(066) 87-010-10 Передзвоніть менi
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Зміст:
 
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • В розробці
2/3

II. Формирование учетной политики

2.1. Распорядительный документ об учетной политике предприятия определяет, в частности:

методы оценки выбытия запасов;

периодичность определения средневзвешенной себестоимости единицы запасов;

порядок учета и распределения транспортно-заготовительных расходов, ведения отдельного субсчета учета транспортно-заготовительных расходов;

методы амортизации основных средств, прочих необоротных материальных активов, нематериальных активов, а также долгосрочных биологических активов и инвестиционной недвижимости, в случае если они учитываются по первоначальной стоимости;

стоимостные признаки предметов, которые входят в состав малоценных необоротных материальных активов;

подходы к переоценке необоротных активов;

применение класса 8 и/или 9 Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 года № 291, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 21 декабря 1999 года № 892/4185 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 28 ноября 2011 года № 1591);

подходы к периодичности зачисления сумм дооценки необоротных активов к нераспределенной прибыли;

метод исчисления резерва сомнительных долгов (в случае необходимости — способ определения коэффициента сомнительности);

перечень создаваемых обеспечений будущих расходов и платежей;

порядок выплат, которые осуществляются за счет прибыли (для государственных и коммунальных предприятий);

порядок оценки степени завершенности операций по предоставлению услуг;

сегменты деятельности, приоритетный вид сегмента, основы ценообразования во внутрихозяйственных расчетах;

перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов, базы их распределения;

перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг);

порядок определения степени завершенности работ по строительному контракту;

дату определения приобретенных в результате систематических операций финансовых активов;

базу распределения расходов по операциям с инструментами собственного капитала;

количественные критерии и качественные признаки существенности информации о хозяйственных операциях, событиях и статьях финансовой отчетности;

периодичность отражения отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств;

критерии разграничения объектов операционной недвижимости и инвестиционной недвижимости;

подходы к классификации связанных сторон;

дату включения простых акций, выпуск которых зарегистрирован, в расчет среднегодового количества простых акций в обращении;

дату первоначального признания необоротных активов и группы выбытия как удерживаемых для продажи;

составление отдельного баланса филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями предприятия;

периодичность и объекты проведения инвентаризации;

определение единицы аналитического учета запасов;

способ составления отчета о движении денежных средств;

подходы к отнесению расходов, связанных с улучшением объекта основных средств, к первоначальной стоимости или расходам отчетного периода.

2.2. Предприятием избирается один из методов оценки запасов при их выбытии (отпуске запасов в производство, из производства, продаже и прочем выбытии), приведенных в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 20 октября 1999 года № 246, зарегистрированном в Министерстве юстиции Украины 02 ноября 1999 года под № 751/4044 (с изменениями) (далее — Положение (стандарт) 9), в частности:

идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

средневзвешенной себестоимости;

себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

нормативных затрат;

цены продажи.

Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, которые имеют одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов.

Примеры расчета стоимости запасов при выбытии по методам оценки приведены в приложении 1 к Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету запасов, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 10 января 2007 года № 2 (с изменениями).

2.3. Определение средневзвешенной себестоимости единицы запасов согласно Положению (стандарту) 9 предусматривает, что выбытие запасов может оцениваться следующими способами:

1) оценка по ежемесячной средневзвешенной себестоимости проводится относительно каждой единицы запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов;

2) оценка по периодической средневзвешенной себестоимости запасов проводится относительно каждой единицы запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на дату операции на суммарное количество запасов на дату операции по их выбытию.

2.4. Включение транспортно-заготовительных расходов в первоначальную стоимость конкретных наименований, групп, видов запасов при их оприходовании целесообразно осуществлять в случае, если можно достоверно определить суммы таких расходов, которые непосредственно относятся к приобретенным запасам.

Если транспортно-заготовительные расходы связаны с доставкой нескольких наименований, групп, видов запасов, то их сумма может обобщаться по отдельным группам запасов на отдельном субсчете.

