Пенсионное «послегодие», или Как рассчитаться и отчитаться «за себя» в Пенсионном фонде?
По окончании года у каждого физического лица — предпринимателя возникает обязанность отчитаться перед Пенсионным фондом (ПФ), а при работе на общей системе налогообложения — еще и рассчитаться с ним. Разумеется, для этого важно знать, как лучше (правильнее и выгоднее) заполнить годовой отчет, когда его подать, какую сумму взносов уплатить в ПФ по итогам года (или, наоборот, получить от него в качестве возмещения излишне уплаченных взносов).
Именно о действиях предпринимателя и особенностях заполнения годовых пенсионных отчетов — речь в данной статье.
Виталина МИРОШНИЧЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
Закон о пенсионном страховании
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.Закон № 129/98-ВР
— Закон Украины «О внесении изменений в Декрет КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 13.02.98 г. № 129/98-ВР.Закон о госбюджете на 2008 год
— Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 28.12.2008 г. № 107-VI.Указ № 746
— Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.Инструкция № 21-1
— Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением ПФУ от 19.12.2003 г. № 21-1.
В течение года и после
Для начала опишем картину общения с ПФ, которая вырисовывается в течение года и по его окончании у физических лиц — предпринимателей. Начнем с работающих
на общей системе . Смотрим схему:
Теперь разберемся с предпринимателями на едином налоге и на фикспатенте. Смотрим схему:
Приложение 25
Приступим к заполнению
приложения 25 — отчета, который обязаны подать предприниматели, работавшие в прошлом году (весь год или его часть) на общей системе налогообложения.Форма отчета содержит
заглавную часть, с которой все предельно просто: указывается Ф. И. О. предпринимателя, его регистрационный номер в ПФ, идентификационный код, местожительства, телефон, а в случае добровольной регистрации в ПФ членов семьи, которые помогают предпринимателю, информация о них (обратим внимание, что регистрация родственников-помощников в ПФ совсем не обязательна).Далее идет табличная часть формы:
| Графа таблицы | Что указывать? |
| «Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — субъекта предпринимательской деятельности» | Указывается чистый доход предпринимателя за каждый месяц, подробнее см. далее
|
| «Сумма чистого дохода (прибыли), членов семьи, которые участвуют в предпринимательской деятельности» | Заполняется только в случае, если предприниматель добровольно зарегистрирует членов семьи в ПФ — их месячный доход
|
| «Сумма дохода, на которую начисляются взносы с учетом максимальной величины» | Указывается меньшая из двух сумм: — либо показатель из той же строки по графе «Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — субъекта предпринимательской деятельности» (даже если доход меньше минимальной зарплаты); — либо предельный размер дохода, на который начисляются взносы справка 3. Важно помнить: сравнивается с пределом именно месячная сумма дохода (не квартальная!)
|
| «Начислено взносов (гр. 4 х 33,2 %)» | Величину из той же строки по графе «Сумма дохода, на которую начисляются взносы с учетом максимальной величины» нужно умножить на 33,2 % справка 2. Если доход в каком-то месяце был меньше минзарплаты, то и взнос будет меньше минимального, но в данной графе все равно указывается исходная сумма взноса, без доплаты (ПФ потом самостоятельно определит, какую сумму взносов обязан доплатить предприниматель) |
| «Уплачено авансовых сумм» | Указываются суммы взносов, которые предприниматель ежеквартально уплачивал в ПФ в течение отчетного 2008 года, т. е. исходя из суммы прошлогоднего чистого/оценочного дохода, — записываются квартальной суммой по строке того месяца, в котором была произведена уплата
|
Самое интересное: как определить чистый доход, полученный предпринимателем в каждом месяце? Откуда взять этот показатель? Каким он должен быть? Можно ли оптимизировать? Рассказываем.
В
Инструкции № 21-1 (которая, собственно, и утверждает форму приложения 25) крайне скупо говорится о порядке заполнения интересующего нас отчета, в том числе и данной графы. Единственное, что можно почерпнуть: годовая сумма взноса в ПФ должна быть уплачена в размере 33,2 % от годовой суммы чистого дохода (подпункт 5.3.2 Инструкции № 21-1). Это важный аргумент в пользу предпринимателя.
