не отнесены к налогам или сборам (письмо Госкомпредпринимательства от 27.02.2002 г. № 2-221/1166) |
| Задолженность перед работниками по заработной плате | На момент перехода на единый налог имеется задолженность по зарплате | Задолженность по заработной плате — не препятствие для перехода на единый налог
| Все соцвзносы (в том числе в Пенсионный фонд (ПФ)) на зарплату, начисленную в период пребывания на общей системе, начисляются и уплачиваются по правилам, действующим для предпринимателей на общей системе налогообложения (письмо Госкомпредпринимательства от 12.12.2001 г. № 1-221/7334, письмо ПФУ от 25.06.2002 г. № 04/3579) |
| Задолженность по взносам в ПФ | Имеется задолженность по взносам в ПФ и иные фонды, срок уплаты которых на дату подачи Заявления наступил
| Взносы в ПФ не включаются в состав налогов или обязательных платежей (не упомянуты в Законе о системе налогообложения), поэтому наличие задолженности по ним не является основанием для отказа в выдаче Свидетельства об уплате единого налога
| В письме ГНАУ от 06.07.2006 г. № 12769/7/15-0417 указано, что задолженность по взносам в ПФ не является препятствием для перехода на ЕН, но эти же аргументы можно применить и к задолженности по взносам в иные фонды, т. е. ее наличие роли не играет
|
| Задолженность по взносам в иные фонды соцстрахования («нетрудоспособности», «безработицы», «несчастного случая») | |||
| Задолженность по сбору в ПФ с отдельных операций | Не уплачен сбор в ПФ с операций продажи ювелирных изделий, продажи автомобилей, купли-продажи недвижимости, по предоставлению услуг мобильной связи и т. п., срок уплаты которого наступил
| Нельзя перейти на единый налог | В части 16 статьи 14 Закона о системе налогообложения упомянут сбор в ПФ (имеется в виду задолженность именно по сбору — не путать со взносами, которые начисляются или удерживаются с заработной платы наемных работников, см. выше) — письмо ГНАУ от 06.07.2006 г. № 12769/7/15-0417
|
| Штрафы по РРО | Задолженность по уплате штрафных санкций | Не является основанием для отказа в выдаче Свидетельства о едином налоге | Письмо ГНАУ от 28.03.2007 г. № 2963/6/15-0416, письмо Госкомпредпринимательства от 06.05.2003 г. № 2762 |
| Админштрафы | Имеется задолженность по административному штрафу | Не является основанием для отказа в выдаче Свидетельства о едином налоге | Админштраф взыскивается за административное правонарушение и не относится к налогам и платежам (не указан в Законе о системе налогообложения)
|
| НДС | |||
| Снятие с регистрации в качестве плательщика НДС | Был плательщиком НДС | Добровольно принято решение не быть плательщиком НДС (на свое усмотрение предприниматель может остаться в рядах плательщиков) | Снятие с регистрации осуществляется на основании подпункта «в» пункта 9.8 Закона об НДС. Для этого необходимо подать в налоговый орган заявление об аннулировании НДС-регистрации и сдать НДС-свидетельство
|
| Патент | |||
| Торговый патент | При предоставлении услуг в сфере игорного бизнеса, бытовых услуг или торговле за наличные патент иметь нужно
| Освобожден от необходимости иметь патент (пункт 6 Указа № 746) | Отказаться от использования патента можно путем письменного уведомления налоговой о прекращении использования патента (до 15-го числа месяца, который предшествует отчетному). При этом патент нужно сдать, а излишне уплаченная сумма должна быть возвращена предпринимателю (пункт 3 статьи 2 Закона о патентовании)
|
| Отчетность и Книга ф. № 10 | |||
| Книга ф. № 10 | Ведется по форме, утвержденной местным налоговым органом для соответствующего вида деятельности. Заполняются все графы
| Может вестись по форме, утвержденной Инструкцией № 12, а может и по той форме, которую используют предприниматели на общей системе. В любом случае обязательному заполнению подлежат только четыре графы (названия могут немного отличаться): «Период учета», «Затраты на изготовление продукции», «Сумма выручки (дохода)», «Чистый доход» (пункт 8 Порядка № 599)
| Менять Книгу ф. № 10 смысла нет. Поэтому, перейдя на единый налог, предприниматель может продолжать использовать прежнюю Книгу, пока она не закончится. При этом заполнять в ней единоналожник может только «свои» четыре графы, ничего большего налоговики требовать от него не вправе
|
| Отчет единоналожника | Не играет роли, сколько времени предприниматель работал на общей системе: весь год или его часть | Не играет роли, когда произошел переход на единый налог: по окончании года или в течение года | Отчет подается ежеквартально, в течение 5 календарных дней после окончания отчетного квартала (первый Отчет — по окончании I квартала работы на едином налоге). Заметим, что при совпадении с выходным днем предельный срок подачи отчета не переносится. Вместе с отчетом за IV квартал сдается Свидетельство о едином налоге и справки на работников, действовавшие в истекшем году
|
| Декларация о доходах | Предприниматель работал на общей системе весь год | Переход на единый налог произошел с начала нового года (с 1-го января) | По итогам года налоговики требуют подать декларацию о доходах (письмо ГНАУ от 20.01.2007 г. № 971/7/31-0017). При этом если переход на упрощенную систему произошел с средины года, то декларацию за полугодие или 9 месяцев они не требуют |
| Предприниматель работал на общей системе в течение одного, двух или трех кварталов | Единоналожником предприниматель стал в течение года (во II, III или IV квартале) | ||
| Отчетность по персонификации | Предприниматель работал на общей системе весь год | Переход на единый налог произошел с начала нового года (с 1-го января) | По итогам года предприниматель за себя обязан подать форму «ІНДАНІ», код типа ставки взноса «14» («предприниматель на общей системе») |
|
| Предприниматель работал на общей системе в течение одного, двух или трех кварталов | Единоналожником предприниматель стал в течение года (во II, III или IV квартале) | По итогам года предприниматель обязан подать за себя две формы: 1) первая с кодом «14» — за период работы на общей системе налогообложения; 2) вторая модифицированная «ІНДАНІ-СПД» с кодом «8» («плательщик единого налога») — за период работы на едином налоге. В отношении отчетности о доходах наемных работников изменений нет |
|
Таблица 1.2
| |||
| Переходные операции (предприниматель на общей системе — плательщик НДС становится единоналожником — неплательщиком НДС) | |||
|
|
|
|
|
| Предмет обсуждения | 1 — общая система (плательщик НДС) | 2 — единый налог (неплательщик НДС) | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Доходы и расходы | |||
| Поступила оплата за товар | Отгружены товары | Получена оплата за товары, отгруженные в период работы на общей системе | Полученная оплата включается в выручку, а расходы на приобретение проданного товара — в расходы предпринимателя. Факт отгрузки товара на общей системе роли не играет, так как доход отражается на дату получения денежных средств, а расходы — только после получения дохода. Однако для отражения расходов необходимо иметь платежный документ, подтверждающий факт их осуществления справка 2 |
| Примечание. На местах налоговики разрешают предпринимателям записывать в Книгу ф. № 10 расходы в момент уплаты денег, не дожидаясь получения связанного с ними дохода. Например, купил товар — и сразу записал в расходы (до того, как получил выручку от продажи этого товара). Однако такой вариант предполагает, что в конце квартала предприниматель проверит все записанные расходы и уменьшит квартальный доход только на те из них, которые связаны с этим доходом. Если имеет место именно этот вариант, т. е. расходы записаны в Книгу ф. № 10 еще в период работы на общей системе, но не были учтены (так как доход по ним поступил позже — на едином налоге), то в период работы на едином налоге учесть такие расходы тоже можно. При этом если Книгу ф. № 10 предприниматель не меняет, то запись о них можно не повторять. Вместе с тем сумма расходов для предпринимателя-единоналожника — величина справочная и никак не влияет на размер единого налога. | |||
| Отгружен товар, оплата за который поступила ранее | Получен аванс от покупателя | Отгружен товар | Доход от продажи возник и был записан в Книгу ф. № 10 в период работы на общей системе (на дату получения аванса). Соответственно тогда же были отражены расходы и уплачен налог с доходов. Тот факт, что товар отгружен на едином налоге, значения не имеет |
| Оплачен товар | Перечислена предоплата поставщику | Получен товар | Расходы на приобретение товара можно будет учесть только в момент получения дохода от его продажи (см. примечание к «Поступила оплата за товар»). На какой системе налогообложения работал предприниматель в момент приобретения товара (его оплаты или получения), роли не играет. Основное условие отражения расходов — наличие документа, подтверждающего факт их осуществления, и, конечно, получение связанного с ними дохода |
| Получен товар | Получен товар | Перечислена оплата поставщику | |
| НДС справка 3 | |||
| Товарные остатки, по которым был отражен налоговый кредит (НК) | Приобретены товары, отражен НК по НДС | Остатки приобретенных на общей системе товаров (по которым был отражен НК) проданы на едином налоге, т. е. после аннулирования НДС-регистрации (налоговое обязательство (НО) по ним не начислялось) | В соответствии с пунктом 9.8 Закона об НДС при снятии с НДС-регистрации товарные остатки или основные фонды, в отношении которых был начислен НК, нужно условную «продать» по обычным ценам, т. е. начислить НО по НДС справка 4 в том периоде, в течение которого происходит снятие с НДС-регистрации. О том, как это сделать, см. «СД», 2007, № 22, с. 17
|
| Получение ранее проданных товаров (возврат от покупателей) | Товары проданы, отражено НО по НДС | После аннулирования НДС-регистрации ранее проданные товары возвращены покупателем (например, обнаружен дефект и пр.) | НО уменьшить нельзя, поскольку предприниматель, исключенный из Реестра плательщиков НДС, утрачивает право на корректировку (письмо ГНАУ от 29.07.2004 г. № 6347/6/15-2415-26) |
| Возврат ранее приобретенных товаров (возврат поставщикам) | Товары приобретены, отражен НК по НДС | После аннулирования НДС-регистрации ранее купленные товары возвращены продавцу (например, обнаружен дефект и пр.) | НК уменьшать не нужно, потому что предприниматель, исключенный из Реестра плательщиков НДС, утрачивает право на корректировку (письмо ГНАУ от 29.07.2004 г. № 6347/6/15-2415-26) |
| Ошибки по НДС | Допущена ошибка в декларации по НДС | Выявлена ошибка, однако предприниматель уже не является плательщиком НДС | Налоговики считают, что наказать за ошибку они могут (если имеет место недоплата налога), а вот подать уточняющий расчет (т. е. исправиться самому) предпринимателю — неплательщику НДС не разрешают (письмо ГНАУ от 18.07.2007 г. № 8838/5/15-0316, от 07.11.2007 г. № 22703/7/16-1117)
|
| Налоги и взносы | |||
| Взнос в Пенсионный фонд (ПФ) «за себя» | Уплачивался по ставке 33,2 % справка 5 от чистого дохода | Не уплачивается (42 % от ставки единого налога автоматически отчисляются в ПФ) | Единоналожник имеет право по желанию доплатить взносы в ПФ до минимального размера, чтобы в стаж был засчитан полный год (минимальный размер взноса равен 33,2 % справка 5 от минимальной зарплаты) |
| Налог на землю (арендная плата за землю) | Если предприниматель использует в хозяйственной деятельности собственный земельный участок или землю, относительно которой имеет право постоянного пользования, он обязан уплатить земельный налог. Если земля арендуется у местных органов власти, предприниматель обязан уплачивать арендную плату за землю | Если в хозяйственной деятельности используется собственный земельный участок или земля, относительно которой имеется право постоянного пользования, земельный налог уплачивать не нужно (пункт 6 Указа № 746). Если земля взята в аренду у местных органов власти, единоналожник обязан уплачивать за нее арендную плату (освобождения нет)
| Есть нюанс со сдачей земли в аренду (отдельно или вместе с недвижимостью). Налоговики считают, что сдача земли (помещений) в аренду не относится к хозяйственной деятельности предпринимателя-арендодателя, поэтому в таком случае требуют даже от единоналожников уплаты налога на землю. Согласиться с этим нельзя, поэтому если в Свидетельстве об уплате единого налога указан такой вид деятельности, как сдача в аренду недвижимости (земли), то налог на землю единоналожник имеет полное право не уплачивать (подробнее об этом см. «СД», 2008, № 17, с. 29)
|
Часть II. Чем нельзя заниматься или торговать предпринимателю на едином налоге
Таблица 2.1
Товары, которыми нельзя торговать на едином налоге
| № п/п | Товар | Опт | Розница | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Алкогольные напитки, относящиеся к ликеро-водочным (алкогольные напитки крепостью от 1,2 до 60 %, изготовленные путем смешивания спирта этилового ректифицированного с полуфабрикатами, ингредиентами и подготовленной водой, насыщенные или ненасыщенные диоксидом углерода (для слабоалкогольных напитков)). В частности, это: ликеры, ликеры эмульсионные, наливки, настойки, бальзамы, аперитивы, коктейли, десертные напитки, джин, виски, ром, напитки слабоалкогольные (например, «Джин-тоник», «Бренди-кола» и т. п.), а также водка | Нельзя | Нельзя | Пункт 7 Указа № 746, ДСТУ 3297: 95 «Ликероводочная промышленность. Термины и определение понятий» |
