04.04.2011

Вопросы заполнения отдельных показателей Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в воинских частях

Статья

ВОПРОСЫ ЗАПОЛНЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ВОИНСКИХ ЧАСТЯХ

Валерий ШАШЕРИН, главный бухгалтер воинской части А4502

Подпунктом «д» п. 176.1 ст. 176 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI

(далее — НКУ) предусмотрена подача в налоговый орган Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее — Налоговая декларация).

Заполнение и подача

Налоговой декларации распространяется на юридических лиц (их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения), являющихся налоговыми агентами в соответствии с п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 НКУ, в том числе на воинские части.

Налоговая декларация

подается ежемесячно по итогам отчетного месяца не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Форма Налоговой декларации утверждена приказом ГНАУ от 31.01.2011 г. № 58, а порядок ее заполнения доведен ГНАУ письмом от 17.02.2011 г. № 4485/17-0217 (далее — письмо № 0217).

Согласно

письму № 0217 заполнение строк «01» — «04» Налоговой декларации осуществляется следующим образом:

— в

строке «01» указывается общая сумма доходов за отчетный период, начисленных в пользу физических лиц (кроме доходов, не подлежащих налогообложению, не включаются признаки доходов, по которым налог не удерживается согласно законодательству);

— в

строке «02» указывается общая сумма доходов за отчетный период, выплаченная (предоставленная) (за минусом взносов и налогов) в пользу физических лиц, в том числе за предыдущие периоды (кроме доходов, не подлежащих налогообложению, не включаются признаки доходов, по которым налог на доходы физических лиц не удерживается согласно законодательству);

— в

строке «03» указывается общая сумма начисленного (удержанного) налога на доходы физических лиц за отчетный период, удержанная с доходов за отчетной период;

— в

строке «04» указывается общая сумма фактически перечисленного в отчетном периоде в бюджет налога на доходы физических лиц, в том числе за предыдущие периоды.

Под понятие взносов и налогов, кроме единого социального взноса (далее — ЕСВ) и налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), другие удержания (профвзносы, оплата кредита, возмещение причиненных государству убытков и т. п.) не подпадают, и, как следствие, уменьшение дохода на эти суммы в

Налоговой декларации не должно осуществляться.

Структура доходов личного состава воинской части имеет ряд особенностей, которые связаны с разными подходами к налогообложению доходов отдельных категорий личного состава и требуют разъяснений по заполнению

Налоговой декларации с учетом требований НКУ и письма № 0217. Рассмотрим эти особенности в таблице:

Доходы личного состава	Условия налогообложения	Порядок включения в Налоговую декларацию
Денежное обеспечение военнослужащих срочной службы	Согласно ст. 165 НКУ не включается в месячной доход для налогообложения и НДФЛ не облагается	В Налоговую декларацию не включается
Денежное обеспечение рядового, сержантского и старшинского состава, проходящего службу по контракту, и офицерского состава	Подлежит налогообложению на общих основаниях. В то же время согласно п. 168.5 ст. 168 НКУ сумма налога, удерживаемая с этой категории личного состава, компенсируется в полном объеме. Кроме того, налогообложение денежного обеспечения этой категории военнослужащих осуществляется на общую сумму начисленного денежного обеспечения без уменьшения на сумму удержанного ЕСВ в связи с тем, что денежное обеспечение не подпадает под понятие «заработная плата» (военнослужащие не являются наемными работниками, получают денежное обеспечение не за осуществленный труд, а согласно порядку, определенному постановлением КМУ от 23.11.2007 г. № 1294). Аналогичный подход к налогообложению денежного обеспечения действовал и до 2011 года (см. письмо ГНАУ от 06.03.2007 г. № 4555/7/17-0717)	В Налоговую декларацию сумма компенсации удержанного НДФЛ как не облагаемая налогом не включается. В строку «01» включается вся сумма начисленного денежного обеспечения, а в строку «02» включается сумма начисленного денежного обеспечения за минусом удержанного НДФЛ
Индексация денежного обеспечения военнослужащих (кроме срочной службы)	Облагается налогом на общих основаниях с полной компенсацией удержанного налога. Из сумм индексации согласно разъяснению Пенсионного фонда Украины от 17.01.2011 г. № 691/03-10 удержание ЕСВ не осуществляется	В строку «01» включается начисленная сумма индексации (без учета начисленной компенсации налога). В строку «02» включается сумма начисленной индексации за минусом удержанного НДФЛ
Заработная плата работников воинской части (с учетом сумм индексации заработной платы)	Облагается НДФЛ на общих основаниях. Базой для начисления налога является начисленная заработная плата за минусом ЕСВ	В строку «01» включается вся сумма начисленной заработной платы. В строке «02» указывается начисленная заработная плата за минусом удержанных ЕСВ и НДФЛ

Согласно

Положению о военном хозяйстве воинской части, утвержденному приказом Министра обороны Украины от 12.11.2010 г. № 590, установлены следующие сроки выплаты: денежного обеспечения — 13 — 20 числа месяца, заработной платы — последний рабочий день текущего месяца.

Руководствуясь приведенным выше, рассмотрим порядок заполнения отдельных срок

Налоговой декларации воинской части на примере выплат за февраль 2011 года по начисленным выплатам:

Показатель	Сумма, грн.	Примечания
Начислено денежное обеспечение солдат срочной службы	924,00	В Налоговую декларацию не включается
Начислено денежное обеспечение офицеров (включительно и индексация за февраль 2011 года)	33902,96	Вся сумма включается в строки «01» и «02» Налоговой декларации
Начислена компенсация НДФЛ на денежное обеспечение офицеров	5085,44	Как сумма, компенсирующая удержанный налог, в Налоговую декларацию не включается
Удержан ЕСВ в размере 2,6 % (кроме суммы индексации)	756,05	В уменьшение начисленного дохода не включается, поскольку база налогообложения на эту сумму не уменьшается
Удержан НДФЛ (15 %)	5085,44	Включается в сумму строки «03» Налоговой декларации
Перечислен НДФЛ	5085,44	Включается в строку «04» Налоговой декларации
Начислена заработная плата работников, в том числе:	72587,72	Включается в строку «01» Налоговой декларации в полном объеме
— начислена заработная плата работников	71056,40
— начислены больничные за счет воинской части	816,44
— начислены больничные за счет ФСС по ВПТ	714,88
Удержан ЕСВ, в том числе:	2588,66	Уменьшает сумму начисленного дохода строки «02» Налоговой декларации
— с заработной платы (3,6 %)	2558,03
— с больничных за счет воинской части и ФСС по ВПТ (2,0 %)	30,63
Удержан НДФЛ (15 % начисленного дохода за минусом ЕСВ)	10499,86	Включается в строку «03» Налоговой декларации и уменьшает сумму начисленного дохода в строке «02»
Перечислен НДФЛ	10499,86	Включается в строку «03» Налоговой декларации
Сумма заработной платы без ЕСВ и НДФЛ	59499,20 (72587,72 - 2588,66 - 10499,86)	Включается в сумму строки «02» Налоговой декларации
Вносится в Налоговую декларацию:
Строка «01» «Сумма доходов, начисленных в пользу физических лиц в отчетном (налоговом) периоде»	106490,70	(33902,96 + 72587,72)
Строка «02» «Сумма доходов, выплаченных (предоставленных) в пользу физических лиц в отчетном (налоговом) периоде»	88316,72	(33902,96 - 5085,44 + 59499,20)
Строка «03» «Сумма налога на доходы физических лиц, начисленная (удержанная) с этих доходов в отчетном (налоговом) периоде»	15585,30	(5085,44 + 10499,86)
Строка «04» «Сумма налога на доходы физических лиц, перечисленная в бюджет в отчетном (налоговом) периоде»	15585,30	(5085,44 + 10499,86)