Темы статей
Выбрать темы

Декларация о доходах предпринимателей за 2008 год

Редакция СД
Статья

Декларация о доходах предпринимателей за 2008 год

 

Завершился очередной календарный год, и физлица-предприниматели, кроме тех, кто проработал все четыре квартала 2008 года на едином налоге, должны подать декларацию о доходах.

Заметим, что форма декларации не изменилась. В то же время обратить внимание на нюансы предоставления годовой декларации будет полезно как опытным составителям отчетности, так и новичкам, поэтому мы осветим их в данной статье.

Оксана ПИРОЖЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»

 

Документы статьи

КУоАП

— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х.

Закон о налоге с доходов

— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Закон № 2181

— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.

Закон о патентовании

— Закон Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» от 23.03.96 г. № 98/96-ВР.

Декрет о подоходном налоге

— Декрет Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92.

Инструкция № 12

— Инструкция о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденная приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12.

Инструкция № 110

— Инструкция о порядке применения штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденная приказом ГНАУ от 17.03.2001 г. № 110.

 

Кто и когда отчитывается в годовой декларации

Прежде всего хотим обратить внимание, что мы будем говорить только о «предпринимательской», а не о «гражданской» декларации о доходах. Несмотря на то что обе они базируются на одной и той же форме

Инструкции № 12, основания для их предоставления разные, впрочем, как и сроки предоставления. Так, «гражданскую» декларацию до 1 апреля подают обычные граждане — непредприниматели, если они претендуют на налоговый кредит или если они получали доходы не от налоговых агентов, иностранные доходы и т. д. Времени до конца предельного срока ее подачи, как видим, предостаточно, поэтому о ней мы поговорим позже, тем более что к доходам от предпринимательской деятельности она отношения не имеет.

Итак, срок подачи «предпринимательской»

годовой декларации о доходах — не позднее 9 февраля. В 2009 году это понедельник, следовательно, никаких празднично-выходных переносов на более поздний срок не будет.

Теперь о том,

кто должен подать «предпринимательскую» декларацию о доходах в указанный срок:

1. Предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения.

Декларацию подавать должны все предприниматели, которые в течение какого-либо периода 2008 года находились на общей системе налогообложения, независимо от того, велась деятельность в этом периоде или нет, были или не были получены доходы.

Если предприниматель зарегистрировался в налоговом органе, но деятельность не вел, он все равно должен подавать декларацию о доходах.

2. Предприниматели на едином налоге, если они стали единоналожниками в середине года. Например, предприниматель в начале года получал доходы на общей системе, а потом перешел на единый налог или зарегистрировался в налоговом органе, деятельность не вел, а потом с какого-либо квартала 2008 года перешел на единый налог.

Также подавать декларацию нужно и в обратной ситуации, если предприниматель работал на едином налоге, потом в течение года отказался от применения упрощенной системы налогообложения, но в налоговом органе с предпринимательской регистрации снят не был, т. е. остался предпринимателем на общей системе налогообложения, но деятельность не вел.

3. Предприниматели, которые в течение какого-либо периода находились на фиксированном налоге, независимо от того, был получен доход или нет. Разумеется, это относится и к предпринимателям, которые перешли с фикспатента на общую систему. Кроме того, подать декларацию должны будут и единоналожники, находившиеся в течение какого-либо периода 2008 года на фикспатенте.

Таким образом, «предпринимательскую» декларацию о доходах

должны подавать все физические лица — предприниматели, за исключением тех, которые весь 2008 год работали исключительно на упрощенной системе налогообложения.

 

Форма декларации и порядок ее заполнения

В годовой «предпринимательской» декларации отражаются

только предпринимательские доходы. Ничего, кроме тех цифр, которые касаются данных доходов, в декларации предприниматель показывать не должен. Форма декларации приведена в приложении 1 к Инструкции № 12. Предприниматели могут предоставлять годовую декларацию в электронном виде (о том, как это делается и что для этого нужно, мы писали в «СД», 2008, № 12, с. 11, 20).

Сначала предприниматель заполняет заглавную часть, куда заносит следующую информацию:

— наименование налогового органа (ГНИ), в который подается декларация;

— за какой период подается декларация (с 1 января по 31 декабря 2008 года);

— идентификационный номер предпринимателя;

— Ф. И. О., адрес, телефоны.

