Приложение 2 к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 31

Примеры определения суммы финансовых расходов,
подлежащих включению в себестоимость квалификационного актива

Пример 1

1 марта 2006 года предприятие начало строительство сооружения. В течение марта — июня были осуществлены следующие капитальные инвестиции, грн.:

Для финансирования строительства 31 марта 2006 года был получен заем банка в сумме 200000 грн. сроком на один год. Ставка процента по займу составляет 15 % годовых.

Других займов предприятие не имеет.

Сумма финансовых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационного актива, равняется:

200000 • 0,15 • 3/12 = 7500 (грн.).

Пример 2

Предположим, что по условиям примера 1 предприятие не занимало средства для финансирования строительства. 31 марта 2006 года эмитированы нецелевые облигации на сумму 200000 грн. сроком на три года. Годовая ставка процента по облигациям составляет 15 %. Наряду с этим в составе займов предприятия в течение 2006 года имеются обязательства по облигациям на сумму 500000 грн., эмитированным два года назад. Годовая ставка процента по этим облигациям составляет 13 %.

Для расчета суммы финансовых расходов, подлежащей включению в себестоимость квалификационного актива во II квартале, сначала нужно определить средневзвешенную сумму капитальных инвестиций:

____________

* Доля от деления количества дней (месяцев) отчетного периода, в течение которых инвестиции были составляющей стоимости квалификационного актива, на общее количество дней (месяцев) в этом отчетном периоде.

Норма капитализации финансовых расходов во II квартале равняется:

[(200000 • 0,15 • 3/12) + (500000 • 0,13 • 3/12)]: (200000 + 500000) = 23750 / 700000 = 0,0339 або 3,39 %.

Сумма финансовых расходов, подлежащая включению во II квартале в себестоимость квалификационного актива, равняется:

284000 • 0,0339 = 9628 (грн.).

Остаток финансовых расходов (23750 - 9628) = 14122 включается в расходы отчетного периода (II квартала).

Пример 3

Предположим, по условиям примера 1 для финансирования строительства предприятием были выпущены целевые облигации на сумму 100000 грн. сроком на три года. Годовая ставка процента по облигациям составляет 12 %. Кроме того, в течение 2006 года предприятие имеет обязательства по нецелевым облигациям, эмитированным два года назад на сумму 500000 грн. Ставка процента по этим облигациям равняется 10 %.

Сумма финансовых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационного актива, равняется:

(100000 • 0,12 • 3/12) + (284000 - 100000) • 0,1 • 3/12 = 7600 (грн.).

Пример 4

1 января 2006 года предприятие начало строительство склада. Единственным долговым обязательством предприятия в течение I квартала был долгосрочный вексель (ставка процента 11 % годовых) на сумму 3000000 грн., срок погашения которого наступает 31 декабря 2008 года.

1 мая 2006 года предприятие получило заем на сумму 1000000 грн. сроком на один год. Ставка процента по займу составляет 9 % годовых. Проценты начисляются и уплачиваются ежеквартально.

В первом полугодии расходы на строительство склада составляли, грн.:

В I квартале средневзвешенная сумма расходов, связанных со строительством склада, составляла:

200000 + (700000 • 2/3) + (1000000 • 1/3) = 1000000.

Норма капитализации финансовых расходов в I квартале равняется:

(3000000 • 0,11 • 3/12) / 3000000 = 0,0275.

Общая сумма финансовых расходов в I квартале равняется:

3000000 • 0,11 • 3/12 = 82500.

Сумма финансовых расходов, подлежащая капитализации в I квартале 2006 года, равняется:

1000000 • 0,0275 = 27500 (грн.).

Остаток финансовых расходов в сумме 55000 (82500 - 27500) нужно отразить в составе расходов отчетного периода (I квартал) 2006 года.

Во II квартале средневзвешенная сумма расходов, связанных со строительством склада, составляла:

(3700000 + 27500) + (2000000 • 2/3) + (1700000 • 1/3) = 5627500 (грн.).

Норма капитализации финансовых расходов во II квартале равняется:

(300000 • 0,11 • 3/12) + 100000 • 0,09 • 2/12) / 300000 + 100000 = 0,02438.

Сумма финансовых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационного актива во II квартале, равняется:

5627500 • 0,02438 = 137200 (грн.).

Однако фактические финансовые расходы составляют:

(3000000 • 0,11 • 3/12) + 1000000 • 0,09 • 2/12) = 97500 (грн.).

Поэтому сумма финансовых расходов, которую нужно включить в себестоимость квалификационного актива во II квартале, составляет 97500 (грн.).

Пример 5

Стоимость незавершенного производства вина (коньяка), которое находится в состоянии технологической выдержки (обработки), на 1 января 2006 года составляет 1750000 грн. Предприятие 1 января 2006 года выпустило облигации на сумму 300000 грн сроком на 18 месяцев по годовой ставке 12 процентов. В течение января — мая осуществлены следующие расходы на обеспечение технического процесса выдержки (обработки) вина (коньяка): за январь — 7000 грн, за февраль — 5000 грн, за март — 6000 грн, за апрель — 8000 грн, за май — 8000 грн. Технологический процесс выдержки завершен в мае, вино (коньяк) купажировано (упаковано) для реализации.

Другие производственные и капитальные инвестиции в квалификационные активы в данный период предприятием не осуществлялись.

1. Средневзвешенные затраты за I квартал, связанные с созданием квалификационного актива (вина), составляют (7000 х 3/3) + (5000 х 2/3) + (6000 х 1/3) = 7000 + 3333 + 2000 = 12333.

2. Норма капитализации на I квартал (300000 х 0,12 х 3/12) / 300000 = 0,03.

3. Общая сумма финансовых расходов за I квартал составляет 300000 х 0,12 х 3/12 = 9000.

4. Сумма финансовых расходов, которая по расчету может быть включена в себестоимость вина, за I квартал составляет 12333 х 0,03 = 370. Остальные финансовые расходы (9000 - 370 = 8630) включаются в расходы отчетного периода.