| 2 | Алкогольные напитки, не относящиеся к ликеро-водочным: вино, вермут, шампанское, коньяк, бренди | Нельзя | Можно | Письмо «Укрспирта» от 19.01.2000 г. № 22-10-1/5, письмо Госкомпредпринимательства от 30.10.2002 г. № 5-532/5791 |
| 3 | Пиво (неалкогольный напиток в понимании Закона № 481, но подакцизный товар) | Нельзя | Можно | Пункт 7 Указа № 746, пункт 1 Закона № 313/96 |
| 4 | Табачные изделия (сигареты с фильтром или без фильтра, папиросы, сигары, сигарилы, а также трубочный, нюхательный, сосательный, жевательный табак, махорка и другие изделия из табака или его заменителей для курения, нюхания, сосания или жевания). Стало быть, сюда же входит раскуривание кальяна в кафе, ритуальное курение и т. п. | Нельзя | Нельзя | Пункт 7 Указа № 746, статья 1 Закона № 481; «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 47 (377), с. 49 |
| 5 | ГСМ (топливо, смазки, масла и др.): топливо — общее понятие, которым помечают материалы, которые используются как источник энергии. Топливо (горючее) используют для двигателей внутреннего сгорания. Смазка — пластичный материал, который представляет собой структурированное загустителем масло, применяемое для уменьшения трения, консервирования изделий и герметизации трещин. В законодательстве конкретизации термина «ГСМ» нигде нет. В свою очередь, контролирующие органы склонны сюда относить продукты нефтепереработки, которые используются как топливо (горючее), а также некоторые химические вещества в виде смазок (коды по УКТ ВЭД): — 2707: бензол, толуол, ксилол, масла креозотовые; — 2710: бензины, газойли, мазут, масла моторные, жидкости для гидравлических передач, белые масла, вазелиновое масло, масла трансмиссионные и редукторные; — 3811: загустители, антикоррозийные препараты и другие готовые присадки, добавки к нефтепродуктам (в том числе к бензину), присадки к смазкам; — 3817: алкибензолы, алкинафталины; — 3819 тормозные жидкости гидравлические и прочие готовые смеси против оледенения для гидравлических трансмиссий, антифризные препараты | Нельзя | Нельзя | Пункт 7 Указа № 746, письмо Госкомпредпринимательства от 06.02.2007 г. № 850, письмо ГНАУ от 10.02.2005 г. № 819/Д/31-0015 |
| 6 | «Тосол» (он же антифриз), смазка «Литол» (относятся к ГСМ) | Нельзя | Нельзя | Письмо Госкомпредпринимательства от 21.06.2004 г. № 4123 |
| 7 | Использование масла СТО при оказании услуг технического обслуживания автомобиля (в частности, замена масла) | — | Можно | «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 41, с. 51; письмо ГНАУ от 15.12.2003 г. № 6295/Л/17-0515 |
| 8 | Уайт-спирит (не относится к ГСМ, поскольку применяется как растворитель, а не как топливо; но подакцизный товар) | Нельзя | Можно | Письмо Украинского научно-исследовательского института стандартизации, сертификации и информатики от 21.01.2002 г. № 18/7-207, пункт 1 Закона № 313/96 |
| 9 | Сжатый газ в баллонах для бытового использования (используется не как топливо) | Можно | Можно | Письмо ГНАУ от 10.02.2005 г. № 819/Д/31-0015 |
| 10 | Автомобили для перевозки людей: легковые (количество мест для сидения не более 9, включая водителя), грузопассажирские, фургоны, гоночные. Подакцизные товары | Нельзя | Можно | Пункт 7 Указа № 746, пункт 1 Закона № 216/96 |
| 11 | Транспортные средства, предназначенные для перемещения по снегу; мотоциклы (в том числе с коляской), мопеды, велосипеды с мотором, коляски; прицепы и полуприцепы массой более 3,5 т, кроме тех, которые складываются; кузова для моторных транспортных средств. Подакцизные товары | Нельзя | Можно | Пункт 7 Указа № 746, пункт 1 Закона № 216/96 |
| 12 | Автомобили моторные, предназначенные для перевозки 10-ти человек и более (включая водителя). Неподакцизные товары | Можно | Можно | Пункт 1 Закона № 216/96 |
| 13 | Промышленные изделия из драгоценных металлов и камней (проволока, пластины, фильеры и т. п.) | Нельзя | Нельзя | Пункт 4 Заключительных положений Закона № 2505, пункт 1.4 Лицензионных условий № 82/350 |
| 14 | Ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней | Можно | Можно | Телеграмма ГНАУ от 18.07.2005 г. № 14106/7/31-0017 |
| 15 | Бытовые изделия из драгоценных металлов и камней, в том числе корпусы часов | Можно | Можно | Телеграмма ГНАУ от 18.07.2005 г. № 14106/7/31-0017 |
| 16 | Обмен лома драгоценных металлов на ювелирные изделия | Можно | Можно | Пункт 4 Заключительных положений Закона № 2505 ограничений не устанавливает
|
| 17 | Драгоценные металлы и драгоценные камни | Можно | Можно | Пункт 4 Заключительных положений Закона № 2505 ограничений не устанавливает
|
| 18 | Перепродажа предметов искусства, коллекционирования и антиквариата: — картины, рисунки и пастели, полностью выполненные вручную, за исключением чертежей, планов, рукописных текстов, фоторепродукций на сенсибилизированной бумаге, копий, выполненных с помощью копировальной бумаги и других готовых изделий, разрисованных или декорированных вручную; коллажи и аналогичные декоративные изображения; — оригиналы гравюр, эстампов и литографий; — оригиналы скульптур и статуэток из любого материала; — марки почтовые или гербовые марки, знаки почтовой оплаты гашеные, в том числе первого дня гашения, почтовая бумага (гербовая бумага) и подобные предметы, использованные или не использованные, за исключением негашенных почтовых марок, гербовых марок или аналогичных марок текущего или нового выпуска в государстве, в котором они имеют или будут иметь определенную стоимость; гербовой бумаги; банкнот; чековых книжек; акций, облигаций и аналогичных видов ценных бумаг; — коллекции и предметы коллекционирования из зоологии, ботаники, минералогии, анатомии, истории, археологии, палеонтологии, этнографии или нумизматики; — предметы антиквариата возрастом свыше 100 лет | Нельзя | Нельзя | Пункт 2 Заключительных положений Закона № 535 |
| 19 | Организация торгов (аукционов) предметами искусства, коллекционирования и антиквариата | Нельзя | Нельзя | Пункт 2 Заключительных положений Закона № 535 |
| 20 | Продажа собственных культурных ценностей
| Можно | Можно | Пункт 2 Заключительных положений Закона № 535 ограничений не устанавливает |
| 21 | Все остальные товары | Можно | Можно | Ограничений нет |
Примечания.
Оптовая торговля — это вид экономической деятельности в сфере товарооборота, охватывающий куплю-продажу товаров по договорам поставки партиями для дальнейшей их продажи конечному потребителю через розничную торговлю или для производственного потребления и предоставления связанных с этим услуг (ДСТУ 4303:2004). Договор поставки представляет собой договор купли-продажи, заключенный только между субъектами хозяйствования (статья 712 ГКУ).Розничная торговля
— это вид экономической деятельности в сфере товарооборота, охватывающий куплю-продажу товаров конечному потребителю и предоставление ему торговых услуг (ДСТУ 4303:2004).Объем партии товара никакой роли не играет
, т. е. продажа даже 1 шт. товара субъекту хозяйствования расценивается как оптовая торговля и, наоборот, продажа крупной партии товара обычному гражданину (непредпринимателю) остается все той же розничной торговлей.
Таблица 2.2
Виды деятельности, заниматься которыми на едином налоге (не)запрещено
| № п/п | Вид деятельности | Можно или нельзя | Норма, которой установлен запрет | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Алкоголь и табак | ||||
| 1 | Деятельность по торговле ликеро-водочными изделиями (оптом или в розницу)
| Нет | Пункт 7 Указа № 746 | См. пункт 1 таблицы 2.1 |
| 2 | Деятельность продаже пива и алкогольных напитков, которые не относятся к ликеро-водочной продукции (оптом)
| Нет | Пункт 4 Заключительных положений Закона № 2505 | Нельзя с учетом запрета на оптовую торговлю подакцизными товарами (см. пункт 20 этой таблицы)
|
| 3 | Деятельность по розничной торговле алкогольными напитками, которые не относятся к ликеро-водочной продукции, а также пивом
| Да | — | См. пункты 2 — 3 таблицы 2.1 |
| 4 | Деятельность по торговле (оптом или в розницу) табачными изделиями
| Нет | Пункт 7 Указа № 746 | См. пункт 4 таблицы 2.1 |
| 5 | Деятельность по рекламе алкогольных напитков и табачных изделий
| Да | — | Рекламировать запрещенную продукцию единоналожники могут. Однако следует учесть, что в статье 8 Закона о рекламе говорится о том, что рекламировать (быть рекламодателем) продукцию, продажа которой подлежит лицензированию, может только тот субъект, который имеет лицензию на торговлю данной продукцией
|
| ГСМ | ||||
| 6 | Деятельность по торговле (оптом или в розницу) горюче-смазочными материалами (ГСМ)
| Нет | Пункт 7 Указа № 746 | См. пункты 5 — 9 таблицы 2.1 |
| 7 | Деятельность СТО по техобслуживанию автомобилей, включая замену масла | Да | — | См. пункт 7 таблицы 2.1 |
| Игорный бизнес, игры-развлечения, лотереи и розыгрыши | ||||
| 8 | Деятельность в сфере игорного бизнеса
| Нет | Пункт 4 Заключительных положений Закона № 2505 | Игорный бизнес по Закону о патентовании — это «деятельность, связанная с обустройством казино, иных игорных мест (домов), игровых автоматов с денежным или имущественным выигрышем, проведением лотерей (кроме государственных) и розыгрышей с выдачей денежных выигрышей в наличной или имущественной форме» (часть 2 статьи 5) |
| 9 | Организация игр в кегли (кегельбан, боулинг) | Да | Пункт 4 Заключительных положений Закона № 2505 | Организация боулинга и бильярда не является обустройством игорных мест, т. е. не относится к игорному бизнесу, так как игорное заведение по определению — это помещение, в котором проводятся именно азартные игры (пункт 2 постановления № 1800). А кегельбан и бильярд к азартным играм не относятся ( пункт 1.1 Лицензионных условий № 40/374: «…азартными играми не считаются: игра в бильярд, игра в кегли (боулинг) и другие игры, которые проводятся без получения игроком приза (выигрыша) <…>») |
| 10 | Предоставление услуг игры в бильярд
| Да | ||
| Примечание. Налоговики против осуществления подобной деятельности на едином налоге. В последнее время данную позицию поддержал и ВАСУ, в частности в отношении кегельбана (решение от 02.09.2008 г. по делу № А-5/2659-2/419, к/с № К-22938/06). Хотя раньше были положительные решения по данному вопросу в пользу единоналожников (например, постановление ВХСУ от 16.10.2003 г. по делу № 6/217а). | ||||
| 11 | Использование игровых автоматов с денежным выигрышем
| Нет | Пункт 4 Заключительных положений Закона № 2505 | Игровой автомат — механическое, электрическое, электронное оборудование или устройство, которое используется для проведения азартных игр, результат которых определяется без участия работника лицензиата программой работы этого оборудования с использованием генератора случайных чисел, который содержится внутри корпуса такого оборудования, и сумма выигрыша рассчитывается оборудованием автоматически (пункт 1.2 Лицензионных условий № 40/374) |
| 12 | Деятельность по содержанию игровых автоматов с вещевым или имущественным выигрышем
| Нет | Пункт 4 Заключительных положений Закона № 2505 | Приз (выигрыш) — средства, другое имущество или имущественные права, которые бесплатно передаются в собственность игроку в результате выигрыша в азартную игру (пункт 1.2 Лицензионных условий № 40/374). Таким образом, если игра на автомате платная, а результат ее определяется случайностью, то автомат с вещевым выигрышем тоже относится к игорному бизнесу. Проводить такую деятельность на едином налоге нельзя |
| 13 | Использование автомата типа «кран-машина»
| Нет | Пункт 4 Заключительных положений Закона № 2505 | Это игровой автомат с имущественным выигрышем, поэтому его использование относится к игорному бизнесу |
| 14 | Компьютерный клуб | Да | Пункт 4 Заключительных положений Закона № 2505 | Во-первых, игра на компьютерах не отвечает определению азартной игры (отсутствует выигрыш, кроме того, результат компьютерных игр зависит не от случайности, а от умения игроков). Во-вторых, компьютеры — не игровые автоматы (см. пункт 11 этой таблицы). Соответственно компьютерный клуб — не игорное заведение, поэтому на упрощенной системе заниматься такой деятельностью можно |
| 15 | Деятельность по выпуску и проведению лотерей (в том числе государственных)
| Нет | Пункт 4 Заключительных положений Закона № 2505 | Выпуск и проведение лотерей — хозяйственная деятельность операторов, которая включает: принятие оплаты участия в лотерее, проведение розыгрышей, выплату призов (выигрышей) и другие хозяйственные операции, которые прямо или косвенно обеспечивают проведение лотереи, и осуществляется на основании лицензии (пункт 1.2 Лицензионных условий № 128/1037) |
| 16 | Распространение (продажа) лотерейных билетов
| Да | — | Распространители лотерейных билетов — лица, которые на основании заключенного с оператором договора осуществляют распространение билетов лотереи и/или принятие оплаты участия в лотерее, которая проводится оператором, а также осуществляют выплату победителям лотереи выигрышей (призов) — пункт 1.2 Лицензионных условий № 128/1037. Таким образом, распространители не осуществляют деятельность по проведению розыгрышей (лотерей), а значит могут работать на едином налоге |
| 17 | Деятельность по проведению рекламных розыгрышей с выдачей денежных выигрышей в наличной или имущественной форме, на бесплатной основе (участие игроков — бесплатное)
| Да/Нет | Пункт 4 Заключительных положений Закона № 2505 | Если розыгрыш проводится на бесплатной основе с рекламной целью, то он не является игорным бизнесом. Однако налоговики могут говорить о том, что даже такие розыгрыши лишают предпринимателя права работать на упрощенной системе. Поэтому в данной ситуации стоит поступать предельно осторожно: — избегать всевозможных рекламных акций, предусматривающих розыгрыш призов (их лучше заменить подарками покупателям);
|
|
|
|
|
| — не упоминать в объявлениях или первичных документах слова «розыгрыш», «лотерея»; — обеспечивать бесплатное участие покупателей в рекламной акции. Это позволит избежать лицензионных нюансов; не удерживать «двойной» (30 %) НДФЛ с лиц, получивших приз; избавиться от претензий налоговиков и в то же время привлечь клиентов |
| 18 | Проведение конкурсов (игр, викторин) с розыгрышем, условия которого предусматривают бесплатное участие и получение выигрышей тем участником, который проявил лучшие личные знания
| Да | Пункт 4 Заключительных положений Закона № 2505 | Такая деятельность не относится к азартным играм в соответствии с пунктом 1.2 Лицензионных условий № 40/374, вряд ли ее можно считать и игорным бизнесом, так как в данном случае организатор розыгрыша не получает никакого дохода
|
| 19 | Бесплатные розыгрыши для развлекательных, благотворительных или познавательных целей | |||
| Подакцизные товары | ||||
| 20 | Операции с подакцизными товарами: — производство (изготовление); — экспорт/импорт; — оптовая продажа | Нет | Пункт 4 Заключительных положений Закона № 2505 | Подакцизные товары на сегодня — это: — все алкогольные напитки (Закон № 178/96); — пиво солодовое (Закон № 313/96); — все табачные изделия (Закон № 30/96, см. пункт 4 таблицы 2.1); — некоторые транспортные средства, автомобили, мотоциклы, кузова для моторных транспортных средств (см. пункты 10 — 12 таблицы 2.1); — нефтепродукты: уайт-спирит, легкие и средние дистилляты, бензины моторные и специальные, дизтопливо (тяжелые дистилляты), высокооктановые кислородосодержащие примеси к бензинам (Закон № 313/96) |
| Драгоценные металлы и камни, ювелирные украшения, антиквариат | ||||
| 21 | Операции с драгоценными металлами, драгоценными камнями, драгоценными камнями органогенного происхождения: — добыча и изготовление
| Нет | Пункт 4 Заключительных положений Закона № 2505 | Драгоценные металлы — золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, осмий, рутений) в любом виде и состоянии (сырье, сплавы, полуфабрикаты, промышленные продукты, химические соединения, изделия, отходы, лом и т. п.). Драгоценные камни — естественные и искусственные (синтетические) минералы в сырье, необработанном и обработанном виде (в изделиях). |
|
|
|
| — | Драгоценные камни органогенного происхождения — жемчуг и янтарь в сырье, необработанном и обработанном виде (статья 1 Закона о драгоценных металлах и камнях) |
| — экспорт/импорт; — оптовая или розничная торговля; — обмен лома на ювелирные изделия | Да | — | Торговать, ввозить или вывозить драгоценные металлы или камни, а также обменивать на них ювелирные изделия на упрощенной системе можно (при наличии лицензии) | |
| 22 | Оптовая или розничная торговля промышленными изделиями из драгоценных металлов, которые подлежат лицензированию
| Нет | Пункт 4 Заключительных положений Закона № 2505 | Промышленные изделия из драгоценных металлов и камней в Лицензионных условиях № 82/350 указаны как проволока, пластины, фильеры и т. п. |
| 23 | Оптовая или розничная торговля ювелирными изделиями или бытовыми изделиями, которые содержат драгоценные металлы/камни
| Да | — | См. пункт 14 таблицы 2.1 |
| 24 | Операции по изготовлению изделий из драгоценных металлов и камней, которые подлежат лицензированию (ювелирные, бытовые изделия, зубные протезы, инструменты)
| Да | — | Запрет не установлен, но необходимо иметь лицензию (пункт 1.3 Лицензионных условий № 82/350) |
| 25 | Операции с предметами искусства, коллекционирования и антиквариата: — перепродажа (покупка и дальнейшая продажа), т. е. деятельность дилеров в понимании подпункта 82.2 Закона об НДС
| Нет | Пункт 2 Заключительных положений Закона № 535 | 1. Что входит в запретные культурные ценности, см. в пунктах 18 — 20 таблицы 2.1. 2. В понимании Закона об НДС: «…дилер — налогоплательщик, который получает (приобретает по другим гражданско-правовым договорам), в том числе путем импорта, изделия искусства, предметы коллекционирования или антиквариата (далее — культурные ценности) с целью их последующей перепродажи, независимо от того, действует ли такой плательщик налога от своего имени или от имени другого лица за вознаграждение». Здесь следует выделить два момента: во-первых, дилеры — лица, занимающиеся перепродажей товаров. Значит, на едином налоге можно продавать (в том числе на экспорт) собственные культурные ценности;во-вторых, в данном случае дилеры — это плательщики НДС. Означает ли это, что предприниматель — неплательщик НДС имеет право заниматься на едином налоге перепродажей культурных ценностей? |
| — продажа собственных культурных ценностей; — экспорт собственных культурных ценностей; — импорт с целью использования в собственной деятельности или с целью бесплатной передачи музеям и пр. | Да | |||
| 26 | Деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата (т. е. деятельность дилеров в понимании подпункта 82.2 Закона об НДС)
| Нет | Пункт 2 Заключительных положений Закона № 535 | |
|
|
|
|
| Вряд ли налоговики с этим согласятся |
| Прочая деятельность | ||||
| 27 | Бартерные операции, в том числе получение векселя | Да | Статья 1 Указа № 746 | Запрет установлен только для юридических лиц. При этом вексель не является выручкой, так как: — вексель — не денежные средства; — он не поступает на расчетный счет или в кассу. Поэтому отражать его в Книге ф. № 10 не нужно. Однако налоговики считают наоборот (письмо ГНАУ от 13.11.2003 г. № 9335/6/17-0516, «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 10, с. 55)
|
| 28 | Торговля запрещенными видами товаров в качестве посредника | Да | — | При условии, что он осуществляет только юридические действия без фактических (торгует не от своего имени, а от имени поручителя). Аргументы: — единоналожник действует только как представитель, поэтому сам запрещенные операции не совершает; — денежные потоки идут мимо него; — он только совершает определенные юридические действия, т. е. оказывает услуги посредничества. Исключение: нельзя посредничать в торговле культурными ценностями (антиквариатом), см. пункты 25 — 26 этой таблицы
|
| Нет | Нельзя по договору комиссии и прочим договорам, в которых посредник-единоналожник будет заключать сделки от своего имени
| |||
| 29 | Занятие видом деятельности, относительно которого прямого запрета нет, но в местном перечне видов деятельности и ставок единого налога он отсутствует | Да | — | Если в местном перечне видов деятельности и ставок единого налога присутствует позиция «прочие (иные) виды деятельности», то, указав ее в Свидетельстве о едином налоге, можно спокойно работать
|
| Нет | — | Если в местном перечне видов деятельности и ставок единого налога нет позиции «Прочие (иные) виды деятельности», заниматься выбранным видом деятельности, к сожалению, не получится, даже если законодательством он прямо не запрещен (письмо Госкомпредпринимательства от 22.04.2008 г. № 3528)
| ||
Часть III. С единого налога на общую систему
Таблица 3.1
Процесс «превращения»
(единоналожник — неплательщик НДС становится плательщиком НДС на общей системе)| Предмет обсуждения | 1 — единый налог (неплательщик НДС) | 2 — общая система (плательщик НДС) | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Документы | |||
| Основные документы по учету доходов и расходов | Указ № 746, Порядок № 599 | Инструкция № 12, Декрет № 13-92 (IV раздел) | — |
| Свидетельство единоналожника и Справки на наемных работников | |||
| Свидетельство об уплате единого налога | Должно быть | Необходимо сдать в налоговую | Предприниматель может перейти на общую систему только с начала квартала (независимо от того, добровольное ли это решение, или переход происходит из-за нарушения критериев пребывания на упрощенной системе). Если переход осуществляется добровольно, то необходимо подать в налоговую за 15 календарных дней до начала квартала, в котором планируется переход на общую систему налогообложения, заявление об отказе от применения упрощенной системы (письмо Госкомпредпринимательства от 16.11.2006 г. № 8255). Кроме того, по итогам последнего квартала работы на едином налоге нужно сдать: отчет единоналожника, Свидетельство и справки на наемных работников. Если переход осуществляется в связи с превышением выручкой 500 тыс. грн. или количеством работников 10 человек, то заявление можно не подавать, достаточно сдать Свидетельство, справки и отчет единоналожника (письмо ГНАУ от 14.01.2005 г. № 323/6/17-3116, письмо Госкомпредпринимательства от 17.08.2007 г. № 6129). Гораздо проще в конце года: все единоналожники, которые за 15 дней до начала нового года не подали заявление о применении упрощенной системы в следующем году, с 1-го января автоматически окажутся на общей системе налогообложения. То есть заявление об отказе подавать не нужно, но отчет единоналожника, Свидетельство и Справки на наемных работников сдать надо |
| Справки за наемных работников | Должны быть | Необходимо сдать в налоговую | |
| НДС | |||
| НДС-регистрация | Выручка за год более 500 тыс. грн. | Начиная с квартала, следующего за кварталом превышения, предприниматель обязан перейти на общую систему | Необходимо в обязательном порядке зарегистрироваться в качестве плательщика НДС. Заявление о регистрации следует подать не позже чем за 15 дней до начала того квартала, с которого предприниматель перейдет на общую систему (подпункт «г» пункта 13 Положения № 79)
|
| Выручка за год меньше (или равна) 500 тыс. грн., но за предыдущие 12 календарных месяцев больше 300 тыс. грн.
| Предприниматель принял решение перейти на общую систему налогообложения добровольно или в связи с превышением максимально допустимого количества работников (более 10 человек) | ||
| Выручка за предыдущие 12 календарных месяцев меньше (или равна) 300 тыс. грн. | Предприниматель принял решение перейти на общую систему добровольно или в связи с превышением максимально допустимого количества работников (более 10 человек) | Зарегистрироваться в качестве плательщика НДС можно по желанию (необязательно)
| |
| Книга ф. № 10 | |||
| Книга ф. № 10 | В Книге должны заполняться только четыре графы: «Период учета», «Зтраты на изготовление продукции», «Сумма выручки (дохода)», «Чистый доход» | В Книге ф. № 10 заполнять нужно все графы. С учетом того, что налоговые органы на местах могут добавлять в Книгу дополнительные колонки, форма Книги ф. № 10 для предпринимателя на общей системе может быть гораздо полнее той, которая приведена в Инструкции № 12. Тем не менее вести нужно именно «развернутую» Книгу и заполнять в ней каждую колонку
| Если на едином налоге Книга велась по форме из Инструкции № 12, то ее, скорее всего, придется поменять: старую сдать в налоговую, а новую (со всеми дополнительными колонками) зарегистрировать (там же). Если на едином налоге использовалась Книга со всеми «дополнительными» колонками (разработанная налоговиками для предпринимателей на общей системе с учетом специфики вида деятельности), но заполнялись в ней только четыре основные графы, то Книгу менять не нужно. Перейдя на общую систему, достаточно будет заполнять все графы Книги
|
| Книги ф. № 10 наемных работников — реализаторов | Необходимо вести (пункт 3 постановления № 507)
| Вести уже не нужно | После перехода на общую систему Книги работников нужно предоставить в налоговую для получения отметки «аннулирована», а затем забрать и хранить в течение трех лет (письмо ГНАУ от 06.05.2000 г. № 6304/7/17-0217)
|
| РРО | |||
| Наличные операции | Предприниматель имел право не применять РРО (кроме торговли подакцизными товарами, не считая пива на разлив) | Возникает обязанность применять РРО | РРО нужно зарегистрировать в налоговой по месту жительства предпринимателя |
| Патент | |||
| Торговый патент | Освобожден от необходимости иметь (пункт 6 Указа № 746) | При предоставлении услуг в сфере игорного бизнеса, бытовых услуг или торговле за наличные патент иметь нужно
| Приобрести патент можно в налоговой по месту жительства, подав соответствующую заявку. Плата за патент вносится ежемесячно, авансом (в декабре — за январь, в январе — за февраль и т. д.), до 15-го числа соответствующего месяца. Если 15-е число совпадает с нерабочим днем, то заплатить можно на следующий рабочий день (письмо ГНАУ от 23.03.2001 г. № 3904/7/15-1317). За «игорный» патент плата вносится ежеквартально
|
| Отчетность | |||
| Декларация о доходах | Предприниматель работал на едином налоге в течение всего года | Переход на общую систему налогообложения произошел с 1-го января нового года | Первую декларацию нужно будет подать по итогам 1-го квартала нового года |
| Предприниматель работал на едином налоге в течение 1-го, 2-х или 3-х кварталов | Переход на общую систему налогообложения произошел в течение года (со 2-го, 3-го или 4-го квартала) | Декларация подается ежеквартально (первую нужно подать в течение 40 дней после перехода на общую систему) | |
| Расчет с Пенсионным фондом (ПФ) по итогам года | Предприниматель работал на едином налоге в течение всего года | Переход на общую систему налогообложения произошел с 1-го января нового года | До 1 мая нового года необходимо подать расчет авансовых сумм страховых взносов (приложение 24 к Инструкции № 21-1). Теоретически нужно подать приложение 26 к Инструкции № 21-1 с прочерками, так как единоналожники взнос в ПФ пока не уплачивают. Практически с разрешения Пенсионного фонда этот отчет можно не подавать |
| Предприниматель работал на едином налоге в течение 1-го, 2-х или 3-х кварталов | Переход на общую систему налогообложения произошел в течение года (со 2-го, 3-го или 4-го квартала) | К приложению 24 и приложению 26 добавляется еще приложение 25, которое подается за период работы на общей системе налогообложения
| |
| Отчетность в ПФ по персонификации | Предприниматель работал на едином налоге в течение всего года | Переход на общую систему налогообложения произошел с 1-го января нового года | По итогам года предприниматель за себя обязан подать модифицированную форму «ІНДАНІ-СПД», код типа ставки взноса «8» («плательщик единого налога») |
|
| Предприниматель работал на едином налоге в течение 1-го, 2-х или 3-х кварталов | Переход на общую систему налогообложения произошел в течение года (сo 2-го, 3-го или 4-го квартала) | По итогам года предприниматель обязан подать за себя две формы: первая с кодом «8» — за период работы на едином налоге; вторая с кодом «14» («предприниматель на общей системе») — за период работы на общей системе налогообложения справка 6 |
| Отчет единоналожника | Не имеет значения, в течение какого периода предприниматель работал на едином налоге: весь год или его часть | Не имеет значения, с какого момента предприниматель перешел на общую систему: с 1-го января или с средины года | Последний отчет подается в течение 5 календарных дней после окончания последнего квартала пребывания на едином налоге. Перенос предельного срока в случае совпадения с выходным не предусмотрен. Вместе с отчетом подаются Свидетельство об уплате единого налога и справки на наемных работников
|
Таблица 3.2
Переходные операции
(единоналожник — неплательщик НДС становится плательщиком НДС на общей системе)| Предмет обсуждения | 1 — единый налог (неплательщик НДС) | 2 — общая система (плательщик НДС) | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Доходы/расходы | |||
| Выручка справка 7 | В течение года превысила 500 тыс. грн. | Необходимо перейти на общую систему с квартала, следующего за кварталом превышения | Из суммы превышения выручкой 500 тыс. грн. налог с доходов не удерживается, хотя ГНАУ считает иначе (подробнее см. «СД», № 21, с. 42)
|
| Поступила оплата за товар | Отгружены товары | Получена оплата за товары, отгруженные в период работы на упрощенной системе | Полученная оплата включается в доход, а расходы на приобретение ныне проданного товара — в расходы предпринимателя (письмо ГНАУ от 29.11.2001 г. № 7646/6/15-1316; правда, написано оно для единоналожников — юридических лиц, однако вполне подходит и предпринимателям — физическим лицам). Система налогообложения, на которой находился предприниматель в момент отгрузки товара, роли не играет. Однако для отражения расходов необходимо иметь платежный документ, подтверждающий факт их осуществления справка 8 |
| Отгружен товар, оплата за который поступила ранее | Получен аванс от покупателя | Отгружен товар | Факт отгрузки товара в период работы на общей системе налогообложения роли не играет, и расходы по такому товару отражать нельзя. Дело в том, что доход от продажи отгруженного товара уже был отражен в период работы на едином налоге, |
|
|
|
| поэтому на общей системе доход не возникает, соответственно и уменьшить его на сумму расходов невозможно
|
| Оплачен товар | Перечислена предоплата поставщику | Получен товар | Расходы на приобретение товара можно будет учесть только в момент получения дохода от его продажи. На какой системе налогообложения работал предприниматель в момент приобретения товара (оплаты или получения), роли не играет. Главное, чтобы был документ, подтверждающий факт осуществления расходов на покупку товара |
| Получен товар | Получен товар | Перечислена оплата поставщику | |
| НДС и взносы на социальное страхование | |||
| Налоговое обязательство и налоговый кредит по НДС | Получен товар (работы, услуги) от покупателя | Оплачен полученный товар (работы, услуги) | НО и НК по завершающей операции (второе событие) не возникают, так как отсутствует объект обложения |
| Перечислена предоплата за товар (работы, услуги) | Получен ранее оплаченный товар (работы, услуги) | ||
| Товар (работы, услуги) отгружен покупателю | Получена оплата от покупателя за ранее отгруженный товар (работы, услуги) | ||
| Получен аванс от покупателя | Отгружен покупателю оплаченный им товар (работы, услуги) | ||
| Приобретен товар (работы, услуги), предприниматель — неплательщик НДС | Продан товар (работы, услуги), предприниматель — плательщик НДС. То есть после НДС-регистрации произошла продажа товара (и отгрузка, и получение оплаты), который был куплен еще в период работы на едином налоге (когда предприниматель плательщиком НДС не был)
| НК по товару, который предприниматель приобрел, еще не будучи плательщиком НДС, он не имеет права отразить. А вот НО при продаже товара начислить придется, так как обе операции (и первое, и второе событие — отгрузка и получение оплаты) происходят в то время, когда предприниматель уже зарегистрировался в качестве плательщика НДС. Выходом могли бы быть такие действия, предпринятые до перехода на общую систему и до регистрации в качестве плательщика НДС: возврат товаров поставщику, а затем (уже после НДС-регистрации) их повторная покупка (разумеется, с правом на НК) и дальнейшая продажа покупателям | |
| Ввезен импортный товар, при растаможке уплачен НДС | Импортный товар продан (после НДС-регистрации осуществлена его отгрузка и оплата) | НО при продаже возникает в общем порядке. НК отразить нельзя | |
| Взносы по социальному страхованию на зарплату работников | Имеется задолженность по заработной плате, не выплаченной вовремя
| Выплачена на общей системе задолженность по зарплате, которая была начислена в периоде работы на едином налоге
| Взносы в фонды уплачиваются по правилам, действующим для единоналожников (письмо ПФУ от 25.06.2002 г. № 04/3579) |
|
| Используется труд наемных работников в последний месяц работы на едином налоге (например, в декабре)
| Выплачена зарплата, начисленная до перехода на общую систему (например, предприниматель перешел на общую систему с 1 января и в начале января выплатил работникам зарплату за декабрь, т. е. за труд, который использовался в периоде работы на едином налоге) | Взносы в фонды уплачиваются по правилам, установленным для предпринимателей на едином налоге |
| Взнос в Пенсионный фонд (ПФ) «за себя» | Не уплачивается (42 % от ставки единого налога автоматически отчисляются в ПФ) | Уплачивался по ставке 33,2 % справка 5 от чистого дохода | Чистый доход определяется как разница дохода и документально подтвержденных расходов, связанных с этим доходом |
| Налог на землю | За собственные земельные участки не уплачивается | Уплачивается по общим правилам | При переходе в течение года на общую систему налогообложения следует подать в налоговую по месту нахождения земельного участка Налоговый расчет земельного налога (по аналогии с приобретением права на новый земельный участок) — в течение месяца после перехода на общую систему
|
Список документов, используемых в консультации
ГКУ
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.Закон о системе налогообложения
— Закон Украины «О системе налогообложения» от 25.06.91 г. № 1251-XII.Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Закон о патентовании
— Закон Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» от 23.03.96 г. № 98/96-ВР.Закон № 481
— Закон Украины «О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» от 19.12.95 г. № 481/95-BP.Закон № 2505
— Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О государственном бюджете Украины на 2005 год» и некоторые другие законодательные акты Украины» от 25.03.2005 г. № 2505-IV.Закон № 535
— Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно налогообложения изделий искусства, предметов коллекционирования и антиквариата» от 22.12.2006 г. № 535-V.Закон № 313/96
— Закон Украины «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые виды товаров (продукцию)» от 11.07.96 г. № 313/96-ВР.Закон от № 216/96
— Закон Украины «О ставках акцизного сбора на некоторые транспортные средства и кузова к ним» от 24.05.96 г. № 216/96-ВР.Закон № 178/96
— Закон Украины «О ставках акцизного сбора на спирт этиловый и алкогольные напитки» от 07.05.96 г. № 178/96-ВР.Закон № 30/96
— Закон Украины «О ставках акцизного сбора на табачные изделия» от 06.02.96 г. № 30/96-ВР.Закон о рекламе
— Закон Украины «О рекламе» от 03.07.96 г. № 270/96-ВР.Закон о драгоценных металлах и камнях
— Закон Украины «О государственном регулировании добычи, изготовления и использования драгоценных металлов и драгоценных камней и контроль за операциями с ними» от 18.11.97 г. № 637/97-ВР.УКТ ВЭД
— Украинская классификация товаров внешнеэкономической деятельности (УКТ ВЭД), утвержденная Законом Украины «О таможенном тарифе Украины» от 05.04.2001 г. № 2371-III.Указ № 746
— Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.Декрет № 13-92
— Декрет КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92.Постановление № 507
— постановление КМУ «О разъяснении Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727» от 16.03.2000 г. № 507.Постановление № 1800
— постановление КМУ «Об утверждении Порядка проведения внутреннего финансового мониторинга субъектами хозяйствования, которые осуществляют хозяйственную деятельность по организации и содержанию казино, иных игорных заведений, и ломбардами» от 20.11.2003 г. № 1800.Порядок № 599
— Порядок выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.10.99 г. № 599.Инструкция № 12
— Инструкция «О налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью», утвержденная приказом ГНАУ от 21.04.93 г. № 12.Лицензионные условия № 82/350
— Лицензионные условия осуществления деятельности по изготовлению изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного происхождения, полудрагоценных камней, торговли изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного происхождения, полудрагоценных камней, утвержденные приказом Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства, Министерства финансов Украины от 26.12.2000 г.Лицензионные условия № 40/374
— Лицензионные условия осуществления организации деятельности по проведению азартных игр, утвержденные приказом Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства от 18.04.2006 г. № 40/374.Лицензионные условия № 128/1037
— Лицензионные условия осуществления хозяйственной деятельности по выпуску и проведению лотерей, утвержденные приказом Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства, Министерства финансов Украины от 12.12.2002 г. № 128/1037.Положение № 79
— Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. № 79.ДСТУ 4303:2004
— ДСТУ 4303:2004 «Розничная и оптовая торговля. Термины и определения понятий».Справочная информация (справка)
1 Это не касается «новеньких» предпринимателей, которые могут перейти на единый налог не с начала квартала, а сразу после госрегистрации.
2 Кстати,
единоналожники учитывать расходы по нормам, приведенным в Инструкции № 12, не имеют права, поскольку положениями данной Инструкции могут руководствоваться только предприниматели на общей системе налогообложения.3 Если предприниматель был и остается плательщиком НДС, переходные операции по НДС у него не возникнут. НО и НК по НДС будут отражаться в обычном порядке.
4 Налоговики считают, что
условно «продать» нужно даже те товарные остатки, которые еще не получены, но уже оплачены поставщикам (разумеется, если при оплате был отражен НК по НДС) — письмо ГНАУ от 14.06.2008 г. № 5977/6/16-1515-20.5 Ставки взносов в Пенсионный и иные фонды устанавливаются ежегодно законом о госбюджете на соответствующий год, поэтому в 2009 году ставка взноса может измениться.
6 Отчетность по персонификации, подаваемая в отношении доходов
наемных работников, остается та же, и от системы налогообложения, на которой работает предприниматель, не зависит.7 Напомним, что, по мнению налоговиков, в выручку включается вся стоимость проданных товаров (работ, услуг) по договору комиссии, а не только комиссионное вознаграждение (
письма ГНАУ от 18.06.2003 г. № 348/2/17-0510, от 28.01.2008 г. № 1803/Г/17-0415). На наш взгляд, это неверно, так как в соответствии с пунктом 1 Указа № 746 выручка единоналожника — это сумма средств, полученных от продажи товаров (работ, услуг). В свою очередь, договор комиссии предусматривает предоставление услуг комитенту по продаже его товара, значит, в выручку должно включаться только комиссионное вознаграждение, полученное за такие услуги. Однако отстоять свое право на неучет транзитной выручки, полученной для комитента, получится, скорее всего, только в суде.8
Если документов нет, расходы можно отразить по нормам, приведенным в Инструкции № 12. Однако такой вариант зачастую невыгоден. При этом стоит помнить, что предприниматель может использовать только один метод учета расходов — либо по нормам, либо по документам. Совмещать их нельзя.
