Темы статей
Выбрать темы

Налоговый аспект украинского проектирования в Китае

Редакция СБ
Статья

Налоговый аспект украинского проектирования в Китае

Владимир Лежнин, юрист, г. Харьков
 (firm_law@ukr.net)

 

Качество выполнения проектных работ и инжиниринга украинскими предприятиями позволяет выходить им на международный рынок. Одной из таких стран, которой требуются украинские проекты для строительства, является КНР. Однако, заключая контракт и формируя цену контракта, нужно четко уяснить, какие налоги необходимо уплачивать не только в Украине, но и в стране контрагента — КНР. Об этом и пойдет речь в этой статье.

 

ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ

Соглашение относительно налогов на доходы — Соглашение между Правительством Украины и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и имущества от 04.12.95 г. (вступило в силу для Украины с 18.10.96 г.)

НКУ  Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Временные нормы и правила КНР «О налоге на хозяйственную деятельность» — Временные нормы и правила КНР «О налоге на хозяйственную деятельность» от 10.11.2008 г.

Закон КНР о подоходном налоге с предприятий — Закон КНР «О подоходном налоге с предприятий с участием иностранного капитала и иностранных предприятий» (вступил в силу с 01.07.91 г.).

Временные нормы и правила КНР «О налоге на поддержание городского строительства»  Временные нормы и правила КНР «О налоге на поддержание городского строительства» (вступили в силу с 01.01.2009 г.).

Уведомление от 18.10.2010 г. — Уведомление Государственного совета КНР «Об унификации применения налога на поддержание городского строительства и дополнительного сбора на образование для предприятий и физических лиц национального и иностранного капитала» от 18.10.2010 г.

 

Обычно проектирование состоит из нескольких этапов:

— сбор исходных данных (часть технического надзора);

— выполнение проектной документации (комплект проектных документов, включая технологическую документацию, для строительства объекта недвижимости, разработанных Исполнителем в соответствии с контрактом);

— технический (авторский) надзор при строительстве (осуществление специалистами Исполнителя технического надзора за монтажом и пуском оборудования в эксплуатацию, включая сбор исходных данных для проектирования и обучения персонала Заказчика, адаптация проектной документации на строительной площадке);

— выполнение гарантийных обязательств (достижение объектом недвижимости гарантийных показателей на протяжении гарантийного периода).

В зависимости от этапа будет меняться и налогообложение полученного дохода. Поэтому важно не смешивать этапы, а на каждый этап делать отдельный акт приема-передачи выполненных работ, счет, расшифровку и т. д.

 

Украинские налоги

 

Налог на прибыль. Этот налог уплачивается со всех доходов, и его размер зависит от системы налогообложения (общая или упрощенная — в зависимости от группы). Минимизировать этот налог возможно лишь увеличением валовых затрат.

 

Налог на добавленную стоимость. При выполнении контракта для иностранного предприятия этот налог не уплачивается при следующих условиях:

— проектирование объекта недвижимости осуществляется за пределами Украины;

— правильная формулировка условий в контракте (что значит «правильная» — см. ниже).

Объектом обложения НДС являются операции по поставке услуг, место поставки которых размещено на таможенной территории Украины (п. 185.1 ст. 185 НКУ). Местом же поставки услуг является фактическое местонахождение недвижимого имущества для услуг, связанных с недвижимым имуществом (по подготовке и осуществлению строительства, других услуг по местонахождению недвижимого имущества) (п.п. 186.2.2 п. 186.2 ст. 186 НКУ).

То есть проектирование объекта недвижимости для нерезидента за пределами Украины будет поставкой услуг не на территории Украины, и, следовательно, эта операция не является объектом обложения НДС. (Подробно о том, как облагаются НДС проектные работы в сфере строительства, рассмотрено также в статье «Проектные работы на экспорт» // «СБ», 2012, № 12, с. 21.)

Поэтому в контракте следует записать: «Исполнитель обязуется оказать Заказчику услуги, связанные со строительством недвижимости с местонахождением ее вне таможенной территории Украины — осуществить поставку в КНР Проектной Документации с Техническим надзором».

 

Налоги в КНР

Налоговая система КНР

Система налогообложения в КНР состоит из центральных (государственных) налогов и местных налогов. В Китае существует две системы налоговых органов: управление по центральным налогам и управление по местным налогам. Поэтому в КНР необходимо подавать отчетность одновременно в два налоговых органа.

В КНР отсутствует единый законодательный акт (закон, кодекс), который бы определял все налоги. Поэтому по каждому налогу принят отдельный закон либо положение.

Перейдем к анализу вопроса: какие налоги необходимо уплачивать украинскому проектировщику при получении дохода в КНР?

 

Налог на прибыль (центральный налог)

Между КНР и Украиной существует Соглашение относительно налогов на доходы. Этот документ регулирует в Китае порядок начисления и уплаты таких налогов (ч. 3 ст. 2 Соглашения относительно налогов на доходы):

— подоходный налог с физических лиц;

— подоходный налог с предприятий с иностранными инвестициями и с иностранных предприятий;

— местный подоходный налог.

Согласно ч. 1 ст. 7 Соглашения относительно налогов на доходы налог на прибыль украинский проектировщик уплачивает в Украине, так как является резидентом Украины.

Однако, для того, чтобы воспользоваться этим правом, необходимо предоставить в управление по центральным налогам:

— справку из ГНИ по месту регистрации о том, что украинское предприятие является резидентом Украины (справка должна быть переведена на английский и перевод заверен нотариусом);

— прошение нерезидента согласно правилам Соглашения об устранении двойного налогообложения (Non-resident’s claim for treatment under Double Taxation Agreement);

— персональную информацию о нерезиденте, обратившемся на основании правил Соглашения об устранении двойного налогообложения (Personal Information of non-resident’s claiming for treatment under Double Taxation Agreement).

Однако следует знать, что постоянные представительства нерезидентов (украинских проектировщиков) являются плательщиками налога на прибыль в КНР (ч. 1 ст. 7 Соглашения относительно налогов на доходы).

Причем понятие постоянного представительства раскрыто в Соглашении относительно налогов на доходы очень широко. Под постоянным представительством понимается постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия. К постоянным представительствам в том числе относится предприятие, которое осуществляет контрольную деятельность на строительной площадке в КНР, длительность которой превышает 18 месяцев, наличие недвижимого имущества на территории КНР, наличие в КНР представителя, который имеет полномочия и обычно заключает контракты от имени предприятия, и т. д. (ст. 5 Соглашения относительно налогов на доходы).

Таким образом, чтобы не подпасть под «постоянное представительство», необходимо:

— в контракте указать, что данный контракт заключен в Украине (если даже его привезла украинская делегация в Китай),

— чтобы срок контракта с момента его подписания (а не срок выполнения работ!) не превышал 18 месяцев. Если необходим более длительный срок, лучше в дальнейшем заключить новый контракт.

 

Подоходный налог на роялти (центральный налог)

Роялти облагается налогом на прибыль в КНР (ч. 1 ст. 12 Соглашения относительно налогов на доходы).

Ставка подоходного налога на роялти для иностранных предприятий составляет 10 % от суммы роялти. Однако этот процент может быть уменьшен либо предприятие может быть вообще освобождено от его уплаты налоговым инспектором, если передаваемая технология является передовой или же условия ее передачи подпадают под льготные (ч. 4 ст. 19 Закона КНР о подоходном налоге с предприятий).

Причем под «роялти» в ч. 3 ст. 12 Соглашения относительно налогов на доходы понимаются платежи любого вида, которые получаются как возмещение за пользование или за предоставление права использования любых авторских прав на литературные произведения, произведения искусства или науки (включая кинофильмы, любые фильмы или пленки, которые используются для радиовещания или телевидения), любого патента, ноу-хау, торговой марки, дизайна или модели, схемы, тайной формулы или процесса, или за использование, или за предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта.

Теперь касательно некоторых тонкостей заключения контракта...

Если в контракте не выделять «роялти» как отдельную сумму платежа, то, по мнению налоговых инспекторов КНР, в качестве роялти они будут рассматривать всю цену контракта. Безусловно, это мнение можно будет оспорить, ведь для этого понадобится независимая оценка роялти в КНР.

Если права на объекты интеллектуальной собственности либо ноу-хау (секреты производства) не передаются, то из контракта необходимо удалить любые упоминания о ноу-хау или объектах интеллектуальной собственности. А также включить в контракт следующую норму:

«Исполнитель не предоставляет Заказчику в пользование и не предоставляет права использования и права собственности любых авторских прав на произведения науки, патента, ноу-хау, торговой марки, дизайна или модели, схемы, тайной формулы или процесса; Исполнитель не предоставляет Заказчику в использование и не предоставляет права использования или права собственности промышленного, коммерческого или научного оборудования; Исполнитель не передает Заказчику информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта. Роялти в контракте не предусмотрен». Если в контракте отсутствует роялти, то налог на него не может быть взыскан, так как отсутствует база налогообложения.

Если же права на объекты интеллектуальной собственности (права использования) либо ноу-хау передаются в составе «Проектной документации» на объект, то в контракте необходимо четко прописать сумму роялти по каждому этапу строительства. Тогда именно эта сумма будет облагаться налогом на роялти. О том, что стороны контракта имеют возможность определить размер роялти самостоятельно, указано в том числе п. 6 ст. 12 Соглашения относительно налогов на доходы.

В контракте это можно отразить следующим образом: «Цена Проектных работ составляет 100000 долларов США, в том числе роялти 10000 долларов США».

Следует также отметить, что этот налог может взиматься на этапе выполнения «Проектной документации» объекта. На этапах сбора исходных данных, технического (авторского) надзора за строительством, выполнения гарантийных обязательств этот налог не взимается, так как отсутствует передача документов (информации).

 

Налог на хозяйственную деятельность (местный налог)

Организации и частные лица, предоставляющие на территории КНР услуги, осуществляющие передачу нематериальных активов или недвижимого имущества, являются плательщиками налога на хозяйственную деятельность (ст. 1 Временных норм и правил КНР «О налоге на хозяйственную деятельность»).

Согласно пп. 7, 8 Комментария к Закону КНР «О хозяйственной деятельности» «Категории налога на хозяйственную деятельность» к категории «другие услуги» относится «проектирование».

Услуги (проектирование) облагаются налогом на хозяйственную деятельность для услуг по ставке 5 % от суммы дохода — цены услуг, указанной в актах выполненных работ (услуг).

 

Налог на поддержание городского строительства (местный налог)

Организации и частные лица, которые платят налог на хозяйственную деятельность, являются плательщиками налога на поддержание городского строительства (ст. 2 Временных норм и правил КНР «О налоге на поддержание городского строительства»).

Ставка налога составляет 7 % от суммы налога на хозяйственную деятельность.

Этот налог, как и другие местные налоги и сборы, иностранные предприятия уплачивают лишь с 1 декабря 2010 года на основании Уведомления от 18.10.2010 г.

 

Другие местные налоги

На местном уровне могут быть установлены и другие налоги и сборы. Например, в провинции Шанси установлены такие местные налоги:

— налог на образование — 3 % от суммы налога на хозяйственную деятельность;

— местный дополнительный сбор на образование — 2 % от суммы налога на хозяйственную деятельность;

— сбор в Фонд регулирования цены — 1,5 % от суммы налога на хозяйственную деятельность.

 

Для наглядности информацию о ставках налогов и сборов по услугам проектирования в КНР (по состоянию на 01.03.2013 г.) приведем в табличной форме.

 

Ставки налогов и сборов по услугам проектирования в КНР
 (по состоянию на 01.03.2013 г.)

Название налога (сбора)

Ставка налога (%) и база налогообложения

Местные налоги и сборы

1. Налог на хозяйственную деятельность (Business tax)

5 % от суммы дохода (цены услуг, указанной в актах выполненных работ (услуг))

2. Налог на поддержание городского строительства (City Mainntenance and Construction tax)

7 % от суммы налога на хозяйственную деятельность

3. Налог на образование (Educational Surtax)

3 % от суммы налога на хозяйственную деятельность

4. Местный дополнительный сбор на образование (local Educational Surtax)

2 % от суммы налога на хозяйственную деятельность

5. Сбор в фонд регулирования цены (Price regulation fund)

1,5 % от суммы налога на хозяйственную деятельность

Всего:

5,675 % от суммы дохода

Центральные налоги:

Налог на роялти

10 % от суммы роялти

Всего:

10 % от суммы роялти

 

Как уплатить налоги в КНР

 

Итак, отметим сразу, что самостоятельно украинский проектировщик не может перечислить налоги в КНР. Плательщиком налога может быть китайский контрагент либо сборщик налогов (по сути предприниматель, который имеет сертификат сборщика налогов и несет ответственность за правильность начисления и своевременное перечисление налогов и сборов).

Для того чтобы налоги перечислял (уплачивал) китайский контрагент, необходимо прямо указать это в контракте.

Возможны два варианта:

1) налоги уплачиваются китайским контрагентом за счет украинского проектировщика;

2) налоги уплачиваются китайским контрагентом за счет китайского контрагента.

 

Приведем пример некоторых норм контракта, согласно которым уплата налогов осуществляется китайским контрагентом за счет украинского Исполнителя:

«1. Общая цена контракта составляет 100000 долларов США, без НДС. В цену контракта включены налоги и сборы в КНР в размере 20000 долларов США.

2. Все налоги, пошлины и любые расходы, которые применяются или подлежат взысканию правительством страны Заказчика с Исполнителя на основании законов налогообложения страны Заказчика, в связи с выполнением контракта оплачиваются Заказчиком за счет Исполнителя следующим образом:

2.1. Заказчик обязуется уплатить налоги и сборы в КНР в течение десяти календарных дней с момента подписания каждого Акта сдачи-приемки работ/услуг, но не позднее даты, определенной законодательством КНР для уплаты налогов и сборов КНР.

2.2. Заказчик обязуется:

1) получить Сертификат, выданный соответствующей налоговой службой Китая, свидетельствующий о том, что Исполнитель уплатил все налоги и сборы,

и/или единый Сертификат, свидетельствующий о том, что Исполнитель освобожден от уплаты налогов, выданный соответствующей налоговой службой Китая,

и 2) в течение тридцати календарных дней с момента подписания Акта сдачи-приемки работ/услуг направить оригинал такого Сертификата (Сертификатов) Исполнителю курьерской службой.

3. Все налоги, пошлины и любые расходы, которые применяются или подлежат взысканию за пределами страны Заказчика в связи с выполнением контракта, оплачиваются Исполнителем.

4. В случае несвоевременной уплаты Заказчиком налогов и сборов в КНР, Заказчик в течение трех рабочих дней с момента получения рекламации компенсирует Исполнителю все затраты и убытки (в том числе штраф, пеню и др.), понесенные Исполнителем в КНР и в Украине.

5. В случае нарушения Заказчиком сроков направления Сертификата Заказчик уплачивает Исполнителю пеню в размере 0,5 % от стоимости выполненных работ/услуг по Акту сдачи-приемки работ/услуг за каждый день просрочки».

Теперь рассмотрим следующий пример норм контракта, согласно которым уплата налогов осуществляется китайским контрагентом за свой счет:

«1. Цена контракта составляет 100000 долларов США без учета налогов (в том числе налога на добавленную стоимость), сборов, пошлин и обязательных платежей согласно действующему законодательству КНР. Все налоги (в том числе налог на добавленную стоимость), сборы, пошлины и обязательные платежи согласно действующему законодательству КНР определяются и уплачиваются Заказчиком (КНР).

2. Все налоги, пошлины и любые расходы, которые применяются или подлежат взысканию Правительством страны Заказчика к Исполнителю на основании законов налогообложения страны Заказчика, в связи с выполнением контракта, уплачиваются Заказчиком за свой счет следующим образом:

2.1. Заказчик обязуется уплатить налоги и сборы в КНР в течение десяти календарных дней с момента подписания каждого Акта сдачи-приемки работ/услуг, но не позднее даты, определенной законодательством КНР для уплаты налогов и сборов КНР».

Для того чтобы налоги уплачивал сборщик налогов, с ним необходимо заключить контракт и перечислить ему вознаграждение и сумму налогов.

После уплаты налогов выдается сертификат (справка) об уплате налогов отдельно по центральным налогам и отдельно по местным налогам. В этом сертификате описываются виды налогов и суммы уплаченных налогов либо указывается информация об освобождении от их уплаты.

 

Выводы

Вопросы уплаты налогов в международном контракте, в отличие от внутригосударственного договора, должны быть четко обозначены.

Естественно, идеальным вариантом является, когда контрагент уплачивает за свой счет все налоги и сборы в своей стране, а украинское предприятие уплачивает в Украине свой налог на прибыль. Однако контрагент может не согласиться на такой вариант. И поэтому необходимо вначале выяснить, какие налоги необходимо уплачивать (желательно получить письменный ответ налогового органа), включить эти налоги в цену контракта и лишь потом подписывать этот контракт. Указанные действия помогут минимизировать риски при выполнении контракта.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше