Начнем с того, что в законодательстве нет норм, запрещающих предпринимателю использовать средства с предпринимательского счета для финансирования своих личных нужд*. Поэтому предприниматель, который купил бытовую технику «для себя» и рассчитался за нее с предпринимательского счета, ничего не нарушил.
* Есть лишь обратный запрет: нельзя использовать обычный (непредпринимательский) счет физлица для осуществления хозяйственной деятельности — пункт 7.7 Инструкции № 492.
Однако здесь есть подводный камень — отчет по форме № 1ДФ. Этот отчет обязаны подавать все налоговые агенты, которые выплатили средства неважно, за что, и неважно, в какой форме (денежной или неденежной):
— гражданам-физлицам
— или другим предпринимателям (код дохода — «157») — пункт 51.1 НКУ, пункт 1.2 Порядка № 49.
На заметку
Если лицо выступает как предприниматель, то оно — налоговый агент. А вот гражданин налоговым агентом быть не может (подпункт 14.1.180 НКУ).
Понятно, что в случае, если бы предприниматель заплатил за бытовую технику наличными (предварительно сняв их с предпринимательского счета), никаких вопросов не было бы. Раз он купил бытовую технику как обычный гражданин (не предприниматель), то ни о какой форме № 1ДФ не может быть и речи.
Но ситуация такова, что оплата проведена именно с предпринимательского счета. А значит, при любой проверке налоговики обратят внимание на нее и заинтересуются, почему в выписке банка такая оплата фигурирует, а в форме № 1ДФ ее нет?
Поэтому не исключено, что налоговики предпримут попытку оштрафовать предпринимателя за то, что отчет по форме № 1ДФ был подан в неполном объеме (так как в нем нет данных об упомянутой выплате). Штраф за это на сегодняшний день составляет 510 грн. (статья 119 НКУ)**.
** К сожалению, этот штраф остался в неизменном виде и после 01.01.2014 г., когда значительная часть штрафов за ошибки в форме № 1ДФ была упразднена (подробнее см. «СД», 2014, № 5, с. 18).
Итак, что мы имеем?
Первое: санкции за ошибки в форме № 1ДФ велики.
Второе: совсем не сложно указать выплату в форме № 1ДФ (к тому же, если средства перечислены предпринимателю, то НДФЛ удерживать не нужно — в графах 4 и 4а проставляется «0,00»).
Вывод очевиден:
Совет
Настоятельно рекомендуем отражать в форме № 1ДФ все выплаты, совершенные с предпринимательского счета (даже если они не связаны с хоздеятельностью), за исключением выплат в адрес юрлиц.
Если же предприниматель все-таки не указал в форме № 1ДФ стоимость бытовой техники, что ему делать?
Однозначно не стоит трубить о данной операции и пытаться исправить отчет по форме № 1ДФ, так как самоисправление в данном случае от 510-гривневого штрафа не спасет.
В итоге остается лишь ждать, пока налоговики сами обнаружат ошибку (если обнаружат). Если они не сделают этого в течение трех лет, то можно считать, что «пронесло».
В противном случае предпринимателю придется:
• либо уплатить 510-гривневый штраф,
• либо попытаться отбиться от штрафа. Но для этого нужно доказать, что он не выступал в качестве налогового агента при покупке бытовой техники. Что в этом поможет? Естественно, документы, к примеру:
— договор на покупку бытовой техники, в котором физлицо фигурирует как гражданин (нет никаких упоминаний о его предпринимательском статусе);
— платежный документ (также выданный на имя гражданина, а не предпринимателя);
— гарантия, оформленная на гражданина;
— счет за услуги по доставке (хорошо, если адресом доставки является не офис, а домашний адрес физлица);
— товарная накладная, выписанная на имя гражданина (без указания предпринимательского статуса).
Кроме того, возьмите на вооружение часть 1 статьи 325 ГКУ, согласно которой:
«1. Субъектами права частной собственности являются физические и юридические лица.»
Иными словами, раз нет такого субъекта права собственности, как физлицо-предприниматель, значит, все, что принадлежит предпринимателю (в том числе средства с текущего счета), принадлежит ему как физлицу (гражданину). Стало быть, физлицо имеет право расходовать эти средства по своему усмотрению, без каких-либо ограничений.
Таким образом, оплачивая бытовую технику с предпринимательского счета, физлицо могло действовать как гражданин, и это вполне законно. А граждане не обязаны подавать отчет по форме № 1ДФ, так как не являются налоговыми агентами.
Документы консультации
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
Инструкция № 492 — Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранной валютах, утвержденная постановлением Правления НБУ от 12.11.2003 г. № 492.
Порядок № 49 — Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом Миндоходов от 21.01.2014 г. № 49.