Вы знаете, что с 1 июля 2014 года заработали изменения в НКУ, внесенные антикризисным Законом № 1166. Анализ этих изменений вы можете прочитать в «СД», 2014, № 8, с. 9; № 9, с. 2. В части НДФЛ основной шквал изменений обрушился на налогообложение пассивных доходов — дивидендов, процентов, роялти, инвестприбыли.
В части налогообложения дивидендов новые правила с 1 июля так и не заработали. Причина в том, что законодатель оперативно передумал и Законом № 1200 оставил прежние правила их налогообложения до 1 января 2015 года (см. «СД», 2014, № 9, с. 2).
Комментируемым же Законом эти правила снова перекроили.
Закон, как указано в нем самом, вступил в силу с 1 августа 2014 года.
Соответственно, имеем уже 3 периода, в которых действуют разные правила:
— до 01.07.2014 г., т. е. как было до принятия Закона № 1166;
— с 01.07.2014 г. до 01.08.2014 г. — по Закону № 1166 (но с учетом Переходных положений комментируемого Закона, которые несколько смягчают ситуацию);
— с 01.08.2014 г. — по комментируемому Закону.
Итак, по порядку.
Проценты. Вкратце напомним, что с 1 июля 2014 года предполагалось, что полученные во втором полугодии банковские проценты и проценты, полученные на вклады членов кредитных союзов (КС), уже будут облагаться НДФЛ. Принцип такой, что все проценты (не только банковские) в сумме до 17 ПМТЛ в год (в 2014 году — 20706 грн.) НДФЛ не облагаются. В части превышения — облагаются. Так, с суммы превышения налог уплачивается по шкале ставок 15, 20, 25 % — в зависимости от общей суммы полученных пассивных доходов за год. Причем с банковских процентов физлицо должно было самостоятельно платить налог на основании годовой декларации. Банки не должны удерживать налог независимо от суммы процентов.
Теперь ситуация изменилась: проценты будут облагаться у источника выплаты по ставке 15 % лицами, выплачивающими такие доходы (банками, КС и др.). По итогам года никакой перерасчет делать не нужно (ставки 15, 20, 25 % канули в Лету)! Соответственно физлиц освободили от обязательной подачи декларации в этих случаях (см. табл. 1 на с. 8).
Важно
Теперь нет льготной суммы (17 ПМТЛ), в пределах которой проценты не облагаются НДФЛ. Зато в ряды льготных (не облагаемых НДФЛ) возвращены проценты, начисляемые на зарплатные карточки физлиц (п.п. 165.1.41 НКУ). Кроме того, по-прежнему не облагаются проценты на ценные бумаги, эмитированные Минфином, и на долговые обязательства НБУ (п.п. 165.1.2 НКУ).
С учетом того, что между датой начала действия Закона № 1166 и датой вступления в силу комментируемого Закона есть временной разрыв в один месяц, читаем его Переходные положения. Здесь сказано, что налог с процентов, начисленных на суммы текущих или вкладных (депозитных) банковских счетов, сберегательный (депозитный) сертификат, вклад (депозит) члена кредитного союза в КС за период с 01.07.2014 г. до 01.08.2014 г. аннулируется. Годовую декларацию физлицам за полученные в этот период проценты подавать не нужно.
То есть по названным в предыдущем абзаце доходам имеем дополнительный льготный месяц.
Дивиденды. Здесь сюжет такой, что изначально Законом № 1166 задумали с 1 июля 2014 года отменить 5 %-ю ставку с дивидендов и облагать эти доходы по ставке 15 %. Кроме того, по итогам года доходы в виде дивидендов попадали под «пассивный» перерасчет для целей обложения НДФЛ по ставкам 15, 20, 25 %.
Однако до этого дело так и не дошло — Законом № 1200, который был принят вслед за антикризисным Законом № 1166, действие этих правил было приостановлено до 1 января 2015 года. То есть в части налогообложения дивидендов с 01.07.2014 г. ничего по факту не изменилось.
С 1 августа вступили в силу изменения, внесенные комментируемым Законом в пункт 170.5 НКУ. Теперь четко прописано, что такие доходы облагаются по ставке 5 % эмитентом корпоративных прав у источника выплаты (п.п. 170.5.4 НКУ). Опять же никаких «прогрессивных» перерасчетов по итогам года делать не нужно! Декларацию по итогам года физлицу, получившему в течение года дивиденды, подавать не нужно (если, конечно, нет других оснований для ее подачи).
По ставке 5 % облагаются также иностранные дивиденды, которые резидент должен отразить в годовой декларации.
Дивиденды по привилегированным акциям по-прежнему облагаются в порядке, установленном для доходов в виде зарплаты.
Вывод по дивидендам: в течение всего 2014 года (и, надеемся, так будет и далее) дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 5 % у источника выплаты без какого-либо пересчета по итогам года (см. табл. 2 на с. 9).
Доходы от операций с инвестактивами. С 1 августа 2014 года подпункт 170.2.9 НКУ дополнен новым предложением: налоговый агент во время каждого начисления плательщику инвестприбыли начисляет (удерживает) и перечисляет в бюджет налог по ставкам 15 (17) %. Мы придерживаемся той логики, что удерживать НДФЛ у источника выплаты инвестдоходов должны только торговцы ценными бумагами. То есть указанная норма касается именно этого случая. Других случаев (например, выплаты участнику-физлицу расчета в связи с его выходом из общества) она не касается.
Роялти. С ними ситуация не до конца ясна. До 1 июля они облагались по ставкам 15 (17) %. Такие же ставки действуют с 1 августа. А что в июле? Под действие переходных норм роялти не подпадают. Формально в июле действовала ставка 15 %.
Таблица 1. Правила налогообложения процентов
Вид процентов | Правила налогообложения | |||
до 01.07.2014 г. | с 01.07.2014 г. по 01.08.2014 г. | с 01.08.2014 г. | ||
как предполагалось | как стало | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
На текущие и депозитные счета | — | 15, 20, 25 % плательщиком при перерасчете по итогам года (сумма в пределах 17 ПМТЛ не облагается НДФЛ) | — | 15 % налоговым агентом (банком, КС) у источника выплаты3 |
Проценты или дисконтный доход по именным сберегательным (депозитным) сертификатам | ||||
Проценты на вклад (депозит) члена КС в КС | — | — 15 % при выплате налоговым агентом1, 2; | ||
Доход, который выплачивается компанией, управляющей активами ИСИ3 | 5 % налоговым агентом | — 15 % при выплате налоговым агентом1, 2; | — | 15 % налоговым агентом, начисляющим и выплачивающим такие доходы у источника выплаты4 |
Доход по ипотечным ценным бумагам3 | ||||
Доход по облигациям | ||||
Доход по сертификатам ФОН | ||||
Прочие проценты (например, проценты по займам) | 15 (17) % налоговым агентом | 15 % при выплате налоговым агентом1, 2 | ||
1 От обязанности удерживать НДФЛ у источника выплаты освобождены только банковские учреждения. |
Таблица 2. Налогообложение дивидендов
Вид дивидендов | Период | ||
до 01.07.2014 г. | с 01.07.2014 г. до 01.08.2014 г. | с 01.08.2014 г. | |
Обычные | 5 % налоговым агентом у источника выплаты | 5 % налоговым агентом у источника выплаты (Закон № 1200) | 5 % налоговым агентом у источника выплаты (п. 170.5 НКУ) |
По привилегированным акциям | 15 (17) % как доходы в виде зарплаты |