Стало быть,
формально Инструкция № 21-1 не запрещает «разбросать» годовой чистый доход по месяцам так, как удобно плательщику. Но наряду с этим есть письмо ПФ от 29.03.2006 г. № 3756/03-30, в котором имеется следующее замечание: «…суммы чистого дохода за соответствующий месяц должны отвечать суммам чистого дохода, указанным в Книге учета доходов и расходов плательщика». Такую привязку к Книге ф. № 10 удобной назвать уже сложно. Почему? Вспомним, что пенсионные взносы начисляются только на «предельный» доход, причем «вершок» — превышение чистого дохода над «пределом» — не облагается. А поскольку с «пределом» сравнивается только месячный (а не квартальный) доход, удобно весь квартальный доход поставить на один месяц, а в остальных месяцах — указать нули.Правда, существуют два варианта заполнения графы «Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — субъекта предпринимательской деятельности»:
— для случая, когда проблема пенсионного стажа перед предпринимателем не стоит;
— для случая, когда предприниматель заинтересован в стаже.
Стаж не важен
Предпринимателю, у которого уже есть необходимый пенсионный стаж или стаж идет по месту основной работы, удобно поступать так, как приведено на схеме (рис. 1, см. с. 14).
Рассмотрим несколько примеров. Для их упрощения разберемся, как заполнить только некоторые графы
приложения 25, и то не за весь год, а за 6 месяцев.Пример 1.
Допустим, что в течение 2008 года в Книге ф. № 10 итоги подсчитывались ежемесячно, и мы имеем такие данные: в январе — чистый доход 400 грн., в феврале — 700 грн., в марте — 4000 грн., в апреле — убыток 3000 грн., в мае — убыток 2000 грн., в июне — чистый доход 4000 грн.Как заполнить графы «Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — субъекта предпринимательской деятельности» и «Начислено взносов (гр. 4 х 33,2 %)»?
Для сравнения
приведем действия смелого и в меру осторожного предпринимателей.
| Месяц | Смелый предприниматель | В меру осторожный предприниматель | ||
| «Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — субъекта предпринимательской деятельности», грн. | «Начислено взносов (гр. 4 х 33,2 %)», грн. | «Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — субъекта предпринимательской деятельности», грн. | «Начислено взносов (гр. 4 х 33,2 %)», грн. | |
| Январь | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
| Февраль | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
| Март | 4100 (т. е. 400 + 700 + 4000 - 1000 (убыток II квартала)) | 1361,20 (т. е. 33,2 % х 4100) | 5100 (т. е. 400 + 700 + 4000) | 1693,20 (т. е. 33,2 % х 5100) |
| Апрель | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
| Май | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
| Июнь | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
| Итого (справочно) | 4100 | 1361,20 | 5100 | 1693,20 |
| <…>
| ||||
Пример 2.
Допустим, что в течение 2008 года в Книге ф. № 10 итоги подсчитывались ежемесячно, поэтому имеем такие данные: в январе — чистый доход 5000 грн., в феврале — 6000 грн., в марте — 200 грн., в апреле — убыток 5000 грн., в мае — чистый доход 1000 грн., в июне — чистый доход 6000 грн.Как заполнить графы «Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — субъекта предпринимательской деятельности» и «Начислено взносов (гр. 4 х 33,2 %)»?
Для сравнения
приведем действия в меру осторожного и осторожного предпринимателей.
| Месяц | В меру осторожный предприниматель | Осторожный предприниматель | ||
| «Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — субъекта предпринимательской деятельности», грн. | «Начислено взносов (гр. 4 х 33,2 %)», грн. | «Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — субъекта предпринимательской деятельности», грн. | «Начислено взносов (гр. 4 х 33,2 %)», грн. | |
| Январь | 0,00 | 0,00 | 5000 | 1660 (т. е. 33,2 % х 5000) |
| Февраль | 0,00 | 0,00 | 6000 | 1992 (т. е. 33,2 % х 6000) |
| Март | 11200 | 3152,34 (т. е. 33,2 % х 9495, так как «предел» дохода для начисления взносов в I квартале составит 9495 грн. справка 3) | 200 | 66,40 (т. е. 33,2 % х 200, но уплатить придется 170,98 грн., так как взнос не может быть меньше минимального, который равен 33,2 % х 515 грн. справка 4)
|
| Апрель | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
| Май | 0,00 | 0,00 | 1000 | 332 (т. е. 33,2 % х 1000) |
| Июнь | 2000 (т. е. 7000 дохода — 5000 убытка) | 664,00 (т. е. 33,2 % х 2000) | 6000 | 1992 (т. е. 33,2 % х 6000) |
| Итого (справочно) | 13200 | 3816,34 | 18200 | 6146,98 (будет уплачено) |
| <…> | ||||
Стаж нужен
Если предприниматель в стаже заинтересован, то основное, о чем нужно помнить:
чтобы месяц был засчитан в стаж, по его итогам в ПФ должно поступить взносов в размере как минимум 33,2 % от минимальной зарплаты.Вместе с тем, чтобы не получилось так, что предприниматель в одном месяце получил доход маленький (меньше минзарплаты), и при этом «накрутил» на него взнос до минимального размера, а в другом месяце доход был большим (больше минзарплаты), и с него пришлось уплатить взнос гораздо больший, чем минимальный (а для стажа это не особо важно, достаточно и минимального), следует поступать так, как показано на рис. 2 (см. с. 17, если итоги в Книге ф. № 10 подводились ежеквартально, смотреть нужно сверху вниз, если ежемесячно — снизу вверх).
Разберемся на примере. Для упрощения рассмотрим только первое полугодие.
Пример 1.
Допустим, что в течение 2008 года в Книге ф. № 10 итоги подсчитывались ежемесячно, поэтому имеем такие данные: в январе — убыток 4000 грн., в феврале — убыток 1000 грн., в марте — чистый доход 6000 грн., в апреле — чистый доход 5000 грн., в мае — убыток 7000 грн., в июне — чистый доход 15000 грн.Как заполнить графы «Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — субъекта предпринимательской деятельности» и «Начислено взносов (гр. 4 х 33,2 %)»?
Для сравнения
приведем действия смелого, в меру осторожного и осторожного предпринимателей.
| Месяц | Смелый предприниматель | В меру осторожный предприниматель | Осторожный предприниматель | |||
| «Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — субъекта предпринимательской деятельности», грн. | «Начислено взносов (гр. 4 х 33,2 %)», грн. | «Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — субъекта предпринимательской деятельности», грн. | «Начислено взносов (гр. 4 х 33,2 %)», грн. | «Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — субъекта предпринимательской деятельности», грн. | «Начислено взносов (гр. 4 х 33,2 %)», грн. | |
| Январь | 515,00 | 170,98 | 0,00 | 0,00 (месяц в стаж не идет) | 0,00 | 0,00 (месяц в стаж не идет) |
| Февраль | 515,00 | 170,98 | 515,00 | 170,98 | 0,00 | 0,00 (месяц в стаж не идет) |
| Март | 515,00 примечание 1 | 170,98 | 485,00 примечание 3 | 161,02 (месяц в стаж идет, но заплатить придется 170,98)
| 6000,00 | 1992,00 |
| Апрель | 525,00 | 174,30 | 525,00 | 174,30 | 5000,00 | 1660,00 |
| Май | 525,00 | 174,30 | 525,00 | 174,30 | 0,00 | 0,00 (месяц в стаж не идет) |
| Июнь | 11405,00 примечание 2 | 3222,06 (т. е. 33,2 % х 9705 справка 3) | 11950,00 примечание 4 | 3222,06 (т. е. 33,2 % х 9705 справка 3) | 15000,00 | 3222,06 (т. е. 33,2 % х 9705 справка 3) |
| Итого | 14000,00 | 4083,60 | 14000,00 | 3912,62 (нужно уплатить) | 26000,00 | 6874,06 |
| <…> | ||||||
Примечания
1.
С учетом убытков в январе и феврале по итогам I квартала имеем чистый доход, равный 1000 грн. (6000 - 1000 - 4000). Но 1000 грн. недостаточно для того, чтобы в каждом месяце поставить доход, равный минзарплате (т. е. по 515,00 грн. в январе — марте 2008 года справка 3), поэтому недостающие 545 грн. (3 х 515 - 1000) можно взять со II квартала.2.
По итогам II квартала имеем чистый доход в сумме 13000 грн. (5000 - 7000 + 15000), причем для I квартала мы занимали 545 грн., а также в апреле и мае поставили доход на уровне минзарплаты — по 525 грн. справка 4, в итоге на июнь осталось: 13000 - 2 х 525 - 545 = 11405 грн.3.
В данном случае можно было бы поступить и иначе: в январе и феврале поставить «0,00», а в марте — доход в сумме 1000 грн., из которого уплатить взнос 332 грн. Но в таком случае в стаж бы не учли ни январь, ни февраль.4.
По итогам II квартала имеем чистый доход в сумме 13000 грн. (5000 - 7000 + 15000). В апреле и мае поставили доход на уровне минзарплаты — по 525 грн. справка 4, в итоге на июнь осталось: 13000 - 2 х 525 = 11950 грн.Пример 2.
Возьмем данные примера 1 и смелого предпринимателя. Учтем, что в течение года он каждый квартал уплачивал авансовые взносы в ПФ в сумме 500 грн. Основная таблица приложения 25 в данном случае будет выглядеть следующим образом:<…> одержав дохід (прибуток) від підприємницької діяльності,
що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб:
(грн.)
| Назва місяця | Сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації | Сума доходу, на яку нараховуються внески з урахуванням максимальної величини | Нараховано внесків (гр. 4 х 33,2 %) | Сплачено авансових сум | |
| фізичної особи — суб'єкта підприємницької діяльності | членів сім'ї, які беруть участь у провадженні підприємницької діяльності | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Січень | 515,00 | — | 515,00 | 170,98 |
|
| Лютий | 515,00 | — | 515,00 | 170,98 |
|
| Березень | 515,00 | — | 515,00 | 170,98 | 500,00 |
| Квітень | 525,00 | — | 525,00 | 174,30 |
|
| Травень | 525,00 | — | 525,00 | 174,30 | 500,00 |
| Червень | 11405,00 | — | 9705,00 | 3222,06 |
|
| Усього | 14000,00 | — | 12300,00 | 4083,60 | 1000,00 |
| <…> | |||||
Как видим, в рассматриваемом периоде предприниматель остался должен ПФ, так как уплатил взносов в сумме 1000 грн., а обязан уплатить — 4083,60 грн. Сумма, которую нужно внести на счет ПФ по окончании года, — 3083,60 грн. (т. е. 4083,60 - 1000).
Приложение 26
Теоретически отчет об уплаченных пенсионных взносах за год по
форме приложения 26 к Инструкции № 21-1 обязаны подавать единоналожники и предприниматели на фикспатенте, которые уплачивают фиксированную ставку взноса в ПФ. 2008 год — уже четвертый год, в котором фиксированная ставка не установлена.Поэтому
исходя из сложившейся традиции приложение 26 по итогам 2008 года плательщики единого или фиксированного налогов, скорее всего, смогут не подавать. Однако этот вопрос лучше уточнить в Пенсионном фонде.
Срок расчетов
И напоследок отметим, что
сдать описанные отчеты в ПФ, а также окончательно рассчитаться с ним по взносам необходимо до 1 апреля (подпункт 5.3.2 Инструкции 21-1). Однако на практике предприниматели, как правило, делают это гораздо раньше в связи с подачей отчетности по персонификации (так как данные в персонифицированных отчетах должны соответствовать некоторым графам из приложения 25).Несмотря на объективную необходимость «сдаться» досрочно,
штраф за неподачу (задержку) годового отчета ПФ имеет право наложить, только если наступило 1 апреля, а отчета нет. Такой штраф составляет 10 % от годовой (!) суммы пенсионных взносов (уплаченной или подлежащей уплате), но не меньше 170 грн., даже за 1 день просрочки. Подробнее об ответственности перед ПФ см. с. 21 этого номера.Штрафы за
неуплату пенсионных взносов (если по итогам года предприниматель остался в долгу перед ПФ) налагаются только в том случае, когда на 1 апреля доплата не поступила, но не ранее.
Выводы
От плательщиков
единого или фиксированного налога отчет по форме приложения 26 за 2008 год, скорее всего, ПФ требовать не будет. При этом если предпринимателя не интересует пенсионный стаж, то по итогам года в ПФ он ничего не должен (разве что подать персонифицированную отчетность, но об этом — на с. 20). Если же о стаже он все-таки заботится, нужно написать заявление о доплате взносов в ПФ, получить документ с суммой, подлежащей уплате, и уплатить ее.Предприниматели
на общей системе налогообложения обязаны до 1 апреля подать в ПФ отчет по форме приложения 25, а также уплатить недостающую сумму взносов или получить возмещение из ПФ. При этом основные правила заполнения отчета, которые позволяют сэкономить на взносах, таковы:— если перед предпринимателем
проблема пенсионного стажа не стоит, каждый квартал отчет заполняется следующим образом: в двух месяцах — нули («0,00»), а в третьем — общий квартальный доход;— если
стаж для предпринимателя важен, то по каждому кварталу лучше всего указать следующим образом: в двух месяцах — доход на уровне минимальной зарплаты, а в третьем — остальной квартальный доход.Справочная информация (справка)
1 Ставка отчислений в ПФ ежегодно меняется. В 2008 году она составляла 33,2 % от чистого дохода (для предпринимателя).
2
Для отчета за 2008 год используем ставку 33,2 %, даже если для 2009 года она будет другой.3 Законодательство устанавливает
максимальный размер чистого дохода, с которого уплачиваются страховые взносы. Если в течение какого-то месяца получен доход в сумме большей, чем максимальный, то разница («вершок») взносами не облагается. Поскольку предельный размер зависит от прожиточного минимума, в каждом квартале он меняется. Так, в 2008 году это для месяцев:I квартала —
9495 грн.;II квартала —
9705 грн.;III квартала —
9735 грн.;IV квартала —
10035 грн. (Закон о госбюджете на 2008 год).4
Минимальная зарплата в 2008 году составляла (включительно):с 1 января по 31 марта —
515 грн.;с 1 апреля по 31 сентября —
525 грн.;с 1 октября по 30 ноября —
545 грн.;с 1 декабря по 31 декабря — 605 грн.
