06.04.2009
Сбор в Пенсионный фонд в налоговой накладной по услугам мобильной связи
От оператора мобильной связи был получен счет, в котором отдельной строкой выделен пенсионный сбор. Предприятие заплатило сумму, указанную в счете. Оператор мобильной связи выписал налоговую накладную на сумму оказанных мобильных услуг, но за минусом пенсионного сбора. Аргумент у оператора следующий: сумма «мобильного» пенсионного сбора в базу обложения НДС не включается, поэтому в налоговой накладной не указана. Правильно ли это?
(г. Харьков)
Нет
, порядок заполнения налоговой накладной неверный. Действительно, согласно п. 4.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС) база обложения НДС определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг), определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен, с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), согласно законам Украины по вопросам налогообложения (за исключением НДС, а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой мобильной связи, включаемого в цену товаров (услуг)). Иными словами, сумма «мобильного» пенсионного сбора в базу обложения НДС не включается.Тем не менее
в налоговой накладной сумму пенсионного сбора надо указать. Дело в том, что согласно п. 12.10 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165, в графе 11 налоговой накладной следует указывать общую сумму средств, подлежащую уплате. В нашем случае такая сумма включает и сумму «мобильного» пенсионного сбора.Более того, общая сумма средств, подлежащая уплате с учетом НДС, является одним из обязательных реквизитов в налоговой накладной (
п.п. 7.2.1 Закона об НДС). Отсутствие этого реквизита или ошибка в нем может привести к тому, что налоговый орган признает такую налоговую накладную недействительной.Теперь что касается порядка заполнения налоговой накладной с суммой «мобильного» пенсионного сбора. В форме налоговой накладной для такого сбора не предусмотрена отдельная строка. Поэтому, по нашему мнению, ее можно отразить в разделе III «Возвратная (залоговая) тара». Для этого в названии раздела после слов «Возвратная (залоговая) тара» следует дописать: «сбор в пенсионный фонд» и в графе 11 указать сумму «мобильного» пