28.12.2009
ПРОВЕРЯЕМ ПРАВИЛЬНОСТЬ ПРОВЕДЕНИЯ ИНДЕКСАЦИИ ЗАРПЛАТЫ В 2009 ГОДУ
Традиционно конец года — пора подведения итогов. Кроме всего прочего, в это время не будет лишним проверить правильность начисления индексации заработной платы работникам в 2009 году и исправить обнаруженные ошибки, если они будут. В данной статье мы расскажем, как это сделать.
Ольга ВИТКОВСКАЯ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
ПРОВОДИТЬ ИНДЕКСАЦИЮ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ нужно ОБЯЗАТЕЛЬНО
Напомним, что индексацию заработной платы должны проводить все работодатели
независимо от своевременности ее выплаты работникам. Статьей 15 Закона № 491 предусмотрено, что за нарушение законодательства об индексации денежных доходов населения виновные лица привлекаются к ответственности согласно закону.Функции государственного контроля и надзора за соблюдением законодательства о труде возложены на Государственный департамент надзора за соблюдением законодательства о труде и его территориальные органы. В ходе проверки вышеуказанные органы могут принять решение о привлечении к административной ответственности должностных лиц учреждений и организаций за нарушение порядка проведения индексации на основании
ст. 41 КоАП. Размер штрафа составляет от 30 до 100 ннмдг (от 510 до 1700 грн.).При принятии решения о привлечении должностных лиц к административной ответственности должностные лица Государственного департамента надзора за соблюдением законодательства о труде или его территориальные органы составляют протокол об административном правонарушении.
После оформления и подписания протокола формируется дело об административном правонарушении для направления в суд. Решение о наложении административного штрафа по
ст. 41 КоАП может быть вынесено только судом.Кроме того, за нарушение порядка проведения индексации заработной платы могут привлечь виновных лиц к административной ответственности и работники ГКРС. Поэтому к проведению индексации заработной платы следует подходить очень ответственно.
СВОДНАЯ ТАБЛИЦА КОЭФФИЦИЕНТОВ ИНДЕКСАЦИИ ЗА 2009 ГОД
В течение 2009 года мы ежемесячно публиковали таблицу с рассчитанными коэффициентами индексации за текущие месяцы.
В данной статье приводим сводную таблицу, в которой приведены коэффициенты для проведения индексации заработной платы за все месяцы 2009 года (см. с. 11). Они помогут вам проверить правильность начисления индексации в этом периоде.
Пользоваться данной таблицей очень просто. Для определения процента, на который индексируется зарплата в конкретном месяце 2009 года, в
колонке 1 таблицы необходимо найти базовый месяц для каждого работника (т. е. год и месяц приема на работу или последнего повышения заработной платы, сумма которого превысила сумму индексации, которая могла быть начислена работнику в месяце повышения зарплаты).Например, работник принят на работу в феврале 2008 года и его заработная плата с тех пор не повышалась, следовательно, февраль 2008 года для него является базовым месяцем. Для такого работника коэффициенты индексации по месяцам указаны в строке напротив февраля 2008 года (выделено жирным шрифтом). Так, в январе 2009 года его заработную плату необходимо было индексировать на 13,4 %, в феврале — на 15,7 %, в марте — на 19,1 % и т. д.
Если же базовым для работника является, например, май 2009 года, то его заработная плата индексируется только в августе — ноябре 2009 года на 1,1 % и в декабре 2009 года на 2,5 %.
Помните, что индексировать заработную плату необходимо в
пределах прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц. Так, с 01.01.2009 г. по 31.10.2009 г. величина прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо равнялась 669 грн. В ноябре — декабре 2009 года величина прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо равняется 744 грн.В базовом месяце индексация
не проводится. Базовым для проведения индексации считается месяц:а) приема работника на работу;
б) повышения заработной платы (оклада, тарифной ставки), не связанной с повышением минимальной заработной платы. При этом повышение должно происходить за счет увеличения постоянных составляющих зарплаты;
в) повышения минимальной заработной платы (если такое повышение минимальной заработной платы сопровождается ростом заработной платы работника).
Месяц повышения зарплаты (минимальной заработной платы) считается базовым
только в том случае, если сумма повышения больше суммы индексации, которая могла быть начислена в этом месяце.Подробно порядок проведения индексации рассматривался в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2008, № 25, с. 26.
Если в ходе проведения самопроверки вы обнаружили ошибку (индексация не проводилась или сумма индексации занижена), то ее необходимо исправить и доначислить недостающие суммы.
ДОНАЧИСЛЕНИЕ СУММ ИНДЕКСАЦИИ ЗА ПРОШЛЫЕ МЕСЯЦЫ ПРОИЗВОДИТСЯ В ТЕКУЩЕМ МЕСЯЦЕ
Согласно
п.п. 1.6.2 Инструкции № 5 начисление фонда оплаты труда за предыдущий период, связанное с уточнением количества отработанного времени и выявлением ошибок, отражается в фонде оплаты труда того месяца, в котором оно осуществляется. В свою очередь сумма индексации включается в фонд оплаты труда на основании п.п. 2.2.7 Инструкции № 5.Таким образом, если суммы индексации заработной платы доначисляются за прошлые месяцы в связи с исправлением ошибки, их следует включать в фонд оплаты труда месяца проведения такого доначисления.
В бухгалтерской справке следует указать период, в течение которого неправильно начислялась индексация, и какие суммы индексации начислены в текущем месяце.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУММ ДОНАЧИСЛЕННОЙ ИНДЕКСАЦИИ
НДФЛ
В связи с тем что начисление сумм индексации за прошлые месяцы осуществляется в отчетном периоде (месяце), то для целей обложения налогом с доходов физлиц доначисленные суммы индексации являются
доходом отчетного периода (месяца) согласно п. 1.2 Закона № 889. Другими словами, для целей обложения НДФЛ суммы доначисленной индексации за прошлые месяцы не относят к соответствующим месяцам, за которые проводится начисление.В то же время суммы доначисленной индексации следует отнести к соответствующим месяцам, за которые проводится доначисление в ходе проведения
перерасчета сумм доходов, начисленных плательщику налогов в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот в соответствии с п.п. 6.5.2 Закона № 889. Напомним, что такой перерасчет проводят:— по результатам каждого отчетного налогового года;
— при проведении расчета за последний месяц применения НСЛ при смене места ее применения по самостоятельному решению налогоплательщика или в случаях, определенных в
п.п. 6.3.3 Закона № 889;— при проведении окончательного расчета с работником, который прекращает трудовые отношения с работодателем.
Взносы в соцфонды
Сумма индексации, которая начисляется за прошлые месяцы, включается в базу для начисления и удержания взносов в фонды социального страхования текущего месяца. Соответственно ставки взносов применяются те, которые действуют на момент доначисления дохода.
В отчетности перед фондами социального страхования, в том числе в Пенсионный фонд, а также в налоговом расчете по форме № 1ДФ суммы индексации, начисленные за прошлые месяцы,
отражаются за те периоды, в которых они были начислены.
СУММА ИНДЕКСАЦИИ, КОТОРАЯ НАЧИСЛЯЕТСЯ ЗА ПРОШЛЫЕ МЕСЯЦЫ В ТЕКУЩЕМ, КОМПЕНСАЦИИ НЕ ПОДЛЕЖИТ
Согласно
абз. 7 п. 4 Порядка № 1078 в случае несвоевременной выплаты сумм индексации денежных доходов граждан осуществляется их компенсация в соответствии с законодательством.В свою очередь, в соответствии с
п. 2 Порядка проведения компенсации гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты, утвержденного постановлением КМУ от 21.02.2001 г. № 159, компенсация гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты производится в случае задержки на один и более календарных месяцев выплаты начисленных гражданам денежных доходов.Сумма компенсации рассчитывается как произведение суммы начисленной, но не выплаченной работнику заработной платы за соответствующий месяц (после удержания налогов и обязательных платежей) и прироста индекса потребительских цен (индекса инфляции) в процентах для определения суммы компенсации), деленное на 100.
Из вышеприведенного следует, что доходы граждан, в том числе заработная плата, компенсируются в том случае, если они были начислены, но не выплачены вовремя.
Согласно
п.п. 2.2.7 Инструкции № 5 суммы выплат, связанных с индексацией заработной платы работников, относятся к фонду дополнительной заработной платы.Таким образом,
в данном случае компенсация сумм индексации не производится, поскольку они не были начислены.
Если же в ходе проведения проверки правильности начисления индексации обнаружится, что работнику была излишне начислена сумма индексации, то ее необходимо удержать. Порядок удержания из заработной платы работника излишне начисленных сумм рассматривался в статье «Задолженность работника перед работодателем: порядок погашения и отражения в учете»//«Бюджетная бухгалтерия», 2009, № 27, с. 17.
