28.06.2010
ПЕРЕРАСЧЕТЫ ЗАРПЛАТЫ ЗА ПРОШЛЫЕ ПЕРИОДЫ
Причины, по которым производится перерасчет заработной платы, начисленной за прошлые месяцы, могут быть разными. К примеру, заболевшему работнику в конце месяца за дни болезни ошибочно начислили зарплату или же работник, который ушел в ежегодный отпуск, заболел в это время. Как отразить такие перерасчеты в пенсионной отчетности? Ответ на этот вопрос найдете в статье.
Дарья ДАВЫДЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
ДОНАЧИСЛЕНИЕ ДОХОДА ЗА ПРОШЛЫЕ ПЕРИОДЫ
Доначисление дохода в общем случае
. В предыдущей статье уже указывалось, что если доход в отчетном месяце был ошибочно не начислен и не включен в базу для обложения взносами, то считать это ошибкой для целей заполнения Отчета нельзя. Доначисленные в текущем месяце выплаты за прошлые периоды включают в доход текущего месяца на основании п.п. 1.6.2 Инструкции № 5. Взносы в ПФУ на такие выплаты начисляют исходя из размера страхового взноса, действующего на день начисления выплат (см. письмо ПФУ от 08.04.2010 г. № 5996/03-20, которое приведено на с. 37 этого номера). Максимальную величину дохода в таком случае применяют совокупно к общему начисленному доходу за месяц, в котором был доначислен доход (отчетный месяц).В связи с этим в таких случаях
корректировать данные , предоставленные в Отчете за прошлые периоды (за периоды до 2010 года — данные приложения 23 к п.п. 11.11 Инструкции № 21-1 и персонифицированной отчетности за прошлые годы), не нужно. Доначисленный заработок вместе с доходом за текущий месяц отражают в Отчете за текущий месяц в общем порядке для дохода текущего месяца.Пример 1.
21 июня 2010 года у госслужащего возникло право на надбавку за выслугу лет. В то же время за июнь 2010 года работнику была выплачена заработная плата без учета надбавки за выслугу лет. Эти данные попали в Отчет за июнь 2010 года. В июле 2010 года работнику провели перерасчет заработной платы и доначислили заработную плату в размере 100 грн.Доначисление заработной платы в июле 2010 года не является ошибкой для целей заполнения Отчета. Такую сумму включают в фонд оплаты труда за июль 2010 года, облагают по ставкам взносов в ПФУ, действующим в июле 2010 года (33,2 % и 1 — 5 %). Максимальную величину, действующую в июле 2010 года, применяют к совокупному доходу работника за июль.
Корректировать данные Отчета, поданного в ПФУ в июне 2010 года, не надо. В Отчете за июль 2010 года совокупный доход за июнь и начисленные на него взносы отражают в
Таблице 1:— в
строках 1.1, 2, 2.1 и 4 отражают общий доход;— в
строках 3 и 3.1 — сумму начисленного взноса 33,2 %;— в
строке 5 — сумму удержанного взноса в размере 1 — 5 %.Также в
Таблице 6 Отчета отражают одной строкой доход по каждому работнику, включающий зарплату за июль и доначисленную зарплату за июнь (100 грн.).Доначисление дохода за январь — апрель 2010 года.
Исключительная ситуация сложилась в 2010 году в связи с доначислением заработной платы за январь — апрель 2010 года в связи с перерасчетом заработной платы, связанным с увеличением «задним» числом размера минимальной заработной платы. Для отражения сумм доначисленной заработной платы за январь — апрель 2010 года Пенсионным фондом вводится дополнительный код типа начислений 9 «Суммы доначислений заработка (дохода) за январь — апрель 2010 года, связанные с принятием закона Украины «О Государственном бюджете на 2010 год» в Таблице 7 Отчета. Порядок применения данного кода подробно описан в письме ПФУ от 02.06.2010 г. № 9396/05-01, которое приведено на с. 38 этого номера.Суммы
доначислений заработка (дохода) за январь — апрель 2010 вносятся отдельно в поле соответствующего месяца.Данный код типа начислений позволяет вносить за период с января по апрель 2010 года как положительные, так и отрицательные значения. Суммы страховых взносов с заработка (дохода) в реквизит 14
Таблицы 7 приложения 4 к Порядку для кода типа начислений (далее — КТН) 9 не вносятся.На основании этого для назначения пенсии или перерасчета застрахованному лицу будет разнесена доплата помесячно и соответственно будет засчитан страховой стаж за полные месяцы.
