1. Начисление единого взноса:
1) единый взнос начисляется на суммы, которые определены базой для начисления единого взноса, не уменьшенные на сумму отчислений налогов, других обязательных платежей, которые в соответствии с Законом уплачиваются из указанных сумм или по договорам займа, приобретения товаров и выплат на другие цели по поручению получателя;
2) единый взнос начисляется на суммы, которые определены базой для начисления единого взноса, независимо от источников их финансирования, формы, порядка, места выплаты и использования, а также от того, выплачены ли такие суммы фактически после их начисления к уплате;
3) единый взнос исчисляется исключительно в национальной валюте, в том числе с выплат (дохода), которые осуществляются в натуральной форме.
Исчисление единого взноса из сумм, выраженных в иностранной валюте (кроме случаев уплаты единого взноса в иностранной валюте согласно договорам о добровольном участии в системе общеобязательного государственного социального страхования (далее — договор о добровольном участии) лицами, которые работают или постоянно проживают за пределами Украины, указанными в абзаце третьем подпункта 3 пункта 1 раздела V, и в случаях, предусмотренных подпунктом 4 пункта 2 раздела V настоящей Инструкции), осуществляется путем перечисления указанных сумм в национальную валюту Украины по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, установленному Национальным банком Украины на день исчисления единого взноса;
4) исчисление единого взноса за прошлые периоды осуществляется исходя из размера единого взноса, который действовал на день начисления (исчисления, определения) заработной платы (дохода), на которую начисляется единый взнос;
5) при исчислении единого взноса плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 раздела II настоящей Инструкции, которое осуществляется за счет средств государственного бюджета в порядке, установленном постановлением Кабинета Министров Украины от 02 марта 2011 года № 178 «Об утверждении Порядка начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование за некоторые категории застрахованных лиц», в размере не меньше минимального страхового взноса за каждое лицо за прошлые периоды, применяется размер единого взноса, который действовал в месяце, за который начисляется единый взнос.
2. Уплата единого взноса:
1) уплата единого взноса осуществляется по месту учета такого плательщика в национальной валюте путем внесения соответствующих сумм единого взноса на соответствующие счета органов доходов и сборов, открытые в органах Государственной казначейской службы Украины (далее — органы Казначейства), для его зачисления, кроме единого взноса, который уплачивается в иностранной валюте расположенными за пределами Украины предприятиями, учреждениями, организациями (в том числе международными) за работающих у них граждан Украины и гражданами Украины, которые работают или постоянно проживают за пределами Украины, в соответствии с договорами о добровольном участии.
Уплата единого взноса согласно договорам о добровольном участии лицами, указанными в абзаце третьем подпункта 3 пункта 1 раздела V настоящей Инструкции (из числа лиц, которые работают или постоянно проживают за пределами Украины), и в случаях, предусмотренных подпунктом 4 пункта 2 раздела V настоящей Инструкции, в иностранной валюте осуществляется на текущий счет центрального органа исполнительной власти, который реализует политику в сфере администрирования единого взноса, открытый в уполномоченном банке Украины.
Средства единого взноса, которые поступили в иностранной валюте после ее продажи по курсу продажи безналичной иностранной валюты за гривни и удержания уполномоченным банком комиссионного вознаграждения за осуществление операции по продаже иностранной валюты, зачисляются на соответствующие счета Государственной фискальной службы Украины, открытые в Государственной казначейской службе Украины (далее — Казначейство).
Учет единого взноса, уплаченного в иностранной валюте, осуществляется в гривнях органами доходов и сборов по месту регистрации (последнему месту проживания) гражданина в Украине на основании уведомления центрального органа исполнительной власти, который реализует политику в сфере администрирования единого взноса, и копий платежных документов, которые подтверждают уплату единого взноса;
2) единый взнос уплачивается путем перечисления плательщиком безналичных средств с его банковского счета.
Плательщики, указанные в подпунктах 3–5 пункта 1 раздела II настоящей Инструкции, которые не имеют банковского счета, уплачивают единый взнос путем наличных расчетов через банки или отделения связи;
3) днем уплаты единого взноса считается:
в случае перечисления сумм единого взноса со счета плательщика на соответствующие счета органов доходов и сборов — день списания банком или органом Казначейства суммы платежа со счета плательщика независимо от времени ее зачисления на счет органа доходов и сборов;
в случае уплаты единого взноса наличными — день принятия к исполнению банком или другим учреждением — членом платежной системы документа на перевод наличности вместе с суммой средств в наличной форме;
в случае уплаты единого взноса в иностранной валюте — день поступления средств на соответствующие счета Государственной фискальной службы Украины, открытые в Казначействе;
4) единый взнос подлежит уплате независимо от финансового состояния плательщика.
3. Исчисление и сроки уплаты единого взноса плательщиками, указанными в подпунктах 1 и 2 (кроме тех, которые являются страхователями для лиц, указанных в абзацах третьем, пятом — седьмом подпункта 2 пункта 1 раздела II настоящей Инструкции) пункта 1 раздела II настоящего инструкции:
1) исчисление единого взноса указанной категорией плательщиков осуществляется ежемесячно на основании бухгалтерских и других документов, в соответствии с которыми производится начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода), на которые начисляется единый взнос.
Начисление единого взноса за лиц, которые находятся в отпуске в связи с беременностью и родами и получают пособие в связи с беременностью и родами, осуществляется за каждый месяц отдельно следующим образом:
определяется среднедневной размер пособия в связи с беременностью и родами путем деления начисленной суммы такого пособия на количество дней, за которые оно начислено;
определяется сумма пособия в связи с беременностью и родами, которая приходится на каждый месяц отдельно, путем умножения среднедневного размера такого пособия на количество календарных дней каждого месяца, за которые оно начислена;
определяется сумма единого взноса для работодателя путем умножения рассчитанной суммы пособия в связи с беременностью и родами за каждый месяц отдельно на размер единого взноса, установленный Законом для указанной категории плательщиков (22 процента, 8,41 процента, 5,3 процента, 5, 5 процента).
Уплата единого взноса за лиц, которые находятся в отпуске в связи с беременностью и родами и получают пособие в связи с беременностью и родами, осуществляется со всей суммы начисленного пособия в месяце, в котором были осуществлены начисления;
2) начисление единого взноса осуществляется в пределах максимальной величины базы начисления единого взноса, установленной Законом.
Применение максимальной величины при начислении единого взноса на суммы пособия по временной нетрудоспособности, пособия в связи с беременностью и родами, оплаты ежегодного отпуска, период которых больше одного месяца, осуществляется отдельно за каждый месяц;
3) если начисление заработной платы осуществляется за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, начисленные суммы включаются в заработную плату того месяца, в котором были осуществлены начисления;
4) для лиц, которые работают в сельском хозяйстве, заняты на сезонных работах, выполняют работы (предоставляют услуги) по гражданско-правовым договорам, творческих работников (архитекторы, художники, артисты, музыканты, композиторы, критики, искусствоведы, писатели, кинематографисты) и других лиц, которые получают заработную плату (доход) за выполненную работу (предоставленные услуги), срок выполнения которой (которых) превышает календарный месяц, единый взнос начисляется на сумму, которая определяется путем деления заработной платы (дохода), выплаченной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена.
Указанный порядок начисления взноса распространяется также на лиц, которым начислена заработная плата (доход) за отработанное время после увольнения с работы или согласно решению суда, — средняя заработная плата за вынужденный прогул;
5) определение видов выплат, которые относятся к основной, дополнительной заработной плате и другим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении единого взноса предусмотрено Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13 января 2004 года № 5, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украина 27 января 2004 года под № 114/8713;
6) начисленные за соответствующий календарный месяц суммы единого взноса уплачиваются плательщиками не позже 20 числа следующего месяца, кроме горных предприятий, которые обязаны уплачивать единый взнос, начисленный за календарный месяц, не позже 28 числа следующего месяца независимо от выплаты заработной платы и других видов выплат, на суммы которых начисляется единый взнос;
7) плательщики во время каждой выплаты заработной платы (дохода, денежного обеспечения), на суммы которой (которого) начисляется единый взнос, одновременно с выдачей указанных сумм обязаны уплачивать начисленный на эти выплаты единый взнос в размере, установленном для соответствующих плательщиков (авансовые платежи). Исключением являются случаи, если взнос, начисленный на эти выплаты, уже уплачен в сроки, определенные подпунктом 7 настоящего пункта, или по результатам сверки состояния расчетов плательщика с органом доходов и сборов за плательщиком признана переплата единого взноса, сумма которой превышает сумму взноса, которая подлежит уплате, или равна ей.
Средства перечисляются одновременно с получением (перечислением) средств на оплату труда (выплату дохода, денежного обеспечения), в том числе в безналичной или натуральной форме.
Фактическим получением (перечислением) средств на оплату труда (выплату дохода, денежного обеспечения) считается получение соответствующих сумм наличными, зачисление на счет получателя, перечисление по поручению получателя на любые цели, получение товаров (услуг) или любых других материальных ценностей в счет указанных выплат, фактическое осуществление с таких выплат отчислений согласно законодательству либо исполнительным документам или любых других отчислений;
8) если плательщики единого взноса, определенные абзацами третьим и четвертым подпункта 1 пункта 1 раздела II настоящей Инструкции, имеют наемных работников и на срок своей военной службы по призыву во время мобилизации, на особый период уполномочивают другое лицо на выплату наемным работникам заработной платы и/или других доходов, их обязательства, определенные пунктами 1 (кроме уплаты единого взноса), 2–6, 10, 12 части второй статьи 6 Закона, осуществляет такое уполномоченное лицо.
Плательщики единого взноса, определенные абзацами третьим и четвертым подпункта 1 пункта 1 раздела II настоящей Инструкции, в течение 10 дней после демобилизации или после окончания лечения (реабилитации) подают в органы доходов и сборов заявление по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции и копию военного билета или копию другого документа, выданного соответствующим государственным органом, с указанием данных о призыве такого лица на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период.
Единый взнос, который был начислен уполномоченным лицом с таких выплат, уплачивается демобилизованных лицом в течение 180 календарных дней с первого дня его демобилизации или после окончания его лечения (реабилитации) без начисления штрафных и финансовых санкций. При этом демобилизованные лица, определенные абзацами третьим и четвертым подпункта 1 пункта 1 раздела II настоящей Инструкции, в заявлении, предусмотренном в абзаце втором настоящего подпункта, указывают данные о начисленном едином взносе на сумму таких выплат уполномоченным лицом в течение срока военной службы физического лица — предпринимателя или лица, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность.
При этом плательщики единого взноса, определенные абзацами третьим и четвертым подпункта 1 пункта 1 раздела II настоящей Инструкции, во время особого периода, определенного Законом Украины «О мобилизационной подготовке и мобилизации», которые призваны на военную службу во время мобилизации или привлечены к выполнению обязанностей относительно мобилизации по должностям, предусмотренным штатами военного времени, на весь срок их военной службы не освобождаются от выполнения своих обязанностей плательщиков единого взноса, каковыми они являются в соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 1 раздела II настоящей Инструкции.
Уплата единого взноса плательщиками, указанными в подпунктах 3 и 4 пункта 1 раздела II настоящей Инструкции, если они являются работодателями, должна быть осуществлена демобилизованным лицом в течение 180 календарных дней с первого дня его демобилизации или после окончания его лечения (реабилитации) без начисления штрафных и финансовых санкций.
Данная норма применяется с первого дня мобилизации, объявленной Указом Президента Украины от 17 марта 2014 года № 303 «О частичной мобилизации», утвержденным Законом Украины «Об утверждении Указа Президента Украины «О частичной мобилизации», и в течение всего особого периода.
4. Исчисление и сроки уплаты единого взноса за плательщиков, указанных в абзацах втором — пятом подпункта 2 пункта 1 раздела II настоящей Инструкции:
1) исчисление и уплата единого взноса за указанную категорию плательщиков осуществляются плательщиками, указанными в абзаце первом подпункта 2 пункта 1 раздела II настоящей Инструкции, за счет сумм, на которые взнос начислен;
2) начисление и уплата единого взноса осуществляются в соответствии с требованиями подпунктов 1–5 пункта 3 настоящего раздела и в сроки, определенные подпунктом 7 пункта 3 настоящего раздела.
5. Исчисление и сроки уплаты единого взноса плательщиками, указанными в подпунктах 3 (кроме физических лиц — предпринимателей, которые избрали упрощенную систему налогообложения) и 4 пункта 1 раздела II настоящей Инструкции:
1) исчисление сумм единого взноса указанной категорией плательщиков осуществляется на основании данных годовых налоговых деклараций (годовой отчетности) и результатов проверок деятельности таких лиц, которая привела к увеличению или уменьшению размера дохода, который подлежит обложению налогом на доходы физических лиц;
2) плательщики, определенные подпунктом 3 (кроме физических лиц — предпринимателей, которые избрали упрощенную систему налогообложения) пункта 1 раздела II настоящей Инструкции, осуществляют расчет единого взноса за календарный год до 10 февраля следующего года на основании данных годовой налоговой декларации. При определении дохода (прибыли), с которого уплачивается единый взнос, учитывается количество месяцев, в которых получен доход (прибыль).
Базой начисления единого взноса является чистый налогооблагаемый доход (прибыль), указанный в налоговой декларации, разделенный на количество месяцев, в течение которых он получен. К указанной сумме с учетом максимальной величины базы начисления единого взноса применяется ставка, указанная в пункте 3 раздела III настоящей Инструкции.
В случае если таким плательщиком не получен доход (прибыль) в отчетном году или отдельном месяце отчетного года, такой плательщик имеет право самостоятельно определить базу начисления, но не больше максимальной величины базы начисления единого взноса, установленной настоящим Законом. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса.
Плательщикам, определенным подпунктом 3 (кроме физических лиц — предпринимателей, которые избрали упрощенную систему налогообложения) пункта 1 раздела II настоящей Инструкции, которые осуществили начисление единого взноса в размере меньше минимального страхового взноса, органы доходов и сборов направляют уведомление-расчет по форме согласно приложению 2 к настоящей Инструкции, в котором указывается расчет суммы такой доплаты, которая подлежала уплате по результатам предпринимательской деятельности за отчетный календарный год;
3) плательщики, определенные подпунктом 4 пункта 1 раздела II настоящей Инструкции, уплачивают единый взнос, начисленный за календарный год, до 01 мая следующего года на основании данных годовой налоговой декларации. При этом учитывается количество месяцев, в которых получен доход (прибыль).
Базой начисления единого взноса является чистый налогооблагаемый доход (прибыль), указанный в налоговой декларации, разделенный на количество месяцев, в течение которых он получен. К указанной сумме с учетом максимальной величины базы начисления единого взноса применяется ставка, указанная в пункте 3 раздела III настоящей Инструкции.
В случае если таким плательщиком не получен доход (прибыль) в отчетном году или отдельном месяце отчетного года, такой плательщик имеет право самостоятельно определить базу начисления, но в размере не больше максимальной величины базы начисления единого взноса, установленной настоящим Законом. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса.
Плательщикам, определенным подпунктом 4 пункта 1 раздела II настоящей Инструкции, которые осуществили начисление единого взноса в размере меньше минимального страхового взноса, органы доходов и сборов направляют уведомление-расчет (приложение 2), в котором указывается расчет суммы такой доплаты, которая подлежала уплате по результатам предпринимательской деятельности за отчетный календарный год.
6. Исчисление и сроки уплаты единого взноса плательщиками, указанными в подпункте 3 пункта 1 раздела II настоящей Инструкции, которые избрали упрощенную систему налогообложения:
1) указанная категория плательщиков самостоятельно для себя определяет базу для начисления единого взноса, которая не может быть меньше размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, но в размере не больше максимальной величины базы начисления единого взноса;
2) плательщики уплачивают единый взнос, начисленный за календарный квартал, до 20 числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается единый взнос.
Плательщики могут уплачивать единый взнос в виде авансового платежа в размере, который самостоятельно определили, до 20 числа каждого месяца текущего квартала. При этом суммы единого взноса, уплаченные в виде авансовых платежей, учитываются плательщиком при окончательном расчете, который осуществляется им за календарный квартал до 20 числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается единый взнос.
7. В течение особого периода, определенного Законом Украины «О мобилизационной подготовке и мобилизации», плательщики, определенные подпунктами 3 и 4 пункта 1 раздела II настоящей Инструкции, которые призваны на военную службу во время мобилизации или привлечены к исполнению обязанностей относительно мобилизации по должностям, предусмотренным штатами военного времени, на весь срок их военной службы освобождаются от выполнения своих обязанностей, если они не являются работодателями.
При этом указанные плательщики освобождаются от исполнения обязанностей плательщика единого взноса, если они не являются работодателями, с первого календарного дня месяца призыва на военную службу во время мобилизации плательщика до последнего календарного дня месяца, в котором плательщик был демобилизован или было завершено его лечение (реабилитация).
Основанием для такого освобождения является заявление физического лица — предпринимателя (лица, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность) (приложение 1) и копия военного билета или копия другого документа, выданного соответствующим государственным органом, с указанием данных о призыве такого лица на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, которые подаются в орган доходов и сборов таким лицом в течение 10 дней после его демобилизации или после окончания его лечения (реабилитации).
Данная норма применяется с первого дня мобилизации, объявленной Указом Президента Украины от 17 марта 2014 года № 303 «О частичной мобилизации», утвержденным Законом Украины «Об утверждении Указа Президента Украины «О частичной мобилизации», и в течение всего особого периода.
8. Единый взнос, который подлежит уплате из сумм выплат за период со дня возникновения у плательщика обязательства относительно уплаты единого взноса в день включения органом доходов и сборов данных о таком плательщике в реестр страхователей, уплачивается (взимается) на общих основаниях за указанный период.
9. В случае изменения класса профессионального риска производства за период до 01 января 2016 года плательщик самостоятельно осуществляет перерасчет единого взноса за прошлые периоды, исходя из размера единого взноса, который действовал на день начисления (исчисления, определения) заработной платы (дохода), на которую начисляется единый взнос.
Самостоятельно исчисленную сумму в результате пересчета (разница между начисленной суммой единого взноса по размеру, установленному ранее, и начисленной суммой единого взноса по установленному размеру за указанный период) плательщик отражает в отчете о начисленных суммах единого взноса, который подается им за отчетный период.
10. Исчисление единого взноса органами доходов и сборов осуществляется на основании актов документальной проверки правильности начисления и уплаты единого социального взноса, отчетности, которые подается плательщиками в орган доходов и сборов, бухгалтерских и других документов, которые подтверждают сумму выплат (дохода), на которые начисляется единый взнос.
11. В случае если последний день сроков уплаты единого взноса, указанных в настоящей Инструкции, приходится на выходной или праздничный день, последним днем таких сроков уплаты единого взноса считается первый рабочий день, следующий за выходным или праздничным днем.
12. Органы доходов и сборов используют данные, указанные в уведомлении об изменении класса профессионального риска производства за период до 01 января 2016 года, полученном от Фонда социального страхования, для осуществления контроля за правильностью отражения доначисленных (уменьшенных) сумм единого взноса в отчетности, которая подается в органы доходов и сборов в соответствии с установленными классами профессионального риска производства за периоды, указанные в уведомлении.
