Что выгоднее: наемный работник или предприниматель?
Ситуация. Предприниматель расширяет свою деятельность, поэтому ему нужно нанять работника для торговли на рынке. Возникает вопрос, как выгоднее это сделать: оформить с гражданином трудовой договор или зарегистрировать его в качестве предпринимателя на фикспатенте? Какой вариант выгоднее для предпринимателя и для самого работника?
Разбираемся.
Людмила БАЛА, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
Закон № 129/98
— Закон Украины «О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» от 13.02.98 г. № 129/98-ВР.Закон № 400
— Закон Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.97 г. № 400/97-ВР.Указ № 746
— Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.Декрет о подоходном налоге
— Декрет КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92.
Варианты ситуации
Предприниматель, который желает нанять работника, может либо находиться на общей системе налогообложения, либо уплачивать фиксированный налог, либо быть единоналожником. Поэтому просчитаем отдельно для каждого варианта, как же выгоднее оформить наемного работника: заключить с ним трудовой договор или зарегистрировать его предпринимателем на фикспатенте.
Предприниматель-работодатель уплачивает фиксированный налог
С работником заключен трудовой договор.
Если предприниматель, который сам работает на фикспатенте, решит заключить с гражданином трудовой договор, то ему придется:—
ежемесячно доплачивать за наемного работника 50 % ставки фиксированного налога (статья 14 Декрета о подоходном налоге);—
уплатить начисления в Пенсионный фонд в сумме, не перекрытой отчислениями от фиксналога (10 от 50 % фиксированного налога, который доплачивается за каждого наемного работника) — пункт 2 Заключительных положений Закона № 129/98, письмо ПФУ от 19.03.2004 г. № 2645/04;— уплатить начисления на зарплату работника в фонды «временной нетрудоспособности», «безработицы» и «несчастного случая» (соответственно 1,5 %; 1,3 %; процент, установленный предпринимателю);
—
подавать ежеквартально: Налоговый расчет по форме № 1 ДФ, Расчет в Фонд «несчастного случая», Отчет в Фонд «временной нетрудоспособности», Расчетную ведомость в Фонд «безработицы», ежемесячно: Расчет суммы страховых взносов по пенсионному страхованию (приложение 23).За счет самого работника (из его зарплаты) необходимо
будет уплатить налог с доходов (15 %), удержания в Пенсионный фонд, а также в фонды «временной нетрудоспособности» и «безработицы» (соответственно 2 %; 1 % или 0,5 % в зависимости от размера зарплаты; 0,5 %).Работник — предприниматель на фикспатенте.
Если работника зарегистрировать в качестве предпринимателя на фикспатенте и с ним заключить гражданско-правовой договор (например, договор комиссии на продажу товара), то в этом случае:— никаких
начислений или удержаний с дохода в виде вознаграждения работника-предпринимателя по гражданско-правовому договору производить не придется (от начислений он освобожден в соответствии со статьей 14 Декрета о подоходном налоге, а удержания не производятся, так как вознаграждение по гражданско-правовому договору — это не зарплата);—
налог с доходов тоже уплачивать не нужно, но вместо него работник обязан будет уплачивать за свой счет фиксированный налог по установленной ставке;— нужно будет позаботиться о том, чтобы
работник сдавал Декларацию о доходах и другие отчеты в случае необходимости.Теперь рассмотрим
пример . Допустим, предприниматель уплачивает фиксированный налог по максимальной ставке — 100 грн. Если он оформит работника и будет выплачивать ему минимальную зарплату — 545 грн. (вариант 2 — зарплата 1500 грн.) или зарегистрирует его как предпринимателя на фикспатенте со ставкой фиксналога в 100 грн. (и будет выплачивать ему ту же сумму как вознаграждение по договору комиссии), то получим следующую картину:
