О вопросах обложения налогом на доходы физических лиц

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

О ВОПРОСАХ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Письмо от 01.02.2012 г. № 1959/6/17-1115

(извлечение)

 

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо <…> и сообщает следующее.

<…>

2, 3. Согласно п.п. 165.1.35 п. 165.1 ст. 165 раздела IV Кодекса в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода не включаются стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины плательщика налога и/или его детей в возрасте до 18 лет, предоставляемых ему безвозмездно или со скидкой (в размере такой скидки) профессиональным союзом, в который зачисляются профсоюзные взносы плательщика налога, — члена такого профессионального союза, созданного в соответствии с законодательством Украины, либо за счет средств соответствующего фонда общеобязательного государственного социального страхования.

В соответствии с п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 раздела IV Кодекса в состав общего месячного налогооблагаемого дохода плательщика налога включается доход, полученный в качестве дополнительного блага.

То есть стоимость профсоюзной путевки, предоставляемой плательщику налогов на оздоровление членов семьи в возрасте после 18 лет, облагается налогом на доходы физических лиц как дополнительное благо по ставке, установленной п. 167.1 ст. 167 Кодекса (15 и/или 17 % в зависимости от размера полученного дохода). Семейная профсоюзная путевка, предоставленная плательщику налогов, в которую включается и стоимость оздоровления члена семьи после 18 лет, облагается налогом в размере части полученного дохода на оздоровление такого члена семьи.

4. Согласно п.п. 165.1.38 п. 165.1 ст. 165 Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается стоимость орденов, медалей, знаков, кубков, дипломов, грамот и цветов, которыми отмечаются работники, другие категории граждан и/или победители соревнований, конкурсов.

Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (ф. 1ДФ) утвержден приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1020, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13.01.2011 г. под № 46/18784 (далее — приказ № 1020), вступившим в силу с 1 апреля 2011 года.

Согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку, утвержденному приказом № 1020, стоимость орденов, медалей, знаков, кубков, дипломов, грамот и цветов, которыми отмечаются работники, другие категории граждан и/или победители соревнований, конкурсов (п.п. 165.1.38 п. 165.1 ст. 165 раздела IV Кодекса), отражается в налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «159».

 

Заместитель Председателя А. Игнатов

 

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ

ПРОФСОЮЗНЫЕ ВЫПЛАТЫ И НДФЛ: РАЗЪЯСНЯЕТ ГНАУ

В комментируемом письме ГНСУ предоставила разъяснения о налогообложении выплат, осуществляемых профсоюзами.

 

Обложение НДФЛ стоимости семейной профсоюзной путевки

Согласно п.п. 165.1.35 п. 165.1 ст. 165 раздела IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) в состав общего месячного (годового) облагаемого налогом дохода не включается стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины плательщика налога и/или его детей в возрасте до 18 лет, которые предоставляются ему безвозмездно или с скидкой (в размере такой скидки) профессиональным союзом, в который зачисляются профсоюзные взносы плательщика налога — члена такого профессионального союза, созданного в соответствии с законодательством Украины, или за счет средств соответствующего фонда общеобязательного государственного социального страхования.

В соответствии с п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ в состав общего месячного (годового) облагаемого налогом дохода плательщика налога включается доход, полученный как дополнительное благо.

При этом возникает вопрос: подлежит ли обложению НДФЛ стоимость профсоюзной путевки на семейный отдых, если по этой путевке оздоравливается также и член семьи старше 18 лет?

В комментируемом письме ГНСУ пояснила, что стоимость профсоюзной путевки, которая предоставляется налогоплательщику на оздоровление членов семьи в возрасте старше 18 лет, облагается НДФЛ как дополнительное благо по ставке 15 и/или 17 %, в зависимости от размера полученного дохода. Семейная профсоюзная путевка, предоставленная налогоплательщику, в которую включается и стоимость оздоровления члена семьи старше 18 лет, облагается НДФЛ в размере части полученного дохода на оздоровление такого члена семьи.

Следует отметить, что ранее ГНСУ разрешала освобождать от НДФЛ всю стоимость семейной путевки.

Добавим, что Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход в виде дополнительного блага отражается с признаком «126».

Стоимость грамот, орденов, медалей, значков, кубков, дипломов не облагают НДФЛ

В соответствии с п.п. 165.1.38 п. 165.1 ст. 165 НКУ в общий месячный налогооблагаемый доход налогоплательщика не включается стоимость орденов, медалей, значков, кубков, дипломов, грамот и цветов, которыми отмечаются работники, другие категории граждан и/или победители соревнований, конкурсов.

Таким образом, если профсоюз в рамках проведения соревнований, конкурсов и других мероприятий награждает участников/победителей орденами, медалями, значками, кубками, дипломами, грамотами и цветами, то их стоимость не подлежит налогообложению на основании п.п. 165.1.38 п. 165.1 ст. 165 НКУ.

Профсоюз должен осуществлять персонификацию лиц, которым выдаются призы и другие вознаграждения. Их стоимость должна быть отражена в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ с признаком дохода «159» в графах «3а» и «3».

 

Ольга ВИТКОВСКАЯ, экономист-аналитик