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
КоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х.Закон № 491
— Закон Украины «Об индексации денежных доходов населения» в редакции от 06.02.2003 г. № 491-IV.Закон № 889
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Порядок № 1078
— Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.
КОЭФФИЦИЕНТЫ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ИНДЕКСАЦИИ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В 2009 ГОДУ
| Базовый месяц | Индекс инфляции | Коэффициенты индексации | ||||||||||||
| 2009 год (месяц проведения индексации) | ||||||||||||||
| Январь | Февраль | Март | Апрель | Май | Июнь | Июль | Август | Сентябрь | Октябрь | Ноябрь | Декабрь | |||
| Заработная плата индексируется в пределах: | ||||||||||||||
| 669 грн. | 744 грн. | |||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | |
| 2008 год | Февраль | 102,7 | 13,4 | 15,7 | 19,1 | 20,9 | 22,6 | 22,6 | 24,3 | 25,7 | 25,7 | 25,7 | 25,7 | 27,4 |
| Март | 103,8 | 9,2 | 11,5 | 14,7 | 16,5 | 18,1 | 18,1 | 19,7 | 21,1 | 21,1 | 21,1 | 21,1 | 22,8 | |
| Апрель | 103,1 | 5,9 | 8,2 | 11,3 | 13,0 | 14,5 | 14,5 | 16,1 | 17,4 | 17,4 | 17,4 | 17,4 | 19,1 | |
| Май | 101,3 | 4,6 | 6,8 | 9,9 | 11,5 | 13,1 | 13,1 | 14,7 | 15,9 | 15,9 | 15,9 | 15,9 | 17,5 | |
| Июнь | 100,8 | 3,7 | 5,9 | 9,0 | 10,6 | 12,2 | 12,2 | 13,7 | 15,0 | 15,0 | 15,0 | 15,0 | 16,6 | |
| Июль | 99,5 | 4,2 | 6,4 | 9,5 | 11,2 | 12,7 | 12,7 | 14,3 | 15,6 | 15,6 | 15,6 | 15,6 | 17,2 | |
| Август | 99,9 | 4,4 | 6,6 | 9,6 | 11,3 | 12,8 | 12,8 | 14,4 | 15,7 | 15,7 | 15,7 | 15,7 | 17,3 | |
| Сентябрь | 101,1 | 3,2 | 5,4 | 8,4 | 10,1 | 11,6 | 11,6 | 13,2 | 14,4 | 14,4 | 14,4 | 14,4 | 16,0 | |
| Октябрь | 101,7 | 1,5 | 3,6 | 6,6 | 8,2 | 9,8 | 9,8 | 11,3 | 12,5 | 12,5 | 12,5 | 12,5 | 14,1 | |
| Ноябрь | 101,5 | — | 2,1 | 5,1 | 6,6 | 8,1 | 8,1 | 9,6 | 10,8 | 10,8 | 10,8 | 10,8 | 12,4 | |
| Декабрь | 102,1 | — | — | 2,9 | 4,4 | 5,9 | 5,9 | 7,4 | 8,6 | 8,6 | 8,6 | 8,6 | 10,1 | |
| 2009 год | Январь | 102,9 | — | — | — | 1,5 | 2,9 | 2,9 | 4,4 | 5,5 | 5,5 | 5,5 | 5,5 | 7,0 |
| Февраль | 101,5 | — | — | — | — | 1,4 | 1,4 | 2,8 | 4,0 | 4,0 | 4,0 | 4,0 | 5,4 | |
| Март | 101,4 | — | — | — | — | — | — | 1,4 | 2,5 | 2,5 | 2,5 | 2,5 | 4,0 | |
| Апрель | 100,9 | — | — | — | — | — | — | — | 1,6 | 1,6 | 1,6 | 1,6 | 3,0 | |
| Май | 100,5 | — | — | — | — | — | — | — | 1,1 | 1,1 | 1,1 | 1,1 | 2,5 | |
| Июнь | 101,1 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | 1,4 | |
| Июль | 99,9 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | 1,5 | |
| Август | 99,8 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | 1,7 | |
| Сентябрь | 100,8 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | |
| Октябрь | 100,9 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | |
| Ноябрь | 101,1 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | |
| Декабрь | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | |