Передача единоналожником помещения в аренду и уплата спецводосбора
Предприниматель — единоналожник группы 2 с июля 2013 года сдает в аренду собственное помещение. До этого вода в нем использовалась только на санитарно-гигиенические нужды предпринимателя, поэтому сбор за специальное использование воды (далее — спецводосбор) он не уплачивал.
Арендатор же организовал в помещении работу кафе, соответственно, вода используется им и для производственных нужд, например, для приготовления блюд, мытья посуды и т. д. Договор на поставку воды с водоканалом перезаключаться не будет. Обязан ли в этом случае арендодатель-единоналожник уплачивать спецводосбор и по каким ставкам?
Предприниматели, в том числе единоналожники, которые используют воду исключительно для удовлетворения собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд и указанных потребностей населения, освобождены от уплаты спецводосбора (пункт 323.2 НКУ).
Какие виды водопотребления понимать под термином «санитарно-гигиенические нужды», говориться в том же пункте 323.2 НКУ: это использование воды в туалетных, душевых, ванных комнатах и умывальниках и ее использование для содержания помещений в надлежащем санитарно-гигиеническом состоянии.
До того, как сдать в аренду помещение, арендодатель как раз и использовал воду в помещении только на санитарно-гигиенические потребности, поэтому имел право не платить спецводосбор.
В то же время предпринимателя-арендодателя волнует вопрос, как обстоит дело с уплатой водосбора после передачи помещения в аренду. Не возникнет ли у него в данном случае обязанность уплачивать спецводосбор из-за того, что он передал помещение в аренду для организации кафе.
Начнем с того, что сама по себе передача помещения в аренду от одного водопользователя к другому никакой роли не играет. Отталкиваться нужно от двух других ключевых моментов:
— перезаключены ли договоры с поставщиком воды;
— на какие нужды (санитарно-гигиенические или производственные) будет использоваться вода арендатором.
Именно такого подхода придерживаются представители ГНСУ в Налоговой консультации № 1180, в которой рассмотрены вопросы об уплате спецводосбора при передаче помещения в аренду.
Согласно разъяснениям налоговиков в ЕБНЗ направление использования воды (для производственных или санитарно-гигиенических потребностей) определяется по данным первичного учета (документов с тарифами, договоров с водоканалом и т. д.), а также видом хозяйственной деятельности.
В нашей ситуации арендатор договор с водоканалом на себя не перезаключает и при этом использует воду в том числе и на производственные цели. В таком случае, согласно разъяснению из Налоговой консультации № 1180 арендодатель должен уплачивать спецводосбор.
При этом для целей его расчета потребленные объемы воды не делят на санитарно-гигиенические и производственные. Это означает, что арендодатель должен уплатить спецводосбор за весь использованный в деятельности арендатора объем воды. Добавим, если он сдает в аренду не все помещение и сам использует его часть, то он дополнительно платит и за свои объемы воды независимо от цели их использования.
В нашем случае мы рассчитываем «общий» спецводосбор: за специальное использование поверхностных и подземных вод (пункт 324.1 НКУ). Делается это с учетом следующих правил.
Объектом обложения спецводосбором является фактический объем воды, который используют водопользователи, с учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения (пункт 324.1 НКУ).
Ставка спецводосбора устанавливается в фиксированной сумме:
— из расчета на 100 куб. м воды в зависимости от источника (бассейна реки, включая притоки всех порядков) для поверхностных вод (пункт 325.1 НКУ);
— из расчета на 100 куб. м воды в зависимости от региона — для подземных вод (пункт 325.2 НКУ).
Довольно часто потребителями используется вода из смешанных источников (т. е. когда водоснабжение осуществляется не из одного, а из нескольких источников, как поверхностных, так и подземных).
В таком случае применяются ставки сбора, установленные для источников, из которых формируются (наполняются) смешанные источники (пункт 325.12 НКУ).
При этом водопользователи, использующие воду из смешанного источника, могут:
— самостоятельно исчислять сбор, учитывая объемы воды в том соотношении, в котором формируется такой смешанный источник с учетом потерь воды в их системах водоснабжения, ставок сбора и коэффициентов. Это соотношение указывается в разрешениях и договорах на поставку воды (пункт 326.3 НКУ);
— узнать ставку сбора в своем налоговом органе, так как она используется в большинстве крупных городов, например, в городе Харьков (вода из системы КП «ПТП «Вода»).
Плательщики сбора исчисляют сумму сбора нарастающим итогом с начала года и составляют налоговые декларации. Отчетный период для спецводосбора равняется календарному кварталу, следовательно, декларация подается плательщиками по месту налоговой регистрации в сроки, определенные для квартального налогового (отчетного) периода.