Сумма таких транспортно-заготовительных расходов, которая обобщается на отдельном субсчете учета запасов, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов по состоянию на конец отчетного месяца и суммой запасов, которые выбыли (использованы в производстве, реализованы, бесплатно переданы и т. п.) в отчетном месяце. Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая относится к запасам, которые выбыли, определяется как произведение среднего процента транспортно-заготовительных расходов и стоимости запасов, которые выбыли. Средний процент транспортно-заготовительных расходов определяется делением суммы транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного месяца и транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц на сумму стоимости запасов на начало месяца и запасов, которые поступили за отчетный месяц. Распределенная доля транспортно-заготовительных расходов, которая относится к стоимости запасов, которые выбыли, отражается на тех счетах бухгалтерского учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие соответствующих запасов.

Остаток транспортно-заготовительных расходов, учет которых ведется на отдельных субсчетах, включается в соответствующую статью запасов баланса предприятия.

Примеры распределения транспортно-заготовительных расходов приведены в приложении к Положению (стандарту) 9.

2.5. Методы амортизации основных средств, других необоротных материальных активов, нематериальных активов, а также долгосрочных биологических активов и инвестиционной недвижимости, в случае если они учитываются по первоначальной стоимости, избирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

Методы начисления амортизации указанных активов приведены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 27 апреля 2000 года № 92, зарегистрированном в Министерстве юстиции Украины 18 мая 2000 года под № 288/4509 (с изменениями) (далее — Положение (стандарт) 7), а именно: прямолинейный, уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивный, производственный. Начисление амортизации может осуществляться с учетом минимально допустимых сроков полезного использования основных средств, установленных налоговым законодательством (кроме случая применения производственного метода).

При выборе метода амортизации нематериального актива учитываются условия получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода.

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования амортизации не подлежат. К нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования относятся те, относительно которых предприятием не определено ограничение срока, в течение которого ожидается увеличение денежных средств (или их эквивалентов) от использования таких нематериальных активов.

Амортизация других необоротных материальных активов начисляется по прямолинейному и производственному методам. Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов его стоимости, которая амортизируется, и остальные 50 процентов стоимости, которая амортизируется, в месяце их изъятия из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта 100 процентов его стоимости.

2.6. Стоимостные признаки предметов, которые входят в состав малоценных необоротных материальных активов, в соответствии с Положением (стандартом) 7 могут устанавливаться предприятием самостоятельно.

Изменение стоимостных признаков предметов, которые входят в состав малоценных необоротных материальных активов, рассматривается как изменение учетных оценок. В связи с изменением стоимостных признаков изменения в бухгалтерском учете относительно основных средств, зачисленных на баланс в предыдущих периодах, не проводятся.

2.7. Переоценка необоротных активов.

2.7.1. Предприятие может переоценивать объект основных средств, если остаточная стоимость данного объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса. В случае переоценки объекта основных средств на ту же дату осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств, к которой принадлежит этот объект.

Переоценка основных средств той группы, объекты которой уже подверглись переоценке, в дальнейшем должна проводиться с такой регулярностью, чтобы их остаточная стоимость на дату баланса существенно не отличалась от справедливой стоимости.

Не подлежат переоценке малоценные необоротные материальные активы и библиотечные фонды, если амортизация их стоимости осуществляется по методам, изложенным во втором предложении абзаца пятого пункта 2.5 настоящих Методических рекомендаций.

2.7.2. Предприятие может осуществлять переоценку по справедливой стоимости на дату баланса тех нематериальных активов, относительно которых существует активный рынок. В случае переоценки отдельного объекта нематериального актива следует переоценивать все другие активы группы, к которой принадлежит данный нематериальный актив (кроме тех, относительно которых не существует активного рынка).

Переоценка нематериальных активов той группы, объекты которой уже подверглись переоценке, в дальнейшем должна проводиться с такой регулярностью, чтобы их остаточная стоимость на дату баланса существенно не отличалась от справедливой стоимости.

2.8. Расходы предприятия могут отражаться с использованием счетов класса 8 «Расходы по элементам», 9 «Расходы деятельности» и с одновременным использованием счетов класса 8 и 9.