В декларации предприниматель должен заполнить только

подраздел 1.3 раздела 1, в котором указываются доходы от предпринимательской деятельности, и полностью раздел 3, в котором, в частности, указывается прогнозный доход.

 

Особенности фикспатентщиков

Если предприниматель работал на фикспатенте, то в декларации в

подразделе 1.3 он должен указать период работы на фиксированном налоге, размер выручки, сумму налога (письмо ГНАУ от 30.08.2001 г. № 11741/7/17-0517). При этом указывать нужно всю сумму налога: и ту, что уплачена «за себя», и ту, что уплачена за наемных работников (в виде 50 % доплаты).

 

Особенности единоналожников

При деятельности на едином налоге (если предприниматель в течение года поработал и на едином налоге, и на общей системе налогообложения или на фиксированном налоге) указываются период работы, объем выручки, сумма уплаченного единого налога. /font>Если предприниматель — плательщик единого налога не хочет указывать в декларации о доходах свою выручку, он может этого не делать. В данном случае в подтверждение своей правоты можно, основываясь на принципе аналогии закона, сослаться на норму подпункта 4.1.3 статьи 4 Закона № 2181: «Установление форм или методов обязательной налоговой отчетности, которые предусматривают представление обобщенной информации об отдельных доходах, расходах, льготах, других элементах налоговых баз, отраженных ранее в налоговых декларациях или расчетах по отдельным налогам, сборам (обязательным платежам), не разрешается, если иное не установлено законом по вопросам налогообложения».

 

Другие особенности

Заполняя форму декларации о доходах, предприниматели также должны иметь в виду следующее:

— на сумму, уплаченную в отчетном году за торговые патенты, приобретаемые в соответствии с

Законом о патентовании, уменьшается сумма подлежащего уплате налога с доходов (но не величина валового дохода или какой-либо другой показатель), в которую включаются обязательства по налогу с доходов, возникшие в отчетном году в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;

доходы, налогообложение которых осуществлялось путем уплаты фиксированного или единого налогов, показываются справочно и ни в каких расчетах не участвуют

.

 

Срок доплаты налога

Если по итогам декларации получается, что предприниматель должен доплатить бюджету определенную сумму средств, поступать нужно следующим образом: дождаться налогового уведомления и уплатить сумму недоплаты в указанный в нем срок.

 

Ответственность за непредоставление или несвоевременное предоставление декларации о доходах

За непредоставление или несвоевременное предоставление декларации о доходах или включение в декларацию искаженных данных предприниматель может быть наказан либо предупреждением, либо административным штрафом от 51 до 136 грн. (от 3 до 8 ннмдг), а при повторном в течение года нарушении — от 85 до 136 грн. (от 5 до 8 ннмдг) (

статья 1641 КУоАП).

Избежать админштрафа за непредоставление или несвоевременное предоставление декларации о доходах предприниматель сможет только в случае, если у него есть уважительные причины, а именно предприниматель:

— пребывал за границей;

— пребывал в плавании на морских судах за границей Украины в составе команды (экипажа) таких судов;

— находился в местах лишения свободы по приговору суда;

— имел ограниченную свободу передвижения в связи с заключением или пленом на территории других государств или в силу других обстоятельств непреодолимой силы, подтвержденных документально;

— был признан по решению суда без вести отсутствующим или находился в розыске в случаях, предусмотренных законодательством.

Кстати, сроки предоставления декларации при наличии вышеприведенных обстоятельств продлеваются не автоматически. Предпринимателю надо будет еще добиться такого продления. Главное в течение 30 календарных дней, следующих за днем окончания таких обстоятельств, надо обратиться в налоговый орган с письменным заявлением о продлении предельных сроков и с письменным подтверждением причин непредоставления декларации.

В отношении

включения в декларацию искаженных (неправильных) данных необходимо отметить следующее. Нет разницы между умышленным (преднамеренным) и неумышленным включением в декларацию искаженных данных. То есть даже в том случае, когда предприниматель либо что-то напутал, либо что-то случайно не учел (имеет место вина в форме неосторожности), админштраф все равно может быть наложен.

В добавление к административному штрафу (но не вместо него) предпринимателя за огрехи со сдачей декларации могут оштрафовать по статье 17 Закона № 2181

.

При этом если предприниматель просто опоздал с предоставлением декларации и до подачи декларации налоговики еще не успели прийти к предпринимателю с проверкой и определить его обязательство по налогу с доходов, то штрафы по

статье 17 Закона № 2181 однозначно не применяются (письмо ГНАУ от 16.05.2001 г. № 152/2/17-0110).

