Безвозмездно получены ПНМА: как показать поступление и списание

Вроде бы, об учете благотворительной помощи уже было написано немало материалов на страницах журнала «Бюджетная бухгалтерия» и рассмотрено большое количество примеров. Но, как показывают вопросы, у бухгалтеров все равно возникают некоторые сложности при отражении в учете операций с такими объектами. Поэтому мы решили обобщить всю информацию, которую необходимо знать каждому бухгалтеру об учете и списании безвозмездно полученных ПНМА.

1. Принимает и оценивает активы, полученные в виде безвозвратной помощи или подарка, комиссия учреждения. Такую комиссию создают по приказу руководителя учреждения. В ее состав обязательно включают работника бухгалтерской службы.

2. Первоначальной стоимостью необоротных активов, полученных безвозмездно от физических и юридических лиц, является их справедливая стоимость на дату получения (п. 5 разд. ІІІ Методрекомендаций). Кто определяет справедливую стоимость? Этим вопросом занимается вышеуказанная комиссия.

Вместе с тем первоначальной стоимостью таких активов может быть стоимость, указанная в первичных документах. Но такое бывает только в случае, если благотворитель предоставил такие документы.

3. Как действовать, если бюджетным учреждением понесены дополнительные расходы на доведение таких объектов до состояния, пригодного для использования (например, монтаж, наладка, регистрационные сборы и т. п.)? Как показать такие расходы в учете?

В действительности все не так уж и сложно. Такие расходы по общим правилам, определенным НП(С)БУ 121, учреждение включает в первоначальную стоимость безвозмездно полученного объекта.

Для учета указанных расходов применяют субсчет 1312, т. е. дополнительные расходы накапливаем по дебету этого субсчета. После окончания всех работ, связанных с введением в эксплуатацию безвозмездно полученного объекта, бюджетное учреждение относит их стоимость на увеличение первоначальной стоимости такого объекта.

Например, учреждение получило как благотворительную помощь от физлица кондиционер. Такой подарок был оприходован по справедливой стоимости (или стоимости, указанной в первичных документах). Чтобы начать им пользоваться, учреждению пришлось заплатить за установку кондиционера. Так вот, расходы на установку кондиционера, которые были понесены учреждением, следует добавить к его первоначальной стоимости.

4. Доход от безвозмездно полученных объектов является доходом от необменных операций (субсчет 7511). Также при признании доходов от безвозмездно полученных ПНМА увеличиваем внесенный капитал (кредитуем субсчет 5111) и одновременно отражаем кассовые расходы (по дебету субсчета 2313).

5. Безвозмездно полученные ПНМА подлежат амортизации в общем порядке, поскольку ни в НП(С)БУ 121, ни в Методрекомендациях для них не предусмотрены какие-либо исключения. То есть порядок начисления амортизации для таких объектов не имеет никаких особенностей, а значит, амортизацию начисляют в первом месяце передачи в эксплуатацию объекта в размере 50 % от первоначальной стоимости актива.

Вместе с тем есть определенные нюансы при отражении в бухучете амортизации безвозмездно полученных активов.

Итак, при начислении амортизации на безвозмездно полученные ПНМА делают запись: Дт 8014, 8114 — Кт 1412 и одновременно делают вторую запись: Дт 5111 — Кт 7511.

Обычно как первую, так и вторую запись делают на сумму начисленной амортизации. Но оказывается, что эти суммы не всегда будут одинаковы. Как такое может быть и чем это объяснить?

В первую очередь это связано с тем, что запись Дт 8014 — Кт 1412 делают на сумму амортизации, которую рассчитывают от первоначальной стоимости безвозмездно полученного объекта. Иначе рассчитать эту сумму учреждения не могут, поскольку необходимо придерживаться правил начисления амортизации, предусмотренных НП(С)БУ 121 и Методрекомендациями. Поскольку объектом амортизации является амортизируемая стоимость. При этом амортизируемая стоимость состоит из первоначальной или переоцененной стоимости основных средств за вычетом их ликвидационной стоимости.

Учитывая это, сумма начисленной амортизации на безвозмездно полученный актив может состоять из двух частей:

• амортизации, начисленной на справедливую стоимость или стоимость, указанную в первичных документах предоставителя благотворительной помощи;

• амортизации, начисленной на сумму дополнительных расходов на доведение таких объектов до состояния, пригодного для использования (монтаж, наладка, регистрационные сборы и т. п.).

Теперь о второй записи, а именно Дт 5111 — Кт 7511. Вполне очевидно, что такую запись необходимо составлять исходя из «чистой» стоимости безвозмездно полученного объекта (т. е. без дополнительных расходов). Получается, что это будет именно та сумма амортизации, которая начислена на справедливую стоимость или стоимость, указанную в первичных документах предоставителя благотворительной помощи. Этот момент мы рассмотрим подробнее на примере 2.

6. Согласно ч. 4 ст. 13 БКУ благотворительные взносы, гранты и подарки относятся к первой подгруппе второй группы собственных поступлений бюджетных учреждений. Такие поступления являются доходами специального фонда, которые отражают по коду классификации доходов бюджета 25020100 «Благотворительные взносы, гранты и подарки».

Поэтому в случае получения благотворительной помощи необходимо внести изменения в смету в части специального фонда по собственным поступлениям. Для этого следует подать распорядителю высшего уровня копии справок об изменениях в смету по собственным поступлениям. Эти справки обязательно должны быть заверены соответствующим органом Госказначейской службы.

К тому же не забудьте при получении благотворительной помощи подать органу Казначейства Справку о поступлениях в натуральной форме.

Теперь об отражении в бухучете списания ПНМА, которые были безвозмездно получены как благотворительная помощь. Какие здесь есть особенности?

1. Как обычно, при списании ПНМА с баланса учреждение должно начислить амортизацию, т. е. остальные 50 % первоначальной стоимости. И уже только после этого такие ПНМА списать с баланса.

Итак, при начислении амортизации на ПНМА бюджетные учреждения делают запись: Дт 8014, 8114 — Кт 1412.

Но не забывайте: при начислении амортизации на безвозмездно полученные активы одновременно необходимо сделать вторую запись: Дт 5111 — Кт 7511.

К тому же эти записи в бухучете следует отразить с учетом особенностей, рассмотренных выше.

2. Согласно п. 1.29 Типовой корреспонденции при выбытии ПНМА учреждения списывают первоначальную стоимость таких объектов записью: Дт 1412 — Кт 1113.

3. По общим правилам при списании ПНМА, приобретенных за счет общего или специального фондов или же безвозмездно полученных по операциям по внутреннему перемещению в пределах органа, уполномоченного управлять объектами государственной (коммунальной) собственности, также составляют еще одну корреспонденцию субсчетов. Она предусмотрена п. 1.31 Типовой корреспонденции, а именно: Дт 5111 — Кт 5512. Значит, что при списании ПНМА, которые были безвозмездно получены в качестве благотворительной помощи, Типовая корреспонденция не предусматривает составления такой бухгалтерской записи.

В определенных случаях, действительно, в этой корреспонденции нет необходимости. Но иногда все же бухгалтеру придется применять такую корреспонденцию. Когда это может быть? Далее все объясним.

А теперь, так сказать, для «полноты картины» рассмотрим на примерах, как отразить в бухучете поступление и списание безвозмездно полученных ПНМА.

В бухгалтерском учете эти операции отражаем так:

В бухгалтерском учете эти операции следует отразить так: