Нет, выводы инспектора ошибочны.
Обратимся к Порядку № 49 — главному документу по заполнению и подаче формы № 1ДФ.
В нем действительно есть упоминание о равенстве граф 3а и 3. Но! Касается оно исключительно заработной платы (абзац второй пункта 3.3 Порядка № 49).
А вот к доходу по гражданско-правовым договорам такой порядок заполнения не имеет никакого отношения. В этом случае нужно руководствоваться общими правилами.
Напомним, что доходы, начисленные предпринимателям, необходимо отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за тот отчетный квартал, в котором они были начислены (подпункт «б» пункта 176.2 НКУ). Причем такая обязанность не зависит от факта выплаты данных доходов в этом квартале.
Согласно разделу 3 Порядка № 49:
— в графе 3а «Сума нарахованого доходу» отражается (за отчетный квартал) доход, который начислен физлицу в соответствии с признаком дохода согласно Справочнику, приведенному в Порядке № 49. В случае начисления дохода его отражение в графе 3а является обязательным, независимо от того, выплачен такой доход или нет;
— в графе 3 «Сума виплаченого доходу» отражается сумма фактически выплаченного дохода плательщику налогов налоговым агентом.
Как видите, в указанных графах соблюдать равенство не обязательно. Напротив, вполне допустимы расхождения. Поэтому в графе 3а налоговый агент справедливо отразил начисленный доход по договору, а в графе 3 — фактически выплаченный доход с учетом аванса.
Если такие аргументы для инспектора окажутся неубедительными, используйте козырь — консультацию из раздела 103.25 «ЗІР» Миндоходов.
В ней главные налоговики отмечают следующее:
«…если доход, который выплачивается самозанятому лицу, получается от операций, осуществляемых в пределах предпринимательской или независимой профессиональной деятельности, то в налоговом расчете по ф. № 1ДФ заполняются графы 3 и 3а.
При этом, графа 3 «Сума виплаченого доходу» заполняется в случае фактической выплаты дохода самозанятому лицу. Например, если начисление дохода было осуществлено в феврале (I квартал), а выплата осуществлена в апреле (II квартал), то начисленная сумма будет отражаться в графе 3а «Сума нарахованого доходу» за I квартал, а выплаченная сумма будет отражаться в графе 3 «Сума виплаченого доходу» налогового расчета по ф. № 1ДФ за II квартал.
Графы 4а «Сума нарахованого податку» и 4 «Сума перерахованого податку» не заполняются, в данном случае в таких графах проставляются нули».
Как видите, специалисты не настаивают на равенстве граф 3а и 3 при выплате дохода в разных кварталах (в отличие от зарплаты!). Поэтому сумма начисленного и выплаченного дохода может отличаться.
Заметьте: при выплате дохода предпринимателю налоговый агент в графах 4а и 4 формы № 1ДФ проставляет нули.
Для наглядности приведем пример правильно заполненного Налогового расчета по форме № 1ДФ за II квартал в рассматриваемом случае.
Пример. Согласно договору физлицу-предпринимателю за выполненную работу ежемесячно выплачивается доход в сумме 500 грн. За ІІ квартал было начислено 1500 грн. Однако в июне (по просьбе предпринимателя) выплатили часть дохода авансом за июль — в сумме 750 грн. (вместо начисленных 500 грн.). Налоговый расчет по форме № 1ДФ в этом случае заполняем так:
Фрагмент формы № 1ДФ за II квартал 2014 года
1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
<…> | ||||||||||||||
3 | 2586597545 | 1500 | 00 | 1750 | 00 | 0 | 0 | 0 | 0 | 157 | — | — | — | — |
<…> |
Документы консультации
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Порядок № 49 — Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом Миндоходов от 21.01.2014 г. № 49.