Теперь что касается тех страхователей,
которые уже отразили результаты доначисления зарплаты за период январь — апрель 2010 года в пенсионной отчетности за апрель или май, отразив эти суммы в Таблице 6 в составе общей суммы зарплаты за такой прошлый месяц (см. пример 2 к письму). Для того чтобы разнести эти суммы по месяцам для целей персонификации, в текущей пенсионной отчетности в Таблице 7 сумма доначислений за прошлые месяцы отражается с КТН 9 со знаком «минус» (общей суммой за все месяцы) и тут же приводится с КТН 9 со знаком плюс в разрезе каждого месяца отдельными строками.
Корректировка зарплаты за дни болезни
Ситуация, когда заболевшему работнику в конце месяца за дни болезни ошибочно начисляют зарплату, достаточно распространенная.
Зарплата, начисленная за дни болезни, является излишне начисленной. Поэтому ее следует удержать и начислить работнику за эти дни больничные. Также излишне начисленную за дни болезни заработную плату следует исключить из персонифицированных данных за месяц, в котором она была начислена.
Для этих целей в
Таблице 7 предусмотрен КТН «6», который вписывают в графу 11. Данный код предназначен исключительно для отражения перерасчетов, связанных с уточнением количества отработанного времени в связи с временной нетрудоспособностью.Заметим, что в
п. 3.6 Порядка № 26-1 сказано, что графу 14 для КТН «6» не заполняют. Однако для правильного накопления данных в системе персонифицированного учета в графу 14 следует вписать сумму удержанного взноса из ошибочно начисленной зарплаты за дни болезни. Это объясняется тем, что больничные (КТН «1» и «2») в Таблице 7 будут отражены в месяце их начисления, а удержанный с них взнос — в графе 12 Таблицы 6 (в графе 14 Таблицы 7 не показывают). Кроме того, несмотря на то, что в п. 3.6 Порядка № 26-1 сказано, что графу 14 для КТН 1, 2 и 3 не заполняют, в устных консультациях сотрудники ПФУ допускают по ним заполнение графы 14 в случае ошибочного начисления таких видов дохода. В таком случае показатель граф 12, 13 и 14 приводят с отрицательным значением (сториноровочные суммы).Уточнение зарплаты за дни болезни отражают в Отчете за следующий месяц, когда стало ясно, что работник в те дни, когда была начислена зарплата, болел (работник принес листок нетрудоспособности).
Учитывая, что переходящие больничные отражают в Отчете в месяце их начисления (предоставления работником листка нетрудоспособности), больничные распределяются между месяцами, на которые они приходятся, с помощью отражения в
Таблице 7 строк для каждого месяца отдельно.Последовательность корректировки зарплаты за дни болезни покажем в таблице:
| Исправления | Проверка |
| 1. Заполняем строку в Таблице 7 на застрахованное лицо с КТН «6»:— в графе 10 указывают месяц и год, в котором ошибочно начислили зарплату за дни болезни; — в графе 11 — КТН «6»; — в графах 12 и 13 — сумму излишне начисленной зарплаты за дни болезни; — в графе 14 — сумму удержанного взноса из суммы излишне начисленной зарплаты за дни болезни