Если же предприниматель не предоставил декларацию о доходах в срок и налоговики до того, как декларация будет предоставлена, придут к предпринимателю с проверкой сами, то помимо админштрафа предпринимателю грозит штраф по

подпункту 17.1.1 Закона № 2181 (а это еще 170 грн., т. е. 10 ннмдг) и штраф по подпункту 17.1.2 Закона № 2181 (10 % суммы определенного налоговым органом обязательства по налогу с доходов за каждый полный или неполный месяц задержки подачи декларации, но не менее 170 грн.).

В то же время в «штрафной» Инструкции № 110

указано на невозможность применения к гражданам-предпринимателям санкции по подпункту 17.1.3 Закона № 2181, поэтому вызывает сомнение и вопрос о возможности применения к предпринимателям штрафов, предусмотренных подпунктами 17.1.1 и 17.1.2 Закона № 2181, о которых речь шла выше.

 

Как исправить ошибку в декларации о доходах

Декларация о доходах, которую подают предприниматели, отличается от других форм отчетности тем, что для нее не предусмотрена форма уточняющей декларации.

Тем не менее в

письме ГНАУ «О порядке налогообложения доходов от занятия предпринимательской деятельностью» от 13.01.2006 г. № 184/5/17-0410 говорится о том, что исправление ошибки в декларации о доходах путем подачи уточняющей декларации допускается. В частности, в письме указано: в соответствии с пунктом 5.1 статьи 5 Закона Украины № 2181, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 15 данного Закона) плательщик налогов самостоятельно обнаруживает ошибки в показателях ранее предоставленной налоговой декларации, такой плательщик налогов имеет право предоставить уточняющий расчет .

Как видим, ГНАУ не против подачи уточняющей декларации о доходах. Но поскольку форма такого расчета не утверждена, то предприниматель, на наш взгляд, может подать исправленную декларацию по той же форме, что и годовую, но пометив, что это уточнение данных.

Если же неточности в уже поданной декларации обнаружены до истечения предельных сроков ее подачи (декларация была подана до истечения предельного срока предоставления), предприниматель, на наш взгляд, может подать новую декларацию о доходах (взамен уже поданной).

Если же налоговики все же не захотят принимать такую декларацию, то предприниматель имеет право обжаловать их решение в вышестоящем налоговом органе, приведя в качестве аргумента названное

письмо.

 

Примеры предоставления и заполнения декларации

Теперь на примерах покажем, как предпринимателю нужно заполнять декларацию о доходах. При этом те подразделы и разделы, которые не заполняются предпринимателем, мы указывать не будем, а также не будем приводить заглавную часть, так как пример ее заполнения был приведен выше.

I)

Иваненко Семен Петрович зарегистрировался в качестве предпринимателя в III квартале 2008 года. Он планировал заниматься ремонтом обуви, однако в течение III и IV кварталов 2008 года деятельность не вел. Несмотря на это предприниматель обязан подать годовую декларацию по налогу с доходов и уплатить авансовые платежи, начисленные налоговым органом исходя из оценочного дохода (в нашем примере 1000 грн.).

 

 

1.3. Доходи, одержані мною від підприємницької, приватної нотаріальної, адвокатської та іншої незалежної професійної діяльності, та інші доходи, оподаткування яких проводять податкові органи (здавання в оренду приміщень, майна та ін.):

 

Види діяльності за кодом КВЕД, за здійснення яких одержано доход

Сума одержаного валового доходу

Витрати, пов'язані з одержанням доходу

Сума чистого доходу

Сума податку, сплаченого авансом та утриманого підприємствами

Ремонт взуття

 —

 —

 —

1000,00

Всього

 —

 —

 —

1000,00

 

РОЗДІЛ 3

33.1. З урахуванням наведених вище даних, вважаю, що мій доход, з якого необхідно сплатити прибутковий податок за 2008 рік, становить 0,00 грн.

3.2. Одночасно повідомляю, що в наступному 2009 році я передбачаю одержати оподатковуваний сукупний доход 15000,00 грн.