Предельными сроками представления декларации по спецводосбору являются:
— за III квартал 2013 года — 11 ноября 2013 года;
— за IV квартал 2013 года — 10 февраля 2014 года.
Сроки уплаты спецводосбора:
— за III квартал 2013 года — 19 ноября 2013 года;
— за IV квартал 2013 года — 19 февраля 2014 года.
Одновременно с декларациями плательщики спецводосбора подают копии разрешений на специальное водопользование, договора на поставку воды и статистической отчетности об использовании воды (пункт 328.7 НКУ).
Таблицы со ставками, которые применяются при исчислении «общего» спецводосбора, мы приведем в конце статьи (см. с. 36 — 37).
В заключение отметим, что единоналожник-арендодатель может избежать уплаты спецводосбора, если арендатор перезаключит договор с водоснабжающей организацией на себя.
Документы консультации
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Налоговая консультация № 1180 — Обобщающая налоговая консультация о применении положений Налогового кодекса Украины в части использования воды юридическими лицами, физическими лицами — предпринимателями и плательщиками единого налога для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд, утвержденная приказом ГНСУ 21.12.2012 г. № 1180.
Ставки сбора за специальное использование поверхностных вод (пункт 325.1 НКУ)
Бассейны рек, включая притоки всех порядков | Ставка сбора, грн. за 100 куб. м |
Днепра к северу от города Киева (Припяти и Десны), включая город Киев | 32,84 |
Днепра к югу от города Киева (без Ингульца) | 31,23 |
Ингульца | 47,63 |
Северского Донца | 64,04 |
Южного Буга (без Ингула) | 36,11 |
Ингула | 44,31 |
Днестра | 19,68 |
Вислы и Западного Буга | 19,68 |
Прута и Сирета | 14,78 |
Тисы | 14,78 |
Дуная | 13,17 |
Рек Крыма | 65,66 |
Рек Приазовья | 78,84 |
Других водных объектов | 36,11 |
Ставки сбора за специальное использование подземных вод (пункт 325.2 НКУ)
Наименование региона | Ставка сбора, грн. за 100 куб. м |
1 | 2 |
Автономная Республика Крым | 60,73 |
в том числе город Севастополь | 60,73 |
Области: | |
Винницкая | 52,49 |
Волынская | 54,22 |
Днепропетровская | 45,99 |
Донецкая | 62,41 |
Житомирская | 52,49 |
Закарпатская | 34,48 |
Запорожская: | |
Веселовский, Мелитопольский, Приазовский, Якимовский районы | 52,49 |
другие административно-территориальные единицы области | 47,63 |
Ивано-Франковская: | |
Богородчанский, Верховинский, Долинский, Косовский, Надворнянский, Рожнятовский районы | 82,09 |
другие административно-территориальные единицы области | 45,99 |
Киевская: | |
Белоцерковский, Бородянский, Броварской, Васильковский, Иванковский, Кагарлыкский, Киево-Святошинский, Макаровский, Мироновский, Обуховский, Полесский районы | 38,16 |
другие административно-территориальные единицы области | 45,02 |
Кировоградская | 60,73 |
Львовская | 47,63 |
Луганская | 68,94 |
Николаевская | 68,94 |
Одесская | 57,47 |
Полтавская: | |
Великобагачанский, Гадячский, Зиньковский, Лохвицкий, Лубненский, Миргородский, Новосанжарский, Решетиловский, Хорольский, Шишацкий районы | 35,51 |
другие административно-территориальные единицы области | 39,58 |
Ривненская: | |
Володимирецкий, Здолбуновский, Костопольский, Ривненский, Сарненский, Острожский районы | 42,36 |
другие административно-территориальные единицы области | 49,20 |
Сумская: | |
Глуховский, Сумской, Роменский, Шосткинский районы | 39,58 |
другие административно-территориальные единицы области | 45,06 |
Тернопольская | 64,04 |
Харьковская | 49,24 |
Херсонская | 49,24 |
Хмельницкая: | |
Деражнянский, Красиловский, Летичевский, Староконстантиновский, Хмельницкий, Полонский, Шепетовский районы | 41,06 |
другие административно-территориальные единицы области | 62,41 |
Черкасская | 35,51 |
Черновицкая | 57,47 |
Черниговская: | |
Городнянский, Корюковский, Ичнянский, Сосницкий, Щорсовский, Талалаевский районы | 49,24 |
другие административно-территориальные единицы области | 38,49 |
город Киев | 49,05 |