| При заполнении строк Таблицы 1 следует учитывать соответствие данных Таблиц 1 и 7: 1. Стр. 1.1 должна равняться: итог гр. 10 Таблицы 6 (кроме кода застрахованного лица «4») + итог гр. 12 Таблицы 7 (кроме кода застрахованного лица «4» с КТН 1, 2, 3) - итог гр. 12 Таблицы 7 (кроме кода застрахованного лица «4») с КТН 6; 2. Стр. 1.1.1 должна равняться итогу гр. 12 Таблицы 7 с КТН 1; 3. Стр. 1.1.2 должна равняться итогу гр. 12 Таблицы 7 с КТН 2; 4. Стр. 1.2 должна равняться: итог гр. 10 Таблицы 6 по коду застрахованного лица «4» + итог гр. 12 Таблицы 7 по коду застрахованного лица «4» с КТН 1, 2, 3 - итог гр. 12 Таблицы 7 по коду застрахованного лица «4» с КТН 6; 5. Стр. 2.1 должна равняться: итог гр. 11 Таблицы 6 по КЗЛ «1, 4, 10, 11, 12, 19» + итог гр. 13 Таблицы 7 по КЗЛ «1, 4, 10, 11, 12,19» с КТН 1, 2, 3 - итог гр. 13 Таблицы 7 по КЗЛ «1, 4, 10, 11, 12,19» с КТН 6; 6. Стр. 2.2 должна равняться: итог гр. 11 Таблицы 6 по коду застрахованного лица «2» + итог гр. 13 Таблицы 7 по коду застрахованного лица «2» с КТН 1, 2, 3 - итог гр. 13 Таблицы 7 по коду застрахованного лица «2» с КТН 6; 7. Стр. 4 должна равняться: итог гр. 11 Таблицы 6 + итог гр. 13 Таблицы 7 с КТН 1, 2, 3 - итог гр. 13 Таблицы 7 с КТН 6; 8. Стр. 5 должна равняться: итог гр. 12 Таблицы 6 - итог гр. 14 Таблицы 7 с КТН 1, 2, 3 - итог гр. 14 Таблицы 7 с КТН 6
|
| 2. Заполняем строки в Таблице 7 на застрахованное лицо с КТН «1»и/или «2» на сумму начисленных работнику больничных в общем порядке для отражения больничных: — в графе 10 указываем месяц и год, на который приходятся больничные (количество строк равно количеству месяцев, на которые приходятся дни болезни); — в графе 11 — КТН «1» (для больничных за счет работодателя) и/или «2» (для больничных за счет Фонда по временной нетрудоспособности); — в графах 12 и 13 — сумму больничных; — в графе 14 ничего не указываем (удержанные взносы из сумм больничных отражаем в графе 12 Таблицы 6)
|
Пример 2. Корректировка зарплаты за дни болезни
В мае 2010 года работнику начислили зарплату в сумме 2000 грн. за полностью отработанный месяц. В Таблице 6 за май 2010 года по работнику в графах 10 и 11 отражена зарплата в сумме 2000 грн., а в графе 12 — удержанный взнос в размере 40 грн.
Однако в июне выяснилось, что работник болел с 26 мая по 4 июня, что подтверждает принесенный им листок нетрудоспособности. Всего работник болел 7 рабочих дней: 3 дня в мае (оплачивает работодатель) и 4 дня в июне (оплачиваются за счет средств ФСС ВПТ).
Сумма начисленных больничных составила 350 грн. (150 грн. за 3 дня болезни в мае и 200 грн. за 4 дня болезни в июне). Таким образом, ошибочно была начислена зарплата за 3 рабочих дня мая 2010 года в сумме 352,94 грн. (2000,00 : 17 раб. дн. х 3 раб. дн.), сумма удержанных из нее взносов — 7,06 грн. (352,94 х 2 %).
Ошибку исправляют в Отчете за июнь 2010 года.
Исключение ошибочно начисленной зарплаты за 3 рабочих дня мая показывают в
Таблице 7 с КТН «6» в графе 11 следующим образом (см. рис. 2):— в
графе 10 указываем месяц и год, за который излишне начислена зарплата за дни болезни, — май 2010 года;— в
графах 12 и 13 — сумму излишне начисленной зарплаты за дни болезни (352,94 грн.);— в
графе 14 — сумму удержанного взноса с излишне начисленной зарплаты за дни болезни (7,06 грн.).Переходящие больничные отражаем в
Таблице 7 в общем порядке (см. строки 2 и 3 Таблицы 7 на рис. 2) и в Таблице 1 в строках 1.1.1, 1.2.1, 2, 2.1 и 4 и в Разделе III (больничные за май — 150 грн.).
Рис. 1. Извлечение из Таблицы 6 за май 2010 года
Рис. 2
. Извлечение из Таблицы 7 за май 2010 года
Болезнь в период отпуска
Не так часто, но все же случается, что работник, который ушел в ежегодный отпуск, заболел в отпуске. В таком случае на дни болезни ему продлевают отпуск (или переносят на другой период) и за дни болезни начисляют больничные.
Если о болезни работника стало известно до составления и предоставления Отчета за такой месяц, то проблем с заполнением не возникнет (начисленные за дни отпуска отпускные отразятся в
Таблице 7 с КТН «3», а за дни болезни — в Таблице 7 с КТН «1» и/или «2»).Если же Отчет за такой месяц уже был предоставлен и в нем отражены только отпускные (в
Таблице 7 с КТН «3»), то в месяце получения от работника листка нетрудоспособности необходимо откорректировать доход за прошлый период. Делают это в текущем Отчете.Последовательность корректировки начисленных отпускных за дни болезни следующая:
1. Заполняем строку
в Таблице 7 на застрахованное лицо, которому излишне начислили отпускные за дни болезни, с КТН «3»:— в
графе 10 указываем месяц и год, в котором ошибочно начислили отпускные за дни болезни;— в
графе 11 — КТН «3»;— в
графах 12 и 13 — сумму излишне начисленных отпускных за дни болезни с отрицательным значением «-»;— в
графе 14 — сумму удержанного взноса (2 %) из суммы излишне начисленных отпускных за дни болезни с отрицательным значением «-».2. Заполняем строки в
Таблице 7 на застрахованное лицо с КТН «1» и/или «2» на сумму начисленных работнику больничных в период отпуска в общем порядке для отражения больничных.3. Заполняем
Таблицу 1 и другие таблицы Отчета за отчетный месяц. В Разделе III Таблицы 1 следует отразить исключение отпускных, начисленных за прошлый месяц в графе «Сума за минулий період» с отрицательным значением «-», а приходящуюся на эти дни сумму больничных показывают в отдельной строке в этой же графе.
Пример 3
. Корректировки начисленных отпускных за дни болезниВ
мае 2010 года работнику начислили:— зарплату за фактически отработанное до 17.05.2010 г. время (7 раб. дн.) в сумме 988,00 грн., которая показана в Таблице 6 Отчета за май 2010 года, в графе 12 показан удержанный взнос (2 %), в том числе из суммы отпускных (42,42 грн. = (988 + 1133) х 2 %);
— отпускные в сумме 1133,00 грн. за 14 календарных дней отпуска (17.05.2010 г. — 31.05.2010 г.) отражены в Таблице 7 Отчета за май 2010 года с КТН «3» в графе 11. В графе 10 указан май 2010 года, а графу 14 не заполнили, поскольку удержанный взнос показан в графе 12 Таблицы 6.
В
июне 2010 года после выхода из отпуска работник принес листок нетрудоспособности, который подтверждает его болезнь в период с 18 по 26 мая. При этом отпуск работника за этот период перенесен на другой период.Таким образом, по фактическим данным за май 2010 года работнику следовало начислить:
— зарплату в сумме 988,00 грн.;
— отпускные в сумме 485,57 грн. за 6 календарных дней отпуска (17.05.2010 г., 27.05.2010 г. — 31.05.2010 г.);
— больничные за счет работодателя в сумме 560,00 грн. за 4 рабочих дня болезни (18–21 мая);
— больничные за счет средств ФСС ВПТ в сумме 280 грн. за 2 рабочих дня болезни (25, 26 мая).
Таким образом, в Таблице 7 за май 2010 года ошибочно показаны отпускные с КТН «3» в сумме 647,43 грн. (1133,00 - 485,57), а в графе 12 Таблицы 6 — приходящаяся на них сумма удержанного взноса — 12,95 грн. (647,43 х 2 %).
Вместо этих отпускных по работнику за май 2010 года следует отразить сумму начисленных ему больничных. Корректировку таких данных осуществляют в Таблице 7 Отчета за июнь 2010 года так:
— заполняем строку на излишне начисленную сумму отпускных в мае 2010 года (647,43 грн.) с КТН «3» со знаком «-», показав также с отрицательным значением в графе 14 удержанный с этой суммы взнос в размере 2 % (12,95 грн.);
— данные о майских больничных вносим в общем порядке: с КТН «1» — сумму 560,00 грн., с КТН «2» — сумму 280 грн. Удержанный с больничных взнос в сумме 16,80 грн. ((560 + 280) х 2 %) показываем в графе 12 Таблицы 6 вместе со взносом, удержанным с дохода за май 2010 года. Причем уменьшать показатель графы 12 Таблицы 6 на сумму взноса (12,95 грн.) из излишне начисленных в мае отпускных не надо.
Заполнение Таблицы 7 за июнь 2010 года в отношении осуществленных корректировок показано на рис. 3.
Рис. 3. Извлечение из Таблицы 7 за июнь 2010 года