 

 

II)

Предприниматель Петренко Иван Николаевич зарегистрировался в качестве предпринимателя в I квартале 2008 года и в течение отчетного 2008 года:

а) в I и II кварталах осуществлял предпринимательскую деятельность, доход от которой облагался налогом путем уплаты фиксированного налога. Сумма уплаченного фиксированного налога составила 540 грн.; валовой доход от продажи товаров на рынке за этот период составил 7000,00 грн.;

б) во II квартале наряду с работой по фикспатенту осуществлял торговую деятельность, налогообложение доходов от которой производилось в обычном порядке. Сумма средств, уплаченных за торговый патент, составила 480 грн. На основе поданной прогнозной декларации гражданину были начислены авансовые платежи в размере 1200 грн. за квартал; итоговые показатели за II квартал в Книге учета доходов и расходов по форме № 10 составили: «Сумма выручки (дохода)» — 50000,00 грн. (без учета НДС), «Затраты на производство продукции» — 40000,00 грн., «Чистый доход» — 10000,00 грн.;

в) в III и IV кварталах предприниматель работал только на общей системе. Итоговые показатели за III квартал в Книге учета доходов и расходов по форме № 10 составили: «Сумма выручки (дохода)» — 60000,00 грн. (без учета НДС), «Затраты на производство продукции» — 45000,00 грн., «Чистый доход» — 15000,00 грн.; за IV квартал соответственно — 55000,00 грн., 45000,00 грн., 10000,00 грн. Сумма средств, уплаченных за торговый патент, составила 480 грн. за один квартал;

 

 

1.3. Доходи, одержані мною від підприємницької, приватної нотаріальної, адвокатської та іншої незалежної професійної діяльності, та інші доходи, оподаткування яких проводять податкові органи (здавання в оренду приміщень, майна та ін.):

 

Види діяльності за кодом КВЕД, за здійснення яких одержано доход

Сума одержаного валового доходу

Витрати, пов'язані з одержанням доходу

Сума чистого доходу

Сума податку, сплаченого авансом та утриманого підприємствами

Торговельна діяльність на умовах сплати фіксованого податку

7000,00

I, II квартали

540,00

Роздрібна торгівля

165000,00

130000,00

35000,00

3600,00

Всього

165000,00

130000,00

35000,00

3600,00

 

За торговий патент сплачено 1440,00 грн.

РОЗДІЛ 3

3.1. З урахуванням наведених вище даних, вважаю, що мій доход, з якого необхідно сплатити прибутковий податок за 2008 рік, становить 35000,00 грн.

3.2. Одночасно повідомляю, що в наступному 2009 році я передбачаю одержати оподатковуваний сукупний доход 50000,00 грн.

 

 

III)

Гражданин Коваленко Иван Николаевич зарегистрировался в качестве предпринимателя в I квартале 2008 года и в течение отчетного 2008 года:

а) в I квартале не осуществлял деятельность. На основе поданной прогнозной декларации гражданину были начислены авансовые платежи в размере 1000,00 грн. за квартал;

б) со II квартала предоставлял услуги химчистки, находясь на упрощенной системе (перешел на единый налог). Сумма уплаченного единого налога составила 1350,00 грн. (900,00 грн. плюс 50-процентная доплата за наемного работника — 450,00 грн.). Итоговые показатели за четыре квартала в Книге учета доходов и расходов по форме № 10 составили: «Сумма выручки (дохода)» — 45000,00 грн., «Затраты на производство продукции» — 20000,00 грн., «Чистый доход» — 25000,00 грн.

 

 

1.3. Доходи, одержані мною від підприємницької, приватної нотаріальної, адвокатської та іншої незалежної професійної діяльності, та інші доходи, оподаткування яких проводять податкові органи (здавання в оренду приміщень, майна та ін.):

 

Види діяльності за кодом КВЕД, за здійснення яких одержано доход

Сума одержаного валового доходу

Витрати, пов'язані з одержанням доходу

Сума чистого доходу

Сума податку, сплаченого авансом та утриманого підприємствами

Послуги хімчистки

1000,00

Робота на єдиному податку

II, III, IV квартали

1350,00

Всього

1000,00

 

РОЗДІЛ 3

3.1. З урахуванням наведених вище даних, вважаю, що мій доход, з якого необхідно сплатити прибутковий податок за 2008 рік, становить 0,00 грн.

3.2. Одночасно повідомляю, що в наступному 2009 році я передбачаю одержати оподатковуваний сукупний доход  —  грн.

 

 

IV)

Предприниматель Кудрин Денис Витальевич весь 2008 год осуществлял торгово-посредническую деятельность на общей системе. Сумма средств, уплаченных за торговый патент за год, составила 1200 грн. На основе поданной прогнозной декларации гражданину были начислены авансовые платежи в размере 1000 грн. за квартал; итоговые показатели за год из данных Книги учета доходов и расходов по форме № 10 за четыре квартала составили: «Сумма выручки (дохода)» — 200000,00 грн. (без учета НДС), «Затраты на производство продукции» — 160000,00 грн., «Чистый доход» — 40000,00 грн.

При этом в III квартале предприниматель оказал услуги предприятию по гражданско-правовому договору на сумму 1000,00 грн., при этом с суммы вознаграждения юридическим лицом был удержан налог с доходов в сумме 150,00 грн.

Кроме того, предприниматель в IV квартале сдавал в аренду собственную (жилую) квартиру обычному физическому лицу, договор заключался от имени обычного гражданина — непредпринимателя.

Итак, прежде чем привести пример заполнения декларации, разъясним некоторые моменты.

В соответствии с

подпунктом 9.12.1 статьи 9 Закона о налоге с доходов налогообложение доходов физического лица, полученных им в рамках предпринимательской деятельности без создания юридического лица, осуществляется по правилам, установленным специальным законодательством по этим вопросам. Поскольку налогообложение доходов предпринимателя на общей системе осуществляется в соответствии с Декретом о подоходном налоге и Инструкцией № 12, а не Законом о налоге с доходов, то с целью устранения двойного налогообложения лицо, выплачивающее их, не должно производить начисление и удержание налога.

Так, в

письме ГНАУ от 01.09.2006 г. № 9732/6/17-0716 среди документов, дающих право лицу, которое выплачивает частному предпринимателю на общей системе налогообложения доход, не осуществлять удержание налога с доходов, перечислены копии свидетельства о госрегистрации и платежных документов об уплате авансовых платежей. Там же налоговики обратили внимание еще и на то, что договор должен быть заключен с физическим лицом как с предпринимателем.

Однако в нашем случае либо предприятие подстраховалось и удержало налог с доходов, либо предприниматель не предоставил необходимых документов. Тем не менее это не означает, что налог с доходов должен быть уплачен дважды. Предприниматель заносит суммы указанного дохода и удержанного налога в «предпринимательскую» декларацию.

Теперь что касается арендной платы, полученной от обычного физлица за собственную квартиру. Такой доход по договору аренды получает обычный гражданин Кудрин Д. В., а не субъект предпринимательства. Поэтому отражать его в «предпринимательской» декларации не нужно, но гражданин Кудрин Д. В. должен подать до 1 апреля 2009 года «гражданскую» декларацию и указать в ней доход от аренды квартиры.

 

 

1.3. Доходи, одержані мною від підприємницької, приватної нотаріальної, адвокатської та іншої незалежної професійної діяльності, та інші доходи, оподаткування яких проводять податкові органи (здавання в оренду приміщень, майна та ін.):

 

Види діяльності за кодом КВЕД, за здійснення яких одержано доход

Сума одержаного валового доходу

Витрати, пов'язані з одержанням доходу

Сума чистого доходу

Сума податку, сплаченого авансом та утриманого підприємствами

Торгово-посередницька діяльність

200000,00

160000,00

40000,00

4000,00

Послуги з оформлення інтер’єру

1000,00

1000,00

150,00

Всього

201000,00

160000,00

41000,00

4150,00

 

За торговий патент сплачено 1200,00 грн.

РОЗДІЛ 3

3.1. З урахуванням наведених вище даних, вважаю, що мій доход, з якого необхідно сплатити прибутковий податок за 2008 рік, становить 41000,00 грн.

3.2. Одночасно повідомляю, що в наступному 2009 році я передбачаю одержати оподатковуваний сукупний доход 50000,00 грн.

 

 

Выводы

В 2009 году 9 февраля попадает на рабочий день, следовательно этот день и будет крайним сроком подачи годовой декларации

о доходах.

Декларацию о доходах

должны подавать все граждане-предприниматели, за исключением предпринимателей, которые в 2008 году работали исключительно на упрощенной системе налогообложения (уплачивали единый налог).

В «предпринимательской» декларации должны быть отражены

только предпринимательские доходы. Ничего, кроме тех цифр, которые касаются предпринимательских доходов, в декларации предприниматель показывать не должен.

В декларации нужно заполнить только подраздел 1.3 раздела 1, в котором указываются доходы от предпринимательской деятельности, и полностью раздел 3, в котором, в частности, указывается прогнозный доход.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше