Как платить за недра владельцу скважины

Плательщик или неплательщик

Прежде всего напомним, что с 1 апреля 2014 года благодаря антикризисному Закону № 1166 в рядах плательщиков платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых произошло пополнение. К ним, в частности, добавились землевладельцы, которые осуществляют хозяйственную деятельность по добыче подземных вод на основании разрешений на специальное водопользование (подпункт 263.1.5 НКУ).

В соответствии со статьей 48 ВКУ забор воды из водных объектов с применением сооружений или технических устройств, ее использование и сброс загрязняющих веществ в воду являются специальным водопользованием. А специальное водопользование осуществляется только на основании разрешений (статья 49 ВКУ).

Согласование и выдача разрешений на использование воды регулируются Порядком № 321. Разрешения на спецводопользование выдаются бесплатно и, как правило, через единый разрешительный центр.

Соответственно, если раньше те, кто не получали специальное разрешение на пользование недрами, могли избежать платы за недра, то теперь критерии изменились.

Следовательно, если предприниматель добывает пресную подземную воду из скважины, глубина которой менее 20 м, то платить этот налог он не должен из-за отсутствия объекта налогообложения.

Остальные субъекты хозяйствования, которые добывают воду даже без разрешения на пользование недрами, должны платить плату за недра по тем же правилам, что и другие горнодобывающие предприятия.

Правила расчета платы за недра

Далее разберемся с правилами расчета платы за недра при добыче водных ресурсов. Со ІІ квартала 2014 года они также претерпели существенные изменения. Теперь для всех пользователей ставки установлены только в относительном выражении, т. е. в процентном или кратном отношении к базе налогообложения (пункт 28.2 НКУ).

Ранее действовали и абсолютные ставки в фиксированных величинах, например, в гривнях за единицу добытых природных ресурсов. Соответственно, рассчитать плату за недра, когда действовали абсолютные ставки, было легко. Достаточно было перемножить абсолютную ставку платы (при добыче пресных подземных вод она составляла 8,95 грн. за 100 м³) на объем добытой воды.

Теперь же обязательства по плате за недра следует определять совсем по-другому, а именно как произведение относительной ставки, установленной в процентах (5 % для подземных вод), и стоимости объемов добытых в налоговом периоде полезных ископаемых, рассчитанной отдельно для каждого участка недр.

Таким образом, новую ставку платы за недра, выраженную в процентах, не нужно умножать на объем добытой воды в кубометрах. Для расчета налогового обязательства по плате за недра, начиная со II квартала 2014 года нужно иметь другую величину — стоимость товарной продукции, т. е. стоимость добытых полезных ископаемых (минерального сырья).

О том, как же исчислить эту самую стоимость, если речь идет о добыче подземных вод для собственного потребления, вы узнаете далее.

Правила определения базы налогообложения при добыче воды прописаны в пункте 263.6.1 НКУ. Вначале определяют стоимость полезного ископаемого (воды) по большей из таких величин:

1) фактическим ценам реализации соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья);

2) расчетной стоимости соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья), кроме углеводородного сырья.

От чего же отталкиваться предпринимателю со скважиной? Так, субъекты хозяйствования, которые используют добытую воду только для собственных хозяйственных нужд, как в нашей ситуации, не имеют информации о фактических ценах реализации таких ресурсов. Ведь обычно никакой реализации добытой воды «на сторону» они не осуществляют.

Поэтому, исходя из этих правил плательщики платы за недра, добывающие воду для собственных хозяйственных нужд, для определения базы налогообложения должны использовать расчетную стоимость (пункт 2).

А пока решения нет, остается рассчитывать налоговые обязательства, опираясь только на известную информацию (размер расчетной стоимости добытой воды), и надеяться, что здравый смысл и логика победят.

Идем дальше. Правила исчисления размера расчетной стоимости добытой воды описаны в подпункте 263.6.5 НКУ. Согласно нормам этого подпункта расчетная стоимость добытого сырья состоит из расходов, понесенных на ее добычу за налоговый период. Другими словами, она состоит из «налоговой» себестоимости добытого сырья (воды). В расходы, которые формируют расчетную стоимость, включаются:

Кроме того, при исчислении расчетной стоимости соответствующего вида добытого полезного ископаемого также учитывается сумма амортизации, начисленной по правилам, определенным в разделе III НКУ, кроме амортизации активов, не связанных технически и технологически с хоздеятельностью по добыче полезного ископаемого.

Расчет обязательств по плате за недра

После того как мы выяснили, как определить стоимость товарной продукции, добытой за отчетный период, переходим к расчету налоговых обязательств. В расчет принимается не вся стоимость товарной продукции, а лишь стоимость единицы соответствующего вида полезного ископаемого (подпункт 263.6.9 НКУ). Чтобы рассчитать стоимость единицы соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) (далее — Ц_Р), в нашем случае (вода) нужно воспользоваться следующей формулой:

где В_мп — расходы, исчисленные согласно подпунктам 263.6.5 — 263.6.8 НКУ, в гривнях. О том, как их определить, вы узнали выше;

V_мп — объем (количество) добытых полезных ископаемых (минерального сырья) за налоговый (отчетный) период;

К_рмпе — коэффициент рентабельности,который для пользователей скважины равен 15 % (письма Миндоходов от 07.07.2014 г. № 16034/7/99-99-15-04-01-17; от 21.07.2014 г.).

После этого переходим к главному расчету — определяем налоговые обязательства по плате за недра. Но для этого следует воспользоваться еще одной формулой (пункт 263.7 НКУ):

П_зн = V_ф х В_кк х С_внз х К_пп,

где V_ф — объем (количество) соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) в налоговом (отчетном) периоде (в единицах массы или объема);

В_кк — стоимость единицы соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья). Это и есть показатель Ц_р из предыдущей формулы;

С_внз — величина ставки платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, в процентах. При добыче подземных вод она составляет 5 %;

К_пп — корректирующий коэффициент, установленный в пункте 263.10 НКУ, но для добычи подземных вод его нет.

Далее останется только заполнить Налоговый расчет за квартал и подать его в установленный срок в налоговую инспекцию по местонахождению скважины.

Обязательность измерительных приборов

Водопользователи знают, что для расчета и уплаты водосбора совсем не обязательно иметь измерительный прибор учета объемов израсходованной воды. При отсутствии измерительных приборов он определяется на основании технологических данных (продолжительность работы агрегатов, объем произведенной продукции или оказанных услуг, расход электроэнергии, пропускная способность водопроводных труб за единицу времени и т. п.). Но при отсутствии измерительных приборов, если возможность их установления существует, водопользователи должны будут уплачивать спецводосбор в двукратном размере (пункт 326.10 НКУ).

А как же быть с платой за недра в таком случае? К сожалению, в разделе XI НКУ такой поблажки нет, а значит, без счетчика не обойтись. Кроме того, ввод в действие эксплуатационных скважин на воду без оснащения их водорегулирующими и контрольно-измерительными устройствами запрещает часть 6 статьи 98 ВКУ. Ввиду этого Порядок № 963 требует от водопользователей обустраивать эксплуатируемые артезианские скважины средствами измерения объема добытых подземных вод, прошедшими в установленном порядке государственную метрологическую аттестацию и поверку.

К тому же именно по объемам израсходованной воды определяется, можно ли водопользователю работать без специального разрешения. Такое право дано предпринимателям при условии, что производительность водозаборов подземных вод не превышает 300 м³ в сутки, а недра используются для хозяйственных и бытовых потребностей, как в нашем случае.

Единоналожники, осторожно!

Как известно, переход на упрощенную систему налогообложения закрыт для субъектов хозяйствования, осуществляющих добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения (пункт 5 подпункта 291.5.1 НКУ).

Перечни полезных ископаемых общегосударственного и местного значения утверждены постановлением № 827. Причем подземные воды отнесены к «запретным для единоналожников» полезным ископаемым общегосударственного значения.

Получается, что формально работать на едином налоге владельцу скважины нельзя. Тем не менее, налоговики на практике единоналожников со скважинами «не выгоняют» с упрощенной системы на общую. А вот будут ли препятствовать переходу общесистемщиков со скважинами на единый налог — остается вопросом.

Добавим, что реализовывать (или, например, выпускать и реализовывать) товары из полезных ископаемых общегосударственного или местного значения, приобретенных у сторонних субъектов хозяйствования, осуществляющих их добычу, единоналожники могут. Поэтому, купив, например, воду у «добытчиков», торговать ею (в частности, продавать в фасованном виде) или использовать как-то иначе по своему усмотрению единоналожникам не запрещено.