Вначале разберемся с правилами округления в графе 7 «Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ» НН, которые приведены в Порядке заполнения НН. Так, графа 7 НН заполняется в гривнях с копейками, если иное не предусмотрено действующим законодательством (подпункт 6 пункта 4 Порядка заполнения НН). Из этой формулировки можно сделать вывод, что после запятой должно быть не более двух знаков (количество копеек может быть только целым, однозначным или двузначным). С этим не спорят и налоговики, разъяснение которых можно найти в разделе 101.19 «ЗІР» Миндоходов.
Вместе с тем в этом правиле есть одно но: оно действует, только если иное не предусмотрено законодательством (подпункт 6 пункта 14 Порядка заполнения НН).
Немного странно, ведь в денежном обороте не ходят половинки, четвертинки и прочие доли копеек. О чем же идет речь?
Миндоходовцы в качестве примера приводят цены (тарифы), которые утверждаются соответствующими решениями Правительства. Например, тарифы на электроэнергию, которые на бумаге установлены в неполных копейках (со знаками после запятой).
Так вот, в этом случае в графе 7 НН может указываться числовое значение с большим количеством знаков после запятой.
Теоретически возможны и другие неординарные случаи, когда в графу 7 НН придется поставить цену, содержащую более двух знаков после запятой. Будет ли это нарушением? Считаем, что нет. В этом с нами солидарен и Высший административный суд Украины, который в постановлении от 28.01.2014 г. № К/9991/31157/11 указал, что незначительные недостатки в НН (в частности, и полное отсутствие цены) не приводят к ее недействительности.
Теперь поговорим о том, сколько знаков после запятой можно проставлять в графе 6 «Кількість (об’єм, обсяг)» НН. Этот вопрос актуален для тех, кто получает частичную предоплату за услуги. Напомним: при составлении НН на частичную поставку услуги или на сумму предварительной оплаты части стоимости услуги в графе 6 указывается соответствующая доля предоставленной (оплаченной) услуги в виде десятичной дроби. Но это может быть любое значение: как 0,5, так и 0,023.
В Порядке заполнения НН не сказано о количестве знаков после запятой, которые могут указываться в графе 6 НН. Мы считаем, что в ней нужно поставить столько знаков после запятой, сколько достаточно для того, чтобы после умножения на цену (графа 7 НН) получить базу для начисленной суммы НДС.
Действует ли здесь правило округления? Ответ на этот вопрос налоговики попытались дать в одном из разъяснений из раздела 101.19 «ЗІР» Миндоходов.
Они, как и мы, считают, что в графе 6 НН может быть любое количество знаков после запятой, главное — выйти на правильную сумму НДС (по сумме частичной предоплаты). Если этому действию не помешает округление, например, до двух знаков после запятой, то плательщик обращается к простому арифметическому правилу.
Сигнальный момент такого округления: увеличение «последнего» нужного знака на «1» (единицу), если следующий за ним знак, который сокращается, равен или превышает «5» (пять).
В графах 8 — 12 указываются стоимостные показатели, т. е. в гривнах с копейками, как и в графе 7 НН. Они определяются как результат произведения граф 6 и 7 НН. Если предприниматель в графе 6 НН поставил более двух знаков после запятой, то должен еще раз убедиться, что в результате перемножения и округления в этих графах будет правильная сумма, равная базе обложения НДС.
Документы консультации
Порядок заполнения НН — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Миндоходов от 14.01.2014 г. № 10.
