Как отсрочить выручку
Чтобы не нарушать свое «бездействие» и не напрашиваться на уплату НДФЛ и ЕСВ, лучше постараться отсрочить получение выручки до тех пор, пока вы не возобновите деятельность.
Обратите внимание
Отгружать товары или выполнять услуги в период бездействия можно. Главное — не получать за это оплату. Ведь именно наличие дохода — повод для уплаты НДФЛ и ЕСВ.
Как же придержать выручку? Для этого существует немало способов. Сейчас вы о них узнаете. Но учтите: чтобы выбрать оптимальный способ, постарайтесь определиться, какая из описанных далее ситуаций больше всего напоминает вашу.
«Тише едешь…»
Этот вариант для тех, кто получил доход от физлица-гражданина.
Если полученную сумму не показывать в Книге УДР и в декларации о доходах, то налоговики о ней и не узнают, ведь:
1) полученная сумма выручки не фигурирует в выписке банка;
2) письменного договора купли-продажи, скорее всего, тоже нет.
Кроме того, граждане (покупатели) не отчитываются в налоговую и не сообщают о том, кому и сколько выплатили средств (в отличие от предпринимателей или юрлиц, которые такую информацию подают налоговикам в форме № 1ДФ).
Торговля в рассрочку
Этот вариант подойдет для тех, кто планирует получить доход от предпринимателя или юрлица.
Если нужно провести разовую сделку (или несколько срочных сделок), удобнее всего использовать торговлю в кредит (с использованием отсрочки или рассрочки платежа).
Особенности продажи товаров в кредит урегулированы статьями 694 и 695 ГКУ. Вам достаточно заключить письменный (обязательно — письменный!) договор продажи в кредит, в котором — прописать все нужные условия. Причем отдельного договора на отсрочку или рассрочку платежа заключать не нужно.
Кстати, чтобы ваш клиент мог спокойно продавать товары, купленные у вас в кредит, стоит указать в договоре купли-продажи, что право собственности на товар переходит в момент его передачи. Правда, это можно делать лишь в том случае, когда вы на все сто уверенны в покупателе (в том, что в оговоренный срок он с вами все-таки рассчитается).
Ну а стандартно при торговле в кредит все обстоит так: с момента передачи товара, проданного в кредит, и до его оплаты вам принадлежит право залога на этот товар (статья 694 ГКУ). То есть:
— ваш покупатель не сможет продать такой товар своим клиентам без вашего разрешения (статья 17 Закона о залоге);
— в случае, если покупатель вам так и не заплатит за товар, вы вправе потребовать товар обратно.
При этом заключать договор залога в данном случае не нужно: он возникает в силу закона (автоматически).
Помощник-комиссионер
Этот вариант подойдет для тех, кто пока лишь планирует получить доход от предпринимателя или юрлица.
Еще один способ задержать получение выручки — позвать на помощь комиссионера. Он будет продавать ваши товары и получать выручку от покупателей. Ну а с ним уже остается лишь договориться о том, чтобы выручку он вам перечислил чуть позже, когда вы возобновите деятельность.
Такие отношения оформляются договором комиссии.
Однако данный вариант не подойдет тем, кто:
— торгует в розницу (так как сложно найти подходящего комиссионера);
— осуществляет деятельность, подлежащую лицензированию, к примеру торговля алкоголем (так как нужно искать комиссионера с аналогичной лицензией);
— предоставляет услуги (так как по договору комиссии нельзя предоставлять услуги).
Вексель
Этот вариант подойдет для тех, кто уже заключил договор с предпринимателем или юрлицом: договор уже заключен, товары отгружены (работы выполнены), но выручка еще не получена. В ближайшее время покупатель планирует произвести оплату.
Вместо денежной оплаты можно попросить клиента выписать нам вексель. Срок погашения векселя нужно установить на тот период, когда вы планируете возобновить деятельность*.
* Срок, на который можно выписать вексель, неограничен. Поэтому вы можете указать любую отдаленную дату, приблизительно соответствующую тому периоду, когда вы планируете вернуться к бизнесу.
Кроме того, возможность расчета векселем должна быть прописана в договоре поставки (статья 4 Закона о векселях). Если же ее там нет, нужно заключить допсоглашение к договору, в котором указать основные условия вексельных расчетов (вид векселя, срок платежа, место платежа и др.).
Обратите внимание
Вексель выдается только в оплату фактически поставленных товаров (работ, услуг) — статья 4 Закона о векселях. Поэтому нельзя принимать вексель в оплату тех товаров (работ, услуг), поставка которых еще не состоялась.
Заметьте, налоговики считают, что «датой формирования общего налогооблагаемого дохода таким лицом при получении векселя за поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги является дата расчета с векселедателем», а не дата получения векселя (консультация в разделе 104.04 «ЗІР» Миндоходов). То есть доход у вас появится в тот момент, когда покупатель погасит вексель (а не тогда, когда выдаст его вам).
Справедливости ради стоит отметить, что этот способ не лишен доли риска, так как теоретически доход можно признать и на дату получения векселя. Так что тем, кто хочет так поступать, нелишне будет заручиться адресной консультацией от налоговиков на этот счет. Кроме того, можно выбрать другой способ отсрочки выручки.
Допсоглашение к договору об отсрочке платежа
Этот вариант подойдет для тех, кто уже заключил договор с предпринимателем или юрлицом, но выручка еще не получена (или получена не полностью). Товары отгружены полностью, частично или еще не отгружены.
Чтобы отсрочить получение выручки, можно изменить договор поставки, а именно: продлить срок уплаты за товар до того времени, пока вы не возобновите деятельность. Делается это очень просто. Достаточно заключить допсоглашение к договору поставки и указать в нем новый срок оплаты за товар.
Образец допсоглашения приведен на с. 17.
Новация долга
Этот вариант подойдет тем, кто уже заключил договор с предпринимателем или юрлицом, но еще не получил выручку (или получил не полностью).
Чтобы отсрочить получение выручки, можно заменить денежный долг покупателя займом. Срок погашения займа установите на тот период, когда вы планируете возобновить деятельность (статья 1053 ГКУ).
Кстати, новацию долга можно произвести даже если выручка уже была частично получена (когда-то давно), а сейчас планируется получить очередную ее часть.
Образец соглашения о новации, после подписания которого долг по нескольким партиям товара превращается в займ, приведен на с. 18.
Другие способы
Как видим, все перечисленные способы помогают задержать ту выручку, которая еще не поступила. Если же деньги на счет уже пришли, сложно что-либо предпринять.
Можно попытаться разве что перекрыть полученный доход расходами (аренда, коммунальные счета, перевозка, зарплата и т. п.), чтобы в итоге чистый доход за этот месяц оказался нулевым. Если получится так сделать, то наличие выручки не испортит «картину бездействия» и декларация о доходах по-прежнему будет нулевой.
Если же этого сделать не удастся, то в крайнем случае можно использовать такой вариант, как отказ от договора, когда стороны взаимно возвращают друг другу деньги и товар. Но так поступать имеет смысл лишь в критических ситуациях (к примеру, когда в следующем году предприниматель хочет стать единоналожником группы 3, а выручка текущего года у него уже «подобралась» к отметке 3 млн грн.). В обычных же условиях мы бы этот вариант не советовали.
В конце концов, зачем отказываться от сделки, даже если и придется уплатить НДФЛ и ЕСВ? Давайте же посмотрим, как правильно это сделать.
Уплата НДФЛ и ЕСВ
Если в период бездействия вы все-таки получили доход (никак не смогли его отсрочить), то НДФЛ и ЕСВ с такого дохода придется заплатить. Но не сразу.
НДФЛ. В период бездействия предприниматели обычно не уплачивают авансовые взносы по НДФЛ (уменьшают их до нуля в связи с отсутствием дохода*). При этом в НКУ нет требования вновь увеличивать авансовые взносы по НДФЛ, если в каком-то квартале у предпринимателя вдруг появится доход. А это значит, что до конца года вы можете продолжать не платить авансы по НДФЛ.
