МГУ Миндоходов — Центральный офис по обслуживанию крупных плательщиков напоминает, что выполнение работ, предоставление услуг физическим лицом может осуществляться как на основании трудового договора, так и на других юридических основаниях, в частности на основании гражданско-правового договора.
В соответствии с подпунктом 1.2 пункта 161 подраздела 10 раздела XX Переходных положений Налогового кодекса Украины объектом обложения военным сбором являются, в частности, доходы в форме заработной платы, прочих поощрительных и компенсационных выплат или прочих выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам.
То есть под объектом обложения военным сбором понимается доход, начисляемый (выплачиваемый, предоставляемый) плательщику налога в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам. Результатом гражданско-правового договора является факт выполнения работ (предоставления услуг).
По гражданско-правовым договорам (договору подряда / договору о предоставлении услуг) оплачивается выполненная работа / предоставленная услуга, что в рамках бухгалтерского учета подтверждается первичными документами, в частности, актами выполненных работ (актами приема-передачи).
Согласно статье 837 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию второй стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.
По договору о предоставлении услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию второй стороны (заказчика) предоставить услугу, потребляемую в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности, а заказчик обязуется уплатить исполнителю указанную услугу, если иное не установлено договором (часть первая статьи 901 ГКУ).
Для целей обложения военным сбором факт оплаты в рамках гражданско-правового договора (договора подряда / договора о предоставлении услуг) квалифицируется как объект налогообложения.
Таким образом, обложению военным сбором подлежат доходы, полученные по гражданско-правовым договорам, в частности договору подряда / договору о предоставлении услуг, факт выполнения работ / предоставления услуг по которым подтверждается актами выполненных работ (актами приема-передачи), на основании чего и осуществляется их оплата.
К тому же напоминаем: в случае неначисления, неудержания и неуплаты налогов плательщиком налогов, в том числе налоговым агентом, до или при выплате дохода в пользу другого плательщика налогов, статьей 127 Налогового кодекса Украины предусмотрено наложение штрафа в размере 25 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет.