Податки & бухоблік: № 96, листопад, 2018

«Класична» ПН на платника ПДВ Значення податкової накладної (ПН) для платників ПДВ переоцінити важко. Правильно оформлена і своєчасно зареєстрована ПН — одночасно запорука «міцного сну» без штрафів і блокувань для продавця та гарантія податкового кредиту для покупця. Тому саме правильності складання ПН, а точніше, пошуку помилок у них, податківці приділяють особливу увагу. Ну а ми, зі свого боку, підказуємо вам, як цих помилок уникнути. Ось і сьогодні розберемо «по кісточках» порядок заповнення ПН практично для будь-якої оподатковуваної операції. А розпочнемо нашу розповідь зі звичайнісінької ПН — виписаної платником ПДВ на такого ж платника за фактом постачання товарів, оподатковуваних за ставкою 20 %.

Міні-шпаргалка для ПН з типами причини

Підсумкова ПН Таке «явище», як ПН за щоденними підсумками операцій (просто — підсумкова), існує завдяки п. 201.4 ПКУ. Тут, а також у п. 14 Порядку № 1307 наведено вичерпний перелік випадків, коли платник податків може не «морочитися» складанням «індивідуальних» ПН на кожну операцію, а «відбутися» оформленням підсумкової ПН.

Зведена «ритмічна» ПН Зовсім нещодавно ми вже зверталися до теми складання зведених «ритмічних» ПН. Там ми в усіх подробицях розповіли про те, в яких випадках складають зведені «ритмічні» ПН, з якою періодичністю їх потрібно складати і як, власне, це робиться (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2018, № 43, с. 4).

ПН при постачанні неплатникові ПДВ Неплатники ПДВ правом на ПК не користуються. ПН, виписувані постачальниками на не(!)платників ПДВ, останнім не потрібні, а тому такі ПН покупцям не направляють.

ПН на оподатковувану ліквідацію основних засобів Коли виписують ПН? ПН на оподатковувану ліквідацію об’єкта основних засобів виписують у силу вимог п.п. 14.1.191 і п. 189.9 ПКУ.

ПН на часткову передоплату Коли складають ПН? Згадуючи порядок заповнення «класичної» ПН, ми звертали увагу: ПН складають на дату виникнення ПДВ-зобов’язань, які в загальному випадку нараховують за правилом «першої події» з п. 187.1 ПКУ. Тому якщо ваша операція не пільгується і не підпадає під спецправила визначення ПЗ, тоді на дату отримання часткової передоплати потрібно нарахувати ПДВ-зобов’язання, скласти ПН і зареєструвати її в ЄРПН.

ПН на часткове постачання без окремої вартості Це особлива податкова накладна. Точніше, власне в її складанні і заповненні особливого мало. Особливість у тому, що таку накладну завжди супроводжує «почт» у вигляді спеціального додатка 1. Нічого складного у заповненні такої податкової накладної і додатка до неї немає. Уся «складність» у тому, що на практиці таке оформлення постачань зустрічається украй рідко. Але якщо є правило — ним користуються. Давайте розбиратися, як саме.

ПН на компенсацію понесених витрат У процесі виконання різних господарських договорів постачальник товарів/послуг може нести ряд супутніх витрат, пов’язаних з предметом постачання, які надалі компенсує одержувач послуг.

«Орендні» ПН Коли виписують ПН? «Орендну» ПН складають за правилом «першої події» (п. 187.1 ПКУ). Якщо конкретніше, то в «передоплатному» випадку ПН складають на дату отримання грошей на рахунок (до каси) орендодавця. Якщо ж оплата здійснюється тільки за фактом надання «орендних» послуг, тоді дата виникнення ПДВ-зобов’язань і, відповідно, оформлення ПН буде прив’язана до дати оформлення акта приймання-передачі відповідних послуг (див. листи ДФСУ від 28.09.2018 р. № 4206/6/99-99-15-03-02-15/ІПК і від 10.01.2018 р. № 95/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

ПН на послуги від нерезидента Податкові зобов’язання виникають тільки в тому випадку, коли ідеться про послуги від нерезидента з місцем постачання на митній території України. Це — той рідкий випадок, коли складати і реєструвати податкову накладну повинен покупець (п. 208.2 ПКУ).

ПН при експортних постачаннях Експортні операції є об’єктом оподаткування ПДВ (п.п. «г» п. 185.1 ПКУ), але оподатковуються вони за нульовою ставкою (п.п. «а» п.п. 195.1.1 ПКУ).

ПН на безоплатні постачання Операції з безоплатної передачі товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об’єктом оподаткування ПДВ (п. 185.1 ПКУ). Також з метою оподаткування вважають постачанням послуг їх надання іншій особі на безоплатній основі (п.п. «в» п.п. 14.1.185 ПКУ). А якщо є об’єкт оподаткування, то виникають і податкові зобов’язання. На дату безоплатної передачі за загальним правилом складають звичайнісіньку ПН на обдарованого (п. 201.1 ПКУ, п. 5 Порядку № 1307).

«Компенсуюча» ПН «Компенсуючий» п. 198.5 ПКУ проголошує, що платник зобов’язаний нарахувати ПЗ, якщо придбав з ПДВ товари/послуги/необоротні активи для використання в операціях, що: — не є об’єктом ПДВ-оподаткування відповідно до ст. 196 ПКУ (крім випадків, передбачених п.п. 196.1.7 ПКУ); — звільнені від оподаткування відповідно до ст. 197 ПКУ, підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, міжнародних договорів (крім операцій, передбачених пп. 197.1.28 та 197.11 ПКУ); — здійснюються в межах балансу; — не є господарською діяльністю платника.

ПН на пільговані постачання ПДВ-пільгованими є постачання, які відбуваються в межах здійснення операцій, зазначених у ст. 197 ПКУ і підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. На відміну від операцій, які оподатковуються на нульовою ставкою (п. 195.1 ПКУ), ці операції не є оподатковуваними. Так само як і операції, які не є об’єктом оподаткування (ст. 196 ПКУ).

ПН на мінбазу «Мінбазна» ПН складається у тому випадку, коли мають місце операції з «дешевого» продажу. Цебто коли потрібно донараховувати ПЗ на підставі абзацу другого п. 188.1 ПКУ. У цьому випадку ПЗ постачальника складаються з двох величин: ПЗ, нарахованих на договірну вартість, і ПЗ, розрахованих виходячи із суми перевищення мінбази над договірною ціною.

Тара в ПН Яка тара потрапить до ПН? Щоб відповісти на це запитання, «пройдемося» видами тари.

ПН у туризмі Як визначити величину ПДВ-зобов’язань? Для підприємств, що надають турпослуги, ПКУ встановлює спецправила визначення бази оподаткування ПДВ і, відповідно, величини ПДВ-зобов’язань.

ПН на постачання сільгосппродукції Аграрії-ПДВшники, які потрапили в Реєстр одержувачів дотації (далі — Реєстр), повинні складати ПН на постачання власної сільгосппродукції за спеціальними правилами. Які це правила? Давайте розберемось!

ПН на міжнародні перевезення Як визначити величину ПДВ-зобов’язань? Відомо, що постачання послуг міжнародних перевезень пасажирів, багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом є об’єктом оподаткування ПДВ згідно з п.п. «е» п. 185.1 ПКУ.

Давальницькі операції в ПН «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» (графа 2). Заповнення графи 2 не становитиме великих труднощів, якщо згадати, в чому особливість давальницьких операцій. А вона в тому, що давальницька сировина є власністю замовника і при її передачі на переробку право власності до виконавця не переходить.

Перелік основних документів, які використовуються в тематичному номері

№96