Предпринимателю оказали услугу по перевозке грузов: какие документы ему нужны?
ВОПРОС. Предприниматель на общей системе заключил с перевозчиком (предпринимателем на едином налоге) договор на перевозку своих грузов грузовым автотранспортом. Расходы на перевозку подтверждаются актом оказанных услуг (составляется ежемесячно). Достаточно ли такого подтверждения? Какие еще документы стоит иметь?
ОТВЕТ. Сразу отметим, что некоторые документы должны быть у предпринимателя в обязательном порядке, а иные иметь желательно (так скажем, на всякий случай), но необязательно.
Документы, подтверждающие расходы на перевозку.
В соответствии со статьей 13 Декрета № 13-92 все расходы предпринимателя, работающего на общей системе, должны быть документально подтверждены. Однако о том, какие для этого требуются документы, не сказано ничего. Зато статья 13 Декрета № 13-92 требует от предпринимателя формировать свои расходы в соответствии со статьей 5 Закона о налоге на прибыль, в подпункте 5.3.9 которой сказано: «Не включаются в состав валовых расходов любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и иными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета».Подробнее о том, какие документы нужны заказчику услуги для подтверждения расходов на перевозку грузов, мы перечислим в таблице.
Документы, которые нужны для отражения расходов на транспортировку
| Обязательно | Необязательно |
| 1 | 2 |
| Расчетные документы об оплате стоимости транспортных услуг (платежное поручение, чек и т. п.) | Копия лицензии перевозчика на осуществление грузоперевозок.Налоговики могут предъявить претензии о якобы недействительности договора перевозки в связи с отсутствием у перевозчика лицензии. Доказать обратное им поможет наличие ксерокопии лицензии.Но иметь ее совсем необязательно, поскольку факт нарушения налоговики обязаны доказывать самостоятельно, а признать договор недействительным может только суд. При этом, даже если у перевозчика действительно не окажется лицензии, заказчик, который не знал об этом, не лишается права на валовые расходы по перевозке, считает ВХСУ (постановление от 17.02.2005 г. по делу № 34/281а). Если сам предприниматель не уверен в том, что у перевозчика есть лицензия, достаточно будет визуально убедиться в ее наличии (для самоуспокоения) |
| Документы, подтверждающие связь расходов с хоздеятельностью (договоры, счета, акты приема-передачи услуг) | |
| Товарно-транспортная накладная (ТТН). О том, что ТТН необходима для подтверждения расходов на перевозку, в один голос заявляют и ГНА, и Госкомпредпринимательства (письмо ГНА в г. Киеве от 23.10.2007 г. № 341/Н/31-607, письма Госкомпредпринимательства от 08.08.2006 г. № 6197, от 28.03.2006 г. № 2356).Сам перевозчик заинтересован в наличии ТТН еще и потому, что она необходима для инспекторов ГАИ (без ТТН они могут усомниться в законности перевозки товара и попытаться изъять его как бездокументный). ТТН выписывает собственник груза в 4-х экземплярах (себе, получателю груза и два экземпляра перевозчику). Этот документ нестрогий и может распечатываться предпринимателем. Правда, на перевозку некоторых товаров (пищевые продукты, спирт, алкогольные напитки, хлеб, молоко и др.) выписываются особые, строгие ТТН (см. «СД», 2008, № 20, с. 18) | Путевой лист и Талон заказчика (приложение к путевому листу, которое оформляется в случае почасовой оплаты процесса перевозки).Путевой лист выписывает перевозчик для собственного, внутреннего использования. Поэтому даже если для отражения расходов он и нужен, то именно перевозчику, а не заказчику (требовать от перевозчика копии путевых листов — уже слишком). Это первое. Второе — постановление № 207 содержит исчерпывающий перечень документов, которые нужны для перевозки, а из него следует, что физлица-предприниматели при перевозках вообще могут обходиться без путевых листов.Кроме того, и налоговики не настаивают на подтверждении расходов путевыми листами, делая акцент только на необходимости иметь ТТН
|
Документы для неудержания налога с доходов
(НДФЛ). Поскольку перевозчик является предпринимателем, удерживать с него НДФЛ не нужно. Однако налоговики считают, что для этого необходимо попросить у перевозчика копии таких документов:—
Свидетельства о госрегистрации предпринимателя-перевозчика;—
Свидетельства об уплате единого налога перевозчика с указанием вида деятельности «Услуги перевозки товаров (грузов)»;—
платежного поручения, подтверждающего факт уплаты единого налога за тот месяц, в котором производится оплата услуг перевозчика (письмо ГНАУ от 13.03.2006 г. № 2241/6/17-0716).Отметим, что
законодательство не обязывает предпринимателя-исполнителя (в нашем случае перевозчика) предоставлять заказчику копии указанных документов — он обязан всего лишь предъявить их. Что делать заказчику, если перевозчик не предоставил копии таких документов, а только предъявил их оригиналы?Во-первых,
указать реквизиты Свидетельства о госрегистрации перевозчика и его же Свидетельства об уплате единого налога в договоре перевозки, акте оказанных услуг, в платежном поручении и на этом основании не удерживать НДФЛ.Во-вторых, не поддаваться на угрозы налоговиков, пугающих штрафом за неудержание НДФЛ. Дело в том, что в настоящий момент в законодательстве нет нормы, которая бы обязывала заказчиков подтверждать право на неудержание НДФЛ копиями каких-либо документов. Заказчик обязан всего лишь визуально убедиться в наличии свидетельств и платежки, и этого уже достаточно для того, чтобы законно не удерживать НДФЛ с вознаграждения, причитающегося перевозчику (
Налоговое разъяснение № 633; «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 12). Подробнее см. «СД», 2008, № 4, с. 4.Документы консультации
Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Декрет № 13-92
— Декрет КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92.Постановление № 207
— постановление КМУ «Об утверждении Перечня документов, необходимых для осуществления перевозок груза автомобильным транспортом во внутреннем сообщении» от 25.02.2009 г. № 207.Налоговое разъяснение № 633 — Налоговое разъяснение по применению положений пункта 1.8 статьи 1, пункта 9.12 статьи 9 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц», утвержденное приказом ГНАУ от 29.12.2003 г. № 633.
