Представители Миндоходов считают предоставление в аренду помещений одним из видов услуг. Поэтому будем отталкиваться от того, что нам нужно отразить в налоговой накладной (далее — НН) частичную предоплату за услугу.
Для этого важно понять, имеет ли услуга свой количественный измеритель или измеряется только в стоимостном выражении. Если в договоре есть данные о площади помещения («кв. м») и стоимости аренды за 1 кв. м, то количество и цена единицы предпринимателю известны. Поэтому, заполняя НН, в колонке 5 указывают единицу измерения «кв. м». Например, стоимость аренды 1 кв. м — «60 грн. (с НДС)», а сумма предоплаты — 6000,00 грн. (с НДС). Приведем ниже фрагмент заполненной НН.
| Розділ | Дата виникнення податкового зобов’язання (постачання (оплати)) | Номенклатура товарів/послуг продавця | … | Одиниця виміру товару/послуги | Кількість (об’єм, обсяг) | Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ | Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками | Загальна сума коштів, що підлягає сплаті | |
| основна ставка | … | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | … | 12 |
| I | 02062014 | оренда нежитлового приміщення за червень 2014 року | … | кв. м | 100 | 50,00 | 5000,00 | … | 5000,00 |
Но договор мог быть заключен по-другому, без количественного измерителя. К примеру, просто оговорено, что стоимость аренды всего помещения за месяц составляет 12000,00 грн. (с НДС).
В этом случае нужно помнить о подпункте 4 пункта 14 Порядка № 10. Он прямо требует в графе 5 НН писать «послуга», проставляя в графе 6 количество (объем) поставляемых услуг. Подробнее этот момент поясняли налоговики в разделе 101.19 «ЗІР» Миндоходов. Они указывали, что при получении 100 % предоплаты за услуги:
— в графе 5 указывается единица измерения «послуга»;
— в графе 6 проставляется ее количество «1».
Если же, наоборот, поставка/предоплата за услуги совершена частично (к примеру, в размере 50 %), то:
— в графе 5 опять-таки указывается «послуга»;
— в графе 6 приводится доля предоставленной (оплаченной) услуги в виде десятичной дроби (т. е. в данном случае — «0,5»).
Тогда, если стоимость аренды помещения за месяц составляет 12000,00 грн. (с НДС), получение частичной предоплаты в НН будет отражаться так:
| Розділ | Дата виникнення податкового зобов’язання (постачання (оплати)) | Номенклатура товарів/послуг продавця | … | Одиниця виміру товару/послуги | Кількість (об’єм, обсяг) | Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ | Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками | Загальна сума коштів, що підлягає сплаті | |
| основна ставка | … | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | … | 12 |
| I | 02062014 | оренда нежитлового приміщення за червень 2014 року | … | послуга | 0,5 | 10000,00 | 5000,00 | … | 5000,00 |
Кстати, по такому принципу заполняется НН и тогда, когда предоплата получена сразу за несколько месяцев. Соответственно, в графе 6 ставят «2», а в графах 8 и 12 будет стоять «20000,00».
Документы консультации
Порядок № 10 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Министерства доходов и сборов Украины от 14.01.2014 г. № 10.