* Подробнее об этом см. «СД», 2014, № 7, с. 9.
Итак, уплатить НДФЛ с полученного дохода вам придется лишь по окончании года. Такой доход и НДФЛ с него нужно будет отразить в декларации о доходах. Предельный срок подачи декларации за 2014 год — 09.02.2015 г. (подпункт 49.18.5 НКУ). Предельный срок уплаты НДФЛ — 19.02.2015 г. (пункт 57.1 НКУ).
Однако если в следующем году вы останетесь на общей системе, придется уплачивать авансы по НДФЛ.
Обратите внимание
В 2015 году вам придется уплачивать авансовые взносы по НДФЛ в связи с тем, что в 2014 году был получен доход. С суммы такого дохода и будут рассчитаны авансы по НДФЛ.
Избавиться от них можно будет не раньше, чем со II квартала 2015 года, и то при условии, что в I квартале дохода не будет вообще.
При этом уплаченные НДФЛ-авансы не пропадут, а учтутся в конце года. Если возникнет переплата, ее можно будет вернуть или зачесть в счет будущих платежей.
ЕСВ. Что касается ЕСВ, то тут ситуация обстоит так же, как и с НДФЛ: даже после получения выручки вы можете по-прежнему не платить авансовые взносы по ЕСВ. Достаточно рассчитаться по этому взносу по окончании года (в срок до 10 февраля).
Сумма ЕСВ, которую нужно уплатить, рассчитывается в отчете по форме № Д5. Предельный срок подачи этого отчета — 09.02.2015 г. (пункт 3.2 Порядка № 454).
Напомним, что ЕСВ определяется по формуле: 34,7 % х чистый доход. Но если вы получили небольшую сумму чистого дохода (меньше минзарплаты), то ЕСВ равен: 34,7 % х минзарплата того месяца, в котором получен доход*.
* Согласно пункту 2 части 1 статьи 7 Закона о ЕСВ за каждый месяц, в котором получен положительный чистый доход, ЕСВ должен быть уплачен в размере, не меньшем, чем 34,7 % от минзарплаты.
И разумеется, в 2015 году (если вы останетесь на общей системе) вам придется уплачивать авансовые взносы по ЕСВ, так как за 2014 год доход не был нулевым.
На заметку
В законодательстве не предусмотрена возможность уменьшать авансовые платежи по ЕСВ в течение года, даже если доход упал до нуля. Но налоговики это вполне допускают, указывая, что при уменьшении НДФЛ-авансов можно уменьшить и авансы по ЕСВ (консультация из раздела 301.04.02 «ЗІР» Миндоходов).
Стало быть, если в I квартале 2015 года дохода не будет, можно попробовать со II квартала избавиться от уплаты и ЕСВ-авансов.
Выводы
Бездействуя на общей системе налогообложения, можно продавать товары (работы, услуги). Но не стоит получать за них оплату (чтобы избежать необходимости платить авансы по НДФЛ и ЕСВ). Отсрочить получение выручки можно по-разному:
— не отражая в учете наличные, полученные от граждан;
— торгуя в рассрочку;
— продавая товар через комиссионера;
— получая в оплату векселя;
— заключая допсолашение к договору о продлении сроков оплаты;
— оформляя новацию долга и т. д.
Если же выручка все-таки поступила на счет, можно попытаться «перекрыть» ее расходами. Но даже если это не удастся, то до конца года все равно можно не уплачивать авансы по НДФЛ и ЕСВ. Рассчитаться по этим платежам нужно будет только по окончании года (в феврале 2015 года).
Правда, получение дохода в 2014 году приведет к необходимости уплачивать авансы по НДФЛ и ЕСВ в 2015 году.
Документы консультации
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
Закон о залоге — Закон Украины «О залоге» от 02.10.92 г. № 2654-XII.
Закон о векселях — Закон Украины «Об обращении векселей в Украине» от 05.04.2001 г. № 2374-III.
Закон о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
Порядок № 454 — Порядок формирования и подачи страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Министерства доходов и сборов Украины от 09.09.2013 г. № 454.