Счета класса 9 «Расходы деятельности» ведутся всеми предприятиями, кроме субъектов малого предпринимательства, а также других организаций, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, с открытием по собственному решению счетов класса 8 «Расходы по элементам».

Малые предприятия и другие организации, деятельность которых не направлена на осуществление коммерческой деятельности, могут вести бухгалтерский учет расходов с использованием только счетов класса 8 «Расходы по элементам» или в порядке, который приведен в предыдущем абзаце.

2.9. Зачисление на счет нераспределенной прибыли превышения сумм предыдущих дооценок (индексаций) вместе с суммой восстановления полезности над суммой уменьшения полезности и предыдущих уценок остаточной стоимости ранее переоцененных объектов основных средств и нематериальных активов можно осуществлять при выбытии объектов на всю сумму или периодически (ежемесячно, ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации.

2.10. Метод исчисления резерва сомнительных долгов (в случае необходимости — способ определения коэффициента сомнительности) может определяться по одному из методов, приведенных в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 08 октября 1999 года № 237, зарегистрированном в Министерстве юстиции Украины 25 октября 1999 года под № 725/4018 (с изменениями), а именно:

применение абсолютной суммы сомнительной задолженности;

применение коэффициента сомнительности.

По методу применения абсолютной суммы сомнительной задолженности величина резерва определяется на основании анализа платежеспособности отдельных дебиторов.

По методу применения коэффициента сомнительности величина резерва рассчитывается умножением суммы остатка дебиторской задолженности на начало периода на коэффициент сомнительности.

Коэффициент сомнительности может рассчитываться следующими способами:

определения удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе;

классификации дебиторской задолженности по срокам непогашения;

определения среднего удельного веса списанной в течение периода дебиторской задолженности в сумме дебиторской задолженности на начало соответствующего периода за предыдущие 3–5 лет.

Определенная на основе классификации дебиторской задолженности величина сомнительных долгов на дату баланса составляет остаток резерва сомнительных долгов на ту же дату.

Остаток резерва сомнительных долгов на дату баланса не может быть больше, чем сумма дебиторской задолженности на ту же дату.

2.11. Порядок классификации обязательств определен в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 31 января 2000 года № 20, зарегистрированном в Министерстве юстиции Украины 11 февраля 2000 года под № 85/4306 (с изменениями).

В зависимости от определенности срока и оценки обязательств могут быть выделены обеспечения.

Обеспечением считается обязательство с неопределенными суммой или временем погашения на дату баланса.

Обеспечения создаются для возмещения последующих (будущих) операционных расходов на

выплату отпусков работникам;

дополнительное пенсионное обеспечение;

выполнение гарантийных обязательств;

реструктуризацию, выполнение обязательств при прекращении деятельности;

выполнение обязательств относительно обременительных контрактов;

обеспечение на предусмотренную законодательством рекультивацию нарушенных земель и т. п.

Суммы созданных обеспечений признаются расходами (за исключением суммы обеспечения, которая включается в первоначальную стоимость основных средств в соответствии с Положением (стандартом) 7).

Предприятию запрещается создавать обеспечение для покрытия будущих убытков от деятельности предприятия.

Обеспечение используется для возмещения только тех расходов, для покрытия которых оно было создано.

2.12. Учет распределения прибыли (дохода) предприятиями государственного, коммунального секторов экономики в соответствии с финансовым планом отражается в порядке, приведенном в разделе IV Положения о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и хозяйственных организаций, которые владеют и/или пользуются объектами государственной, коммунальной собственности, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 19 декабря 2006 года № 1213, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 26 декабря 2006 года под № 1363/13237 (с изменениями). При этом распорядительным документом предприятия должно быть определено применение порядка выплат, которые осуществляются за счет прибыли (в том числе определяется их исчерпывающий состав).

Все прочие выплаты работникам, которые не определены учредительными и распорядительными документами предприятия как такие, которые выплачиваются за счет прибыли, учитываются в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 26 «Вознаграждения работникам», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28 октября 2003 года № 601, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 10 ноября 2003 года под № 1025/8346 (с изменениями), и включаются в состав расходов предприятия.

2.13. Доход, связанный с предоставлением услуг, признается исходя из степени завершенности операции по предоставлению услуг.

Оценка степени завершенности операции по предоставлению услуг может определяться одним из способов, указанных в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 29 ноября 1999 года № 290, зарегистрированном в Министерстве юстиции Украины 14 декабря 1999 года под № 860/4153 (с изменениями), в частности:

изучением выполненной работы;

определением удельного веса объема услуг, предоставленных на определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены;

определением удельного веса расходов, которые несет предприятие в связи с предоставлением услуг, в общей ожидаемой сумме таких расходов. Сумма расходов, осуществленных на определенную дату, включает только те расходы, которые отражают объем предоставленных услуг на эту же дату.

2.14. С целью формирования информации о доходах, расходах, финансовых результатах, активах и обязательствах отчетных сегментов в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 29 «Финансовая отчетность по сегментам», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 19 мая 2005 года № 412, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 3 июня 2005 года под № 621/10901 (с изменениями) (далее — Положение (стандарт) 29), предприятия, которые обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность, предприятия, которые имеют монопольное (доминирующее) положение на рынке продукции ( товаров, работ, услуг), а также предприятия с государственным регулированием цен на их продукцию, в том числе предприятия, которые осуществляют производство, транспортировку, поставку тепловой энергии и предоставляют услуги по централизованному водоснабжению и водоотведению, определяют применение: сегментов деятельности, приоритетного вида сегмента, основ ценообразования во внутрихозяйственных расчетах.

Информация формируется в бухгалтерском учете по хозяйственным и географическим сегментам, которые определяются предприятием на основе его организационной структуры.

Информацией о хозяйственном сегменте считаются сведения, которые раскрывают обособленную часть деятельности предприятия по производству и/или продаже определенного вида (или группы) готовой продукции (товаров, работ, услуг), которая отличается от других: видом продукции (товаров, работ, услуг); способом получения дохода (способом распространения продукции, товаров, работ, услуг); характером производственного процесса; характерными для данной деятельности рисками; категорией покупателей.

Информация о географическом сегменте должна предоставлять возможность характеризовать деятельность обособленной части предприятия по производству и/или продаже определенного вида (или группы) готовой продукции (товаров, работ, услуг), которая отличается от других: экономическими и политическими условиями географического региона; территориальным расположением производства продукции (работ и услуг) или покупателей продукции (товаров, работ, услуг); взаимосвязью между деятельностью в разных географических регионах; правилами валютного контроля и валютными рисками в регионах.

В зависимости от сущности рисков и организационной структуры предприятия географические сегменты делятся на два вида:

географический производственный сегмент выделяется по месту расположения производства продукции (работ, услуг) предприятия;

географический сбытовой сегмент выделяется по месту расположения основных рынков сбыта и покупателей продукции (товаров, работ, услуг) предприятия.

Хозяйственный или географический сегмент, который определен предприятием по критериям, приведенным в пунктах 6–9 Положения (стандарта) 29, относительно которого должна раскрываться в годовой финансовой отчетности информация, считается отчетным сегментом.

Предприятия, которые занимают монопольное (доминирующее) положение на рынке продукции (товаров, работ, услуг) или относительно продукции (товаров, работ, услуг) которых до начала отчетного года принято решение о государственном регулировании цен, в том числе предприятия, которые осуществляют производство, транспортировку, поставку тепловой энергии и предоставляются услуги по централизованному водоснабжению и водоотведению, определяют такие виды продукции (товаров, работ, услуг) отдельными приоритетными отчетными хозяйственными сегментами независимо от того, соответствуют ли показатели их деятельности критериям, приведенным в пункте 9 Положения (стандарта) 29.

По характеру влияния на финансовый результат обычной деятельности предприятия отчетные сегменты делятся на приоритетные и вспомогательные. В финансовой отчетности информация о приоритетных отчетных сегментах (хозяйственных или географических) раскрывается более детализировано. При определении приоритетного вида отчетного сегмента учитывается организационная структура предприятия.

Приоритетным сегментом может быть признан один из следующих: хозяйственный, географический производственный, географический сбытовой.

Основы ценообразования во внутрихозяйственных расчетах — расчетах, которые возникают в результате хозяйственных операций между структурными подразделениями предприятия, выделенными как сегменты с целью раскрытия их доходов, расходов, финансовых результатов, активов и обязательств, самостоятельно устанавливаются предприятием.

2.15. Основные требования к признанию, составу расходов изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 31 декабря 1999 года № 318, зарегистрированном в Министерстве юстиции Украины 19 января 2000 года под № 27/4248 (с изменениями).

Общепроизводственные расходы делятся на постоянные и переменные.

Постоянные общепроизводственные расходы — это расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности.

Переменные общепроизводственные расходы — это расходы на обслуживание и управление производством (цехами, участками), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности.

Предприятия самостоятельно определяют перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов.

Распределение постоянных и переменных общепроизводственных расходов на продукцию (работы, услуги), которые производятся предприятием, осуществляется по-разному:

переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т. п.) исходя из фактической мощности отчетного периода;

постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т. п.) при нормальной мощности.

Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину.

2.16. Предприятие самостоятельно определяет перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг), группируются по статьям калькуляции, номенклатура которых может включать:

сырье и материалы;

покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

топливо и энергию на технологические цели;

возвратные отходы (вычитаются);

основную заработную плату;

дополнительную заработную плату;

отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

потери от брака;

прочие прямые расходы;

переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.

Номенклатура статей калькуляции предприятия может учитывать особенности технологии и организации производства предприятия, удельный вес отдельных видов расходов в себестоимости продукции.

2.17. Доходы и расходы в течение выполнения строительного контракта определяются с учетом степени завершенности работ на дату баланса, если конечный финансовый результат этого контракта может быть достоверно оценен.

Степень завершенности работ по строительному контракту может определяться по одному из методов, приведенных в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 18 «Строительные контракты», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 28 апреля 2001 года № 205, зарегистрированном в Министерстве юстиции Украины 21 мая 2001 года под № 433/5624 (с изменениями), а именно:

измерение и оценка выполненной работы;

соотношение объема завершенной части работ и их общего объема по строительному контракту в натуральном измерении;

соотношение фактических расходов с начала выполнения строительного контракта до даты баланса и ожидаемой (сметной) суммы общих расходов по контракту.

2.18. Предприятие в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 13 «Финансовые инструменты», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 2001 года № 559, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 19 декабря 2001 года под № 1050/6241 (с изменениями), признает финансовые активы , приобретенные в результате систематических операций, на дату заключения контракта или на дату его выполнения.

При этом избранный метод признания должен применяться последовательно к каждому виду финансовых активов. Если предприятие признает финансовый актив и связанное с ним финансовое обязательство на дату заключения контракта, то проценты начисляются с даты выполнения контракта, когда переходит право собственности.

Продажа финансовых активов в результате систематических операций признается на дату выполнения контракта.

В случае признания финансового актива на дату выполнения контракта изменения справедливой стоимости такого актива в период между датой заключения контракта и датой его выполнения признаются прочими расходами или прочими доходами, кроме финансовых активов, которые учитываются по фактической или амортизированной стоимости, и активов, которые являются инструментом хеджирования.

2.19. База распределения расходов по операциям с инструментами собственного капитала избирается предприятием и применяется им последовательно.

Базой распределения могут быть: количество акций, сумма операции и т. п.

В расходы на приобретение или выпуск инструментов собственного капитала включаются только расходы на оплату услуг сторонних организаций по операциям, результатом которых является увеличение или уменьшение размера собственного капитала предприятия.

Расходы, связанные с несколькими операциями с инструментами собственного капитала, распределяются между этими операциями с применением обоснованной базы распределения.

2.20. Количественные критерии и качественные признаки существенности информации о хозяйственных операциях, событиях и статьях финансовой отчетности определяются руководством предприятия, если такие критерии не установлены положениями (стандартами) бухгалтерского учета, другими нормативно-правовыми актами, исходя из потребностей пользователей такой информации.

Существенной является информация, отсутствие которой может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности.

Установленные количественные критерии и качественные признаки существенности информации о хозяйственных операциях и статьях финансовой отчетности должны обеспечить предоставление пользователям всей информации с достаточной детализацией о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событий, способных повлиять на решения, которые принимаются на ее основе.

2.20.1. Количественные критерии существенности информации о хозяйственных операциях и событиях устанавливаются в соответствии с избранной базой.

Количественные критерии существенности информации о хозяйственных операциях и событиях, связанных с изменениями в составе (движением) активов, обязательств, собственного капитала, определяются исходя из стоимости соответственно всех активов или всех обязательств, или собственного капитала. Приемлемой является величина в диапазоне до 3 процентов избранной базы.

Количественный критерий существенности отклонения остаточной стоимости необоротных активов от их справедливой стоимости, а также определения сходства активов целесообразно определить в диапазоне до 10 процентов справедливой стоимости актива (объектов обмена).

Базой для определения количественных критериев существенности информации о хозяйственных операциях и событиях относительно доходов и расходов целесообразно избрать сумму чистой прибыли (убытка), возможным является определение базой или общей суммы доходов предприятия, или общей суммы расходов, также в качестве базы может быть избрана самая большая по значению классификационная группа доходов (например, чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и соответственно расходов (себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)). Количественный критерий целесообразно определить в диапазоне до 2 процентов, если базой избрана чистая прибыль (убыток) предприятия, или до 0,2 процента, если базой избрана сумма доходов и расходов.

Для раскрытия информации о сегментах при определении отчетного сегмента количественный критерий существенности целесообразно определять в диапазоне до 10 процентов соответственно чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) или финансовых результатов сегмента, либо активов всех сегментов предприятия.

2.20.2. Относительно информации о других хозяйственных операциях и событиях, то критерии и признаки их существенности определяются из потребностей пользователей, экономической целесообразности с учетом объемов деятельности предприятия, характера влияния объекта учета на решения пользователей и других качественных факторов, которые могут влиять на определение порога существенности. Как правило, количественный критерий существенности таких хозяйственных операций и событий не превышает 5 процентов избранной базы.

2.20.3. В соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета предприятия могут не приводить статьи в финансовой отчетности, по которым отсутствует информация к раскрытию (кроме случаев, когда информация была в предыдущем отчетном периоде), а также добавлять статьи с сохранением их названия и кода строки из перечня статей, приведенных в таких национальных положениях (стандартах), в случае если статья соответствует следующим критериям:

информация является существенной;

оценка статьи может быть достоверно определена.

Каждую статью, которая соответствует количественным критериям и качественным признакам существенности, следует приводить в финансовой отчетности отдельно. Информация по статьям, которые не соответствуют критериям и признакам существенности, приводится в статьях, предназначенных для раскрытия прочих составляющих классификационной группы активов, обязательств, доходов и расходов, прочих показателей, которые выделяются в финансовой отчетности.

Для каждого из отчетов финансовой отчетности избирается отдельная база определения количественных критериев и качественных признаков существенности статей финансовой отчетности и диапазон количественных критериев, в частности:

для статей баланса — базой может быть избрана сумма итога баланса, в таком случае количественный критерий существенности может быть определен в диапазоне до 5 процентов базы, или итог класса активов, собственного капитала, класса обязательств в диапазоне до 15 процентов избранной базы;

для статей отчета о финансовых результатах — базой может быть избрана сумма чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с определением количественного критерия существенности в диапазоне до 5 процентов базы или финансового результата от операционной деятельности в диапазоне до 25 процентов;

для статей отчета о движении денежных средств — базой может быть избрана сумма чистого движения денежных средств от операционной деятельности с определением количественного критерия существенности в диапазоне до 5 процентов такой базы;

для статей отчета об изменениях в собственном капитале — базой целесообразно избрать размер собственного капитала предприятия с определением количественного критерия существенности в диапазоне до 5 процентов.

Статья, которая может быть признана существенной для отдельного представления ее в финансовом отчете, может быть достаточно существенной для отдельного раскрытия ее в примечаниях к финансовой отчетности.

2.21. Если предприятие является плательщиком налога на прибыль, то отражение в финансовой отчетности отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств осуществляется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28 декабря 2000 года № 353, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 20 января 2001 года под № 47/5238 (с изменениями).

Отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства приводятся:

в промежуточной финансовой отчетности;

в годовой финансовой отчетности.

В промежуточной финансовой отчетности отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства могут приводиться в балансе в сумме указанных активов и обязательств, которые определены на 31 декабря предыдущего года без их исчисления на дату промежуточной финансовой отчетности. В таких случаях в статье «Налог на прибыль от обычной деятельности» промежуточного Отчета о финансовых результатах приводится только сумма текущего налога на прибыль, а на дату годового баланса в бухгалтерском учете и финансовой отчетности осуществляется соответствующая корректировка (увеличение, уменьшение) суммы расходов по налогу на прибыль с учетом изменений отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств за отчетный год.

2.22. Критерии разграничения объектов инвестиционной недвижимости и операционной недвижимости в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 32 «Инвестиционная недвижимость», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 02 июля 2007 года № 779, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 16 июля 2007 года под № 823/14090 (с изменениями), устанавливаются предприятием.

Инвестиционная недвижимость — это собственные или арендованные на условиях финансовой аренды земельные участки, здания, сооружения, которые размещаются на земле, содержащиеся с целью получения арендных платежей и/или увеличения собственного капитала, а не для производства и поставки товаров, предоставления услуг, административной цели или продажи в процессе обычной деятельности.

Операционная недвижимость — это собственные или арендованные на условиях финансовой аренды земельные участки, здания, сооружения, которые размещаются на земле, содержащиеся с целью использования для производства или поставки товаров либо предоставления услуг, или же в административных целях.

Если определенный объект основных средств включает часть, которая удерживается с целью получения арендной платы и/или для увеличения собственного капитала, и другую часть, которая является операционной недвижимостью, и эти части могут быть проданы отдельно (или отдельно предоставлены в аренду согласно договору о финансовой аренде), то эти части отражаются как отдельные инвентарные объекты. Если эти части не могут быть проданы отдельно, объект основных средств признается инвестиционной недвижимостью при условии ее использования преимущественно с целью получения арендной платы и/или для увеличения собственного капитала.

Предприятие самостоятельно разрабатывает критерии относительно разграничения признаков, при которых объект основных средств может быть отнесен и к операционной недвижимости, и к инвестиционной недвижимости.

2.23. Связанные лица определяются в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 23 «Раскрытие информации относительно связанных сторон», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 18 июня 2001 года № 303, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 23 июня 2001 года под № 539/5730 (с изменениями).

Связанными сторонами считаются:

предприятия, которые находятся под контролем или существенным влиянием других лиц;

предприятия и физические лица, которые прямо или опосредованно осуществляют контроль над предприятием или существенно влияют на его деятельность, а также близкие члены семьи такого физического лица.

Учитывая сущность отношений, а не только юридическую форму (превалирование сущности над формой), предприятие самостоятельно определяет перечень связанных сторон.

Отношения между связанными сторонами — это, в частности, отношения:

материнского (холдингового) и его дочерних предприятий;

совместного предприятия и контрольных участников совместной деятельности; предприятия-инвестора и его ассоциированных предприятий;

предприятия и физических лиц, которые осуществляют контроль или имеют существенное влияние на предприятие, а также отношения этого предприятия с близкими членами семьи каждого такого физического лица;

предприятия и его руководителя и других лиц, которые принадлежат к ведущему управленческому персоналу предприятия, а также близких членов семьи таких лиц.

2.24. Для формирования информации о чистой прибыли (убытке) на одну простую акцию в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 24 «Прибыль на акцию», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 16 июля 2001 года № 344, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 30 июля 2001 года под № 647/5838 (с изменениями), определяется дата включения простых акций, выпуск которых зарегистрирован, в расчет среднегодового количества простых акций в обращении.

Датой включения простых акций, выпуск которых зарегистрирован, в расчет среднегодового количества простых акций в обращении считается:

оплата выпуска которых будет осуществляться денежными средствами, — дата возникновения дебиторской задолженности;

оплата которых будет осуществляться другими, нежели денежные средства, активами, — дата признания актива обществом;

оплата которых будет осуществляться предоставлением услуг обществу, — дата предоставления услуг;

которые предназначены для выплаты дивидендов акциями, — дата исполнения обязательств относительно выплаты дивидендов акционерам;

которые предназначены для конвертации финансового обязательства или для уплаты процентов по данному финансовому обязательству, — дата прекращения начисления процентов или (в случае отсутствия процентов) дата погашения финансового обязательства;

которые предназначены для погашения обязательства общества, — дата погашения обязательства;

которые предназначены для частичной оплаты приобретения другого предприятия, — дата приобретения;

выпуск которых зависит от выполнения определенных условий (акции с отложенным размещением), — дата выполнения необходимых условий.

2.25. Основные требования к признанию и оценке необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи, изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 7 ноября 2003 года № 617 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 03 октября 2007 года № 1100), зарегистрированном в Министерстве юстиции Украины 17 ноября 2003 года под № 1054/8375 (с изменениями).

Датой первоначального признания необоротных активов и группы выбытия как удерживаемых для продажи может быть:

дата, когда относительно активов, группы выбытия удовлетворяются условия, в случае если: экономические выгоды ожидается получить от их продажи, а не от их использования по назначению; они готовы к продаже в их нынешнем состоянии; их продажа, как ожидается, будет завершена в течение года с даты признания их такими, которые удерживаются для продажи; условия их продажи соответствуют обычным условиям продажи для подобных активов; осуществление их продажи имеет высокую вероятность, в частности если руководством предприятия подготовлен соответствующий план или заключен твердый контракт о продаже, осуществляется их активное предложение на рынке по цене, которая соответствует справедливой стоимости;

дата оприходования активов, приобретенных с целью продажи.

2.26. Предприятие самостоятельно может выделять на отдельный баланс филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, которые обязаны вести бухгалтерский учет.

В случаях, предусмотренных нормативно-правовыми актами, составляется отдельный баланс. Для составления отдельного баланса данные первичных документов о хозяйственных операциях филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений, выделенных предприятием (юридическим лицом) на отдельный баланс, а также о хозяйственных операциях, которые в соответствии с законодательством подлежат отражению в отдельном балансе, заносятся в отдельные (открытые для этого обособленного подразделения или для отражения хозяйственных операций по определенной деятельности предприятия) регистры бухгалтерского учета. По данным отдельных регистров бухгалтерского учета составляются отдельный баланс и соответствующие формы финансовой отчетности относительно указанных хозяйственных операций. Показатели отдельного баланса и соответствующих форм финансовой отчетности включаются в баланс предприятия и соответствующих форм финансовой отчетности юридического лица. Особенности составления отдельного баланса совместной деятельности определяются национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета. При составлении баланса и соответствующих форм финансовой отчетности предприятий с учетом показателей отдельного баланса и соответствующих форм отдельной финансовой отчетности информация о внутрихозяйственных расчетах (взаимных обязательствах в равной сумме) не приводится.

2.27. Объекты и периодичность проведения инвентаризации определяются собственником (руководителем) предприятия, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным согласно законодательству.

2.28. При определении единицы бухгалтерского учета запасов предприятие может избрать их наименование или однородную группу (вид).

2.29. При составлении финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности предприятия могут избрать способ составления отчета о движении денежных средств по прямому или непрямому методу с применением соответствующей формы отчета.

2.30. Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Остаточная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств. Первоначальная (переоцененная) стоимость основных средств может быть увеличена на сумму расходов, связанных с улучшением и ремонтом объекта, определенную в порядке, установленном налоговым законодательством.