Предприниматель меняет место деятельности (торговая точка «переезжает» в другой район)
Продолжая тему об изменениях «мест», начатую в прошлом номере (см. «СД», 2008, № 21, с. 33), сегодня ознакомим предпринимателей с особенностями изменения места деятельности: переезд торговой точки, открытие новой торговой точки, нюансы организации и размещения пунктов выездной торговли, проведения выставок/ярмарок и др.
Об обязанностях предпринимателя, возникающих в связи с изменением места деятельности, читайте в данной статье.
Виталина МИРОШНИЧЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
УКУ
— Уголовный кодекс Украины от 05.04.2001 г. № 2341-III.КУоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.ГКУ
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.Закон о благоустройстве населенных пунктов
— Закон Украины «О благоустройстве населенных пунктов» от 06.09.2005 г. № 2807-IV.Закон о разрешительной системе
— Закон Украины «О разрешительной системе в сфере хозяйственной деятельности» от 06.09.2005 г. № 2806-IV.Закон об РРО
— Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.Закон о патентовании
— Закон Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» от 23.03.96 г. № 98/96-ВР.Закон о лицензировании
— Закон Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» от 01.06.2000 г. № 1775-III.Закон № 889
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон о плате за землю
— Закон Украины «О плате за землю» от 25.10.2001 г. № 2768-III.Указ № 746
— Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.Декрет № 56-93
— Декрет КМУ «О местных налогах и сборах» от 20.05.93 г. № 56-93.Декрет № 13-92
— Декрет КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92.Положение № 1077
— Положение об изготовлении, хранении и реализации торговых патентов, утвержденное постановлением КМУ от 13.07.98 г. № 1077.Порядок регистрации РРО
— Порядок регистрации, опломбирования и использования регистраторов расчетных операций за товары (услуги), утвержденный приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614.Порядок регистрации КУРО
— Порядок регистрации и ведения книг учета расчетных операций и расчетных книжек, утвержденный приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614.Порядок № 33
— Порядок заполнения торгового патента, утвержденный приказом ГНАУ от 25.04.96 г. № 33.Порядок № 599
— Порядок выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.10.99 г. № 599.Инструкция о Книге отзывов
— Инструкция о Книге отзывов и предложений на предприятиях розничной торговли и в заведениях ресторанного хозяйства, утвержденная приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 24.06.96 г. № 349.Перечень № 1336
— Перечень отдельных форм и условий осуществления деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, которым разрешено проводить расчетные операции без использования регистраторов расчетных операций с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций, утвержденный постановлением КМУ от 23.08.2000 г. № 1336.Правила № 369
— Правила работы мелкорозничной торговой сети, утвержденные приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 08.07.96 г. № 369.
«Переезд» стационарной торговой точки/открытие новой
Для того чтобы изменить место деятельности или открыть новую торговую точку, предпринимателю совсем
не нужно проходить перерегистрацию в налоговой или в Пенсионном фонде и фондах соцстрахования . Регистрация в таких органах осуществляется только по месту жительства, поэтому если оно не изменяется, то и перерегистрации нет. Причем расположение территории, на которой субъект хозяйствования решит работать (торговать, производить продукцию, предоставлять услуги), никакой роли не играет.Однако существует ряд особенностей, связанных с оформлением некоторых документов и уплатой налогов. О них и пойдет речь.
Разрешение на размещение объекта торговли
Перед тем как начать торговую деятельность через
собственный стационарный торговый объект (магазин, павильон, киоск, палатка, лоток, рундук, товарный склад, магазин-склад), построенный после 05.06.93 г., предприниматель обязан получить разрешение на размещение объекта торговли (абзац 4 статьи 17 Декрета № 56-93). Стоимость разрешения — не более 340 грн., выдают его в сельском, поселковом или городском совете по месту нахождения торгового объекта (статья 10 Закона о благоустройстве населенных пунктов).Нет исключения и для единоналожников
— разрешение на размещение объекта торговли они тоже должны получить, им оно выдается бесплатно (пункт 6 Указа № 746).Правда, с принятием
Закона о разрешительной системе с 06.10.2006 г. у всех предпринимателей появился шанс «отбиться» от необходимости иметь данное разрешение, но отстоять свою позицию они смогут разве что в суде. Подробно о том, что нужно для получения разрешения или как аргументировать работу без него, см. в «СД», 2008, № 11, с. 10.