| Показатель для сравнения | Вариант 1 | Вариант 2 | ||
| наемный работник | работник — предприниматель на фикспатенте | наемный работник | работник — предприниматель на фикспатенте | |
| Расходы предпринимателя-работодателя (предпринимателя на фикспатенте) | ||||
| Зарплата (вознаграждение по договору) | 545,00 | 545,00 | 1500,00 | 1500,00 |
| Доплата 50 % фиксналога | 100,00 х 50 % = 50,00 | — | 100,00 х 50 % = 50,00 | — |
| Начисления в: | ||||
| — Пенсионный фонд | (545,00 х 33,2 %) - (100,00 х 50 % х 10 %) x = 175,94 | — | (1500,00 х 33,2 %) - (100,00 х 50 % х 10 %) = 493,00 | — |
| — Фонд «временной нетрудоспособности» | 545,00 х 1,5 % = 8,18 | — | 1500,00 х 1,5 % = 22,50 | — |
| — Фонд «безработицы» | 545,00 х 1,3 % = 7,09 | — | 1500,00 х 1,3 = 19,50 | — |
| — Фонд «несчастного случая» (условно 0,7 %) | 545,00 х 0,7 % = 3,82 | — | 1500,00 х 0,7 % = 10,5 | — |
| Итого | 790,03 | 545,00 | 2095,50 | 1500,00 |
| Расходы наемного работника | ||||
| Фиксированный налог | — | 100,00 | — | 100,00 |
| Удержания в: | ||||
| — Пенсионный фонд | 545,00 х 2 % = 10,90 | — | 1500,00 х 2 % = 30,00 | — |
| — Фонд «временной нетрудоспособности» | 545,00 х 0,5 % = 2,73 | — | 1500,00 х 1 % = 15,00 | — |
| — Фонд «безработицы» | 545,00 х 0,5 % = 2,73 | — | 1500,00 х 0,5 % = 7,50 | — |
| Налог с доходов | (545,00 - 10,90 - 2,73 - 2,73 - 257,50) х 15 % = 40,67 | — | (1500,00 - 30,00 - 15,00 - 7,50) х 15 % = 217,13 | — |
| Итого | 57,03 | 100,00 | 269,63 | 100,00 |
Итак, что мы видим?
Предпринимателю-работодателю в любом случае выгоднее зарегистрировать наемного работника в качестве предпринимателя, и чем большую зарплату официально он будет выплачивать, тем больший выигрыш от этого получит (сравним: если зарплата 545,00 грн., то выигрыш составит 790,03 - 545,00 = 245,03 грн., а если зарплата 1500,00, то экономия: 2095,5 - 1500,00 = 595,50 грн.).Если посмотреть
со стороны работника, то при маленькой зарплате вариант стать предпринимателем его вряд ли устроит, так как уплатить в бюджет ему придется большую сумму, чем ту, которая с него была бы удержана, если бы он был просто наемным работником (непредпринимателем). Но в таком случае даже если работодатель заплатит за свой счет за работника фиксналог (или часть фиксналога — как договорятся), чтобы работник не нес лишних расходов, то этот вариант все равно останется выгодным для работодателя, так как, во-первых, будет экономия на соцвзносах, а во-вторых, не будет лишних проблем с отчетностью перед фондами соцстрахования.Ну а
если зарплата высокая (вариант 2), то и работнику, и работодателю выгоднее сотрудничать в качестве двух предпринимателей, при этом в бюджет уплатить им придется гораздо меньше средств, чем в том случае, когда они оформят стандартные трудовые отношения, подписав трудовой договор.
Предприниматель — работодатель на общей системе
Теперь посмотрим, чем отличается вариант, когда основной предприниматель (работодатель) применяет общую систему налогообложения.
Для самого работника это обстоятельство не имеет никакого значения, т. е. либо фиксналог, либо налог с доходов и соцвзносы он будет уплачивать точно так же, как и в предыдущем случае.
Для работодателя же кое-что изменится:
— начисления
в Пенсионный фонд будут производиться в размере 33,2 % от начисленной зарплаты (пункт 1 статьи 4 Закона № 400);— отчисления в другие соцфонды будут производиться в общем порядке;
—
доплата 50 % фиксналога за наемного работника на общей системе не нужна.Посмотрим, что получится, на
примере. Вариант 1 — наемному работнику планируется выплачивать 545,00 грн; вариант 2 — предполагаемая зарплата составит 1500,00 грн.
| Показатель для сравнения | Вариант 1 | Вариант 2 | ||
| наемный работник | работник — предприниматель на фикспатенте | наемный работник | работник — предприниматель на фикспатенте | |
| Расходы предпринимателя-работодателя (общая система налогообложения) | ||||
| Зарплата (вознаграждение по договору) | 545,00 | 545,00 | 1500,00 | 1500,00 |
| Начисления в: | ||||
| — Пенсионный фонд | 545,00 х 33,2 % = 180,94 | — | 1500,00 х 33,2 % = 498,00 | — |
| — Фонд «временной нетрудоспособности» | 545,00 х 1,5 % = 8,18 | — | 1500,00 х 1,5 % = 22,50 | — |
| — Фонд «безработицы» | 545,00 х 1,3 % = 7,09 | — | 1500,00 х 1,3 % = 19,50 | — |
| — Фонд «несчастного случая» (условно 0,7 %) | 545,00 х 0,7 % = 3,82 | — | 1500,00 х 0,7 % = 10,50 | — |
| Итого | 745,03 | 545,00 | 2050,5 | 1500,00 |
Как видим, от предыдущего случая отличие небольшое. В первом варианте экономия составит: 745,03 - 545,00 = 200,03 грн., а во втором: 2050,50 - 1500,00 = 550,50 грн. Значит,
предпринимателю на общей системе тоже выгоднее регистрировать своих сотрудников в качестве предпринимателей, уплачивающих фиксналог.
Предприниматель — работодатель на едином налоге
Теперь рассмотрим случай, когда предприниматель-работодатель является единоналожником. Для самого работника опять-таки разницы нет: быть предпринимателем или работать по трудовому договору. А вот работодателю нужно знать следующее:
1) если с работником заключить
трудовой договор, то нужно:—
доплачивать за него 50 % единого налога (пункт 2 Указа № 746);— уплатить отчисления
в Пенсионный фонд в сумме, не перекрытой отчислениями от доплаты единого налога (42 от 50 % единого налога, который доплачивается за каждого работника, идут в Пенсионный фонд) — пункт 2 Указа № 746, письмо ПФУ от 19.03.2004 г. № 2645/04;— уплатить отчисления в Фонд страхования от несчастного случая;
— подавать отчетность по наемным работникам (см. выше).
В фонды «безработицы» и «нетрудоспособности» ничего уплачивать не нужно
(пункт 6 Указа № 746);2) если работника зарегистрировать в качестве предпринимателя на фикспатенте, ничего этого уплачивать не придется. Единственное, сам работник должен будет уплатить фиксналог и сдавать
Декларацию о доходах.Посчитаем, как же лучше поступать предпринимателю-единоналожнику (допустим, ставка единого налога у него максимальная — 200,00 грн).
| Показатель для сравнения | Вариант 1 | Вариант 2 | ||
| наемный работник | работник — предприниматель на фикспатенте | наемный работник | работник — предприниматель на фикспатенте | |
| Расходы предпринимателя-работодателя (единоналожника) | ||||
| Зарплата (вознаграждение по договору) | 545,00 | 545,00 | 1500,00 | 1500,00 |
| Доплата единого налога | 200,00 x 50 % = 100,00 | — | 200,00 x 50 % = 100,00 | — |
| Начисления в: | ||||
| — Пенсионный фонд | (545,00 x 33,2 %) - (200,00 x 50 % x 42 %) = 138,94 | — | 1500,00 x 33,2 % - (200,00 x 50 % x 42 %) = 456,00 | — |
| — Фонд «несчастного случая» (условно 0,7 %) | 545,00 x 0,7 % = 3,82 | — | 1500,00 x 0,7 % = 10,50 | — |
| Итого | 787,76 | 545,00 | 2066,5 | 1500,00 |
Итак,
несмотря на то что единоналожники не уплачивают взносы в некоторые фонды соцстрахования, им, как и другим предпринимателям, все равно выгоднее использовать работника в качестве предпринимателя на фикспатенте.И напоследок отметим, что хотя регистрация нового предпринимателя — процедура платная, однако такие затраты разовые и в дальнейшем будут оправданы экономией на соцвзносах.
Выводы
Если у предпринимателя возникла необходимость привлечь наемного работника для торговли на рынке, то, без сомнения, лучше строить такие отношения не как трудовые, а как взаимоотношения двух предпринимателей. Другими словами,
гораздо выгоднее зарегистрировать работника в качестве предпринимателя на фикспатенте. При этом такой вывод справедлив для любого предпринимателя-работодателя, независимо от того, какую систему налогообложения он применяет (общую, фиксированный или единый налог).Самому же работнику вариант стать предпринимателем будет выгоден, если его зарплата хотя бы немного выше минимальной.
В противном случае работодателю придется договориться с работником, что часть фиксналога он ему возместит (но даже в таком случае работодатель все равно выиграет, сэкономив на соцвзносах).