РРО (КУРО)
Необходимость в РРО (КУРО) возникает только в случае проведения наличных расчетов. При безналичной форме платежей РРО не нужен.
Итак, если РРО (КУРО) необходим, то его предварительно регистрируют в налоговой по месту жительства предпринимателя. Причем при использовании РРО в торговой точке, расположенной не по месту жительства, его
необходимо дополнительно поставить на учет в ГНИ по месту фактического использования (пункт 2.2 Порядка регистрации РРО). Регистрация и взятие на учет РРО (КУРО) осуществляется бесплатно.Предприниматель, который
открывает новую торговую точку (не по месту жительства) и покупает для нее РРО, обязан сначала зарегистрировать его в ГНИ по месту жительства, а затем взять на учет в ГНИ по месту нахождения торговой точки.Регистрация РРО займет два дня с момента подачи всех документов (о документах см. в «СД», 2008, № 21, с. 39). По окончании регистрации предприниматель получит регистрационное удостоверение на РРО.
Взятие на учет происходит в течение одного дня. Для этого достаточно посетить налоговую по месту фактического использования РРО, имея при себе регистрационное удостоверение на РРО (
пункт 2.8 Порядка регистрации РРО).Если предприниматель
перемещает торговую точку в другой район (сам не переезжает), то естественно он перевозит и зарегистрированный РРО. Но перед тем как приступить к использованию такого РРО, его нужно перерегистрировать:— если РРО использовался не по месту жительства предпринимателя, сначала он
снимается с учета в ГНИ по месту предыдущего использования;— затем в
налоговую по месту жительства подается заявление произвольной формы об изменении территории, на которой используется РРО, с указанием сферы его применения. К заявлению прилагается регистрационное удостоверение (с отметкой о снятии РРО с учета при необходимости), а также те документы, которые подаются при регистрации РРО (см. в «СД», 2008, № 21, с. 39). По окончании перерегистрации в регистрационное удостоверение РРО будет внесен новый адрес торговой точки;— если новая торговая точка расположена не в том районе, в котором живет предприниматель, то после перерегистрации РРО его дополнительно нужно
взять на учет в ГНИ по месту нахождения торговой точки (пункт 2.9 Порядка регистрации РРО). Только после этого РРО будет считаться зарегистрированным и можно начинать торговлю.Те предприниматели, которые имеют право не применять РРО, но обязаны вести
КУРО с РК, при перемещении торговой точки по новому адресу (независимо от того, где расположен новый адрес: в том же районе, что и прежний, или в другом) обязаны:— если КУРО использовалась не по месту жительства предпринимателя —
снять ее с учета в ГНИ по месту предыдущего использования;— затем в
налоговую по месту жительства подать заявление произвольной формы об изменении хозяйственной единицы, на которую зарегистрирована КУРО, с указанием сферы применения КУРО. К заявлению прилагается справка о регистрации КУРО (с отметкой о снятии КУРО с учета при необходимости), а также все незаконченные КУРО и РК плюс те документы, которые подавались при регистрации КУРО (см. в «СД», 2008, № 21, с. 41). По окончании перерегистрации в справку о регистрации КУРО будут внесены данные о перерегистрации;— если новая торговая точка расположена не в том районе, в котором живет предприниматель, то нужно дополнительно
поставить КУРО на учет в ГНИ по месту нахождения торговой точки. После этого КУРО считается зарегистрированной должным образом.За проведение операций через незарегистрированный должным образом РРО (КУРО) предусмотрен
штраф в сумме 340 грн. (статья 17 Закона об РРО).Единоналожники и предприниматели на фикспатенте имеют право вообще не применять ни РРО, ни КУРО с РК
при условии, что они не торгуют подакцизными товарами (пиво на разлив не считается) (часть 6 статьи 9 Закона об РРО).
Торговый патент
В случае осуществления торговли за наличные, предоставления бытовых услуг или услуг в сфере игорного бизнеса предприниматели обязаны приобрести патент.
Освобождены от патента только предприниматели на фиксналоге (работают на рынке) и единоналожники (статья 14 Декрета № 13-92; пункт 6 Указа № 746).На каждый пункт торговли или пункт предоставления бытовых услуг нужно получить отдельный патент.
Выдается он в ГНИ по месту расположения такого пункта (пункт 2 Порядка № 33), причем в самом патенте указывается адрес пункта, для которого он выдан (передавать патент другим субъектам или иным торговым точкам запрещено). Поэтому при изменении адреса торговой точки в патент необходимо внести ее новый адрес. Для этого обязательно нужно обратиться в ту налоговую, которая выдала патент, с письменным заявлением об изменении места расположения торговой точки в течение 3-х дней с даты перемещения (пункт 14 Положения № 1077). На основании заявления в патент будут внесены изменения. Однако, на наш взгляд, такая процедура может применяться только в том случае, если новый адрес торговой точки находится в пределах того же административного района, что и прежний. При этом плату за патент нужно продолжать вносить на счета той же ГНИ, что и раньше.Если же предприниматель переместил пункт торговли (услуг) в другой район города (или вообще в другой город), то в данной ситуации ни
Порядок № 33, ни Положение № 1077 не предусматривают никаких оговорок. Однако в Законе о патентовании сказано, что торговый патент действителен только на территории той ГНИ, которая его выдала (часть 2 статьи 7). Значит, при «переезде» торговой точки на территорию другой ГНИ имеющийся на руках патент будет недействительным. Поэтому старый патент нужно вернуть в ту ГНИ, которая его выдала, а вместо него получить новый в ГНИ по новому адресу пункта торговли. Оплачивать стоимость нового торгового патента нужно будет уже в новую налоговую.Предприниматель, который решил открыть
дополнительную торговую точку, должен приобрести для нее отдельный патент.За работу
без патента при необходимости его иметь предусмотрен штраф в размере двойной стоимости патента за весь срок работы без него (статья 8 Закона о патентовании).
Свидетельство о едином налоге
В принципе упрощенная система дает предпринимателю право осуществлять деятельность без привязки к конкретной местности, т. е. на всей территории Украины. Прямо об этом в
Указе № 746 не говорится, но такой вывод можно сделать из пункта 3 Порядка № 599: «Если плательщик единого налога осуществляет несколько видов <…> деятельности, для которых установлены разные ставки единого налога, то он приобретает одно Свидетельство и уплачивает единый налог по большей ставке из предусмотренных для этих видов деятельности, установленной местным советом по месту его государственной регистрации <…> независимо от того, осуществляет ли он предпринимательскую деятельность на всей территории Украины или только по месту государственной регистрации».Тем не менее такой реквизит, как место деятельности, в Свидетельстве о едином налоге присутствует, хотя его роль, как видим, справочная. При этом ни
Указ № 746, ни Порядок № 599 не предусматривают никакой ответственности за невнесение изменений в Свидетельство единоналожника при перемещении торговой точки, открытии новой точки или ином расширении территории, на которой работает предприниматель. И все-таки в идеале (во избежание малейших недоразумений) изменение места деятельности в Свидетельство единоналожника лучше внести, подав в налоговую по месту регистрации (т. е. по месту жительства) заявление о таком изменении за 15 календарных дней до начала ближайшего квартала.
Фикспатент (торговля на рынке)
Фикспатент
приобретается в ГНИ по месту жительства предпринимателя. В нем обязательно указывается информация о месте деятельности (конкретный рынок), так как стоимость фикспатента зависит именно от места расположения рынка. Выдается фикспатент сроком от 1 до 12 календарных месяцев, а затем может продлеваться при условии дальнейшей предоплаты его стоимости (оплата осуществляется в ГНИ по месту жительства).Процедура внесения изменений в фикспатент (в том числе изменение места деятельности) не предусмотрена, поэтому в данном случае
необходимо просто приобрести другой фикспатент (подать в ту же ГНИ заявление с указанием нового места деятельности). При этом если есть оплаченная наперед стоимость старого фикспатента, то предпринимателю, скорее всего, переплату не вернут.Вместе с тем предприниматели, которые планируют расширяться и торговать на рынках разных городов с применением фикспатента, могут поступить так: приобрести
один фикспатент по максимальной ставке (100 грн. в месяц) и получить право работать на всей территории Украины (статья 14 Декрета № 13-92).
Книга ф. № 10
Книгу ф. № 10 ведут как предприниматели на общей системе, так и единоналожники. Регистрируется такая Книга в налоговой по месту жительства предпринимателя, причем место деятельности в ней не указывается. Следовательно,
при изменении места деятельности с Книгой ф. № 10 ничего делать не нужно.
Лицензия
Если предприниматель осуществляет деятельность, подлежащую лицензированию, то вопрос о необходимости переоформления лицензии решается следующим образом:
— лицензия,
выданная центральным органом исполнительной власти (министерства и иные органы), действительна на всей территории Украины (статья 14 Закона о лицензировании), поэтому переоформлять ее в связи с изменением места деятельности не нужно;— лицензия,
выданная местным органом исполнительной власти или специально уполномоченным органом исполкома, действительна только на территории соответствующей административно-территориальной единицы (в основном области). Поэтому при изменении места деятельности в пределах той же области лицензию менять не нужно, а вот если планируется осуществлять деятельность в других областях, нужно дополнительно получить такую же лицензию в соответствующей области.Напомним, что
работа без лицензии при необходимости ее иметь влечет за собой не только наложение штрафов, но и применение уголовной ответственности в виде лишения свободы сроком до двух лет (статья 202 УКУ).
Книга отзывов и предложений
В каждом пункте мелкорозничной торговли (кроме лотков, столиков и т. п.) и в пунктах ресторанного хозяйства должна на видном месте находиться Книга отзывов и предложений. На титульном листе этой Книги обязательно указывается адрес соответствующей торговой точки, однако о том, что делать при изменении адреса, в
Инструкции о Книге отзывов ничего не сказано.На наш взгляд,
в незаконченную Книгу можно внести исправления адреса корректурным способом: зачеркнуть старый, написать новый и заверить подписью предпринимателя.Отсутствие Книги или несоблюдение порядка ее ведения является нарушением правил торговли и штрафуется по
статье 155 КУоАП в размере от 17 до 170 грн. (от 1 до 10 ннмдг), а при повторном в течение года нарушении — от 85 до 459 грн. (от 5 до 27 ннмдг).
НДФЛ арендодателю
Предприниматель, который арендует помещение для осуществления хоздеятельности у физлица (непредпринимателя) или у единоналожника, в Свидетельстве которого не указан вид деятельности «Сдача недвижимости (имущества) в аренду», обязан с суммы выплачиваемого арендного вознаграждения удержать налог с доходов (НДФЛ) и перечислить его в бюджет (
подпункты 9.1.2 и 16.3.3 Закона № 889).Нередко
арендованный торговый объект находится в одном административном районе, а предприниматель-арендатор зарегистрирован в другом. В таком случае налоговики могут потребовать уплачивать НДФЛ в ГНИ по месту нахождения арендуемого помещения. Сразу отметим, что это требование незаконно: в соответствии с подпунктом 16.3.3 Закона № 889 удержанный НДФЛ налоговый агент (в данном случае арендатор) обязан уплачивать в ГНИ по месту своей регистрации.
Налог на рекламу
Предприниматели, которые занимаются установкой и размещением рекламы для заказчиков (кроме социальной рекламы), обязаны уплачивать налог на рекламу (
статья 11 Декрета № 56-93). Этот налог относится к местным налогам и поступает в местный бюджет. Поэтому если предприниматель зарегистрирован в одном городе, а место размещения рекламы находится в другом, возникает вопрос, куда уплатить налог на рекламу: в ГНИ по месту регистрации или в ГНИ по месту размещения рекламы?К сожалению, единого ответа в данной ситуации дать невозможно, так как порядок уплаты местных налогов в каждой области свой и определяется местным органом самоуправления. Может случиться, что и в одной, и в другой области от предпринимателя будут требовать уплаты налога на рекламу, что приведет к двойному налогообложению. Поэтому лучше заранее
согласовать данный вопрос с ГНИ по месту регистрации предпринимателя и с ГНИ по месту размещения рекламы.
Земельный налог
Для тех предпринимателей, которые покупают торговое помещение (вместе с земельным участком под ним) или арендуют помещение, являющееся коммунальной собственностью, актуален вопрос уплаты налога на землю. Налог на землю и арендная плата за земли государственной и коммунальной собственности
уплачиваются в ГНИ по месту нахождения земельного участка (статья 17 Закона о плате за землю).При этом если предприниматель перемещает торговую точку, покупая новое помещение или арендуя его у местного совета, то:
—
в течение 20 календарных дней после окончания месяца, в котором возникло право собственности (пользования) на новый земельный участок, нужно подать декларацию о налоге на землю в ГНИ по новому адресу торгового объекта (по месту нахождения нового земельного участка);— в течение 30 календарных дней после окончания месяца, в котором получено право собственности (пользования) на землю, следует уплатить налог на землю (арендную плату за землю) в ГНИ по месту нахождения нового земельного участка;
— за земельные участки, право собственности на которые утрачено (или их использование прекращено), налог на землю (или арендная плата) не уплачивается. Если есть излишне уплаченные суммы, то налоговая обязана их вернуть на основании письменного заявления налогоплательщика (
статьи 16 и 17 Закона о плате за землю).Те предприниматели, которые
арендуют помещения у граждан или у субъектов хозяйствования, за землю под помещением платят своим арендодателям, причем плата эта по законодательству «сидит» в сумме арендной платы за само помещение (отдельной оговорки в договоре аренды не требуется) (статья 797 ГКУ). Поэтому в бюджет земельный налог такие арендаторы не уплачивают и декларацию не подают: это обязанность арендодателей.Внимание: единоналожники
за собственные земельные участки под зданием, которое используется в предпринимательской деятельности, налог на землю не уплачивают (пункт 6 Указа № 746), но от арендной платы за землю под помещением государственной или коммунальной собственности (при аренде такого помещения) они не освобождены.
Торговля без постоянного места и разовая торговля
Теперь поговорим об особенностях оформления документов и уплаты налогов в случае торговли без стационарного места, т. е.:
— через средства передвижной сети, которые размещаются вне торговых помещений: автомагазины, авторазвозки, автоцистерны, цистерны, бочки, бидоны, холодильники-прилавки, тачки, разносы, лотки, столики и др.;
— на выставках, ярмарках и т. п.
Разрешение на размещение объекта торговли
Даже при размещении передвижных торговых объектов или при участии в выставках
разрешение на размещение объекта торговли получить нужно (если, конечно, предприниматель не выберет путь судебного отказа от разрешения, о чем мы говорили ранее).Правда, есть исключение:
холодильное и иное оборудование, которое находится рядом с малой архитектурной формой (например, холодильник с мороженым или водой возле киоска), не требует наличия разрешения на его размещение (письмо Госкомпредпринимательства от 14.03.2007 г. № 06-11/14-112/51340).Размещение точек передвижной сети не ограничено конкретным узко очерченным местом, а допускается в районах улиц, площадей и других ориентиров, которые указаны в разрешениях, при условии соблюдения правил безопасного движения транспорта и пешеходов (
пункт 16 Правил № 369).Стоимость разрешения, выданного для постоянной торговли в определенном месте, — не более 340 грн. (в принципе должна взиматься один раз, но на практике взимается ежегодно). А вот разрешение для одноразовой торговли (например, участие в выставках и ярмарках) обойдется в 17 грн. за каждый день торговли.
Единоналожники от платы за разрешение освобождены.
РРО (КУРО)
При осуществлении передвижной торговли, равно как и при участии на выставках (ярмарках), предприниматели на общей системе могут
не применять РРО, если объем расчетных операций по продаже товара (услуг) не превышает 200 тыс. грн. в год. Однако вместо РРО нужно иметь зарегистрированную КУРО с расчетной книжкой (РК) (пункты 2 и 3 Перечня № 1336).КУРО с РК регистрируются в налоговой по месту жительства предпринимателя
на конкретный объект выездной торговли. Поэтому КУРО не нужно ставить на учет в ГНИ по месту нахождения торговой точки, в каком бы районе она не находилась. Регистрация КУРО происходит в течение двух дней с момента подачи в налоговую необходимых документов справка 1.Если в дальнейшем предприниматель примет решение о
перемещении пункта выездной торговли в иное место, то перерегистрировать КУРО с РК не нужно. Необходимость перерегистрации возникнет только тогда, когда КУРО будет использоваться в другом торговом пункте. Для перерегистрации КУРО следует подать в ГНИ по месту жительства заявление и те же документы, которые подавались для ее регистрации (пункт 2.12 Порядка регистрации КУРО).Единоналожники и предприниматели на фикспатенте
могут осуществлять передвижную или ярмарочную торговлю даже без КУРО при условии, что они не торгуют подакцизными товарами (кроме пива на разлив).
Торговый патент
Для торговли через
передвижные пункты предпринимателю нужно приобретать патент в налоговой по месту своей регистрации (т. е. по месту жительства). Такой патент действителен на всей территории Украины (часть 2 статьи 7 Закона о патентовании). Поэтому даже при перемещении за пределы административно-территориальной единицы ни приобретать новый патент, ни вносить изменения в существующий не придется.А вот
для участия в выставках (ярмарках) нужен краткосрочный торговый патент, покупают его в ГНИ по месту проведения выставки (пункт 16 Положения № 1077). Срок действия такого патента — на выбор предпринимателя (от 1 до 15 дней), стоимость — 10 грн. в день.Напомним, что
единоналожникам и предпринимателям на фикспатенте (на рынке) торговый патент не нужен вообще, в том числе и краткосрочный.
Это основные особенности выездной и ярмарочной торговли. Все остальные нюансы, связанные с перемещением торговой точки (Свидетельство единоналожника, фикспатент, Книга ф. № 10, лицензии, налоги и др.), аналогичны тем, которые описаны для стационарных объектов.
Выводы
При изменении места деятельности проходить перерегистрацию в налоговом органе, а также в фондах соцстрахования или Пенсионном фонде не нужно.
Однако изменение места торговли повлечет
необходимость:— оформить
новое разрешение на размещение объекта торговли (если он не арендованный);—
перерегистрировать РРО;— внести
изменения в старый патент или получить новый;— внести изменения в Свидетельство единоналожника;
— при определенных условиях
получить лицензию в той области, где планируется осуществлять деятельность;— внести
исправления в Книгу отзывов и предложений и др.В случае осуществления
выездной торговли или торговли на ярмарках (выставках) можно применять не РРО, а КУРО, причем при изменении места расположения торговой точки КУРО перерегистрировать не нужно.Торговый
патент для передвижной торговли действителен на всей территории Украины, а вот для участия в ярмарках и выставках нужно приобрести краткосрочный торговый патент на срок от 1 до 15 дней, стоимость — 10 грн. в день.Справочная информация (справка)
1 Документы для регистрации КУРО:
— заявление произвольной формы с указанием сферы деятельности предпринимателя;
— Свидетельство о госрегистрации (оригинал и копия, подписанная предпринимателем);
— разрешение на размещение объекта торговли (оригинал и копия, подписанная предпринимателем);
— лицензия на перевозку пассажиров и багажа (оригинал и копия, подписанная предпринимателем) в случае осуществления деятельности по перевозке (пункт 2.5 Порядка регистрации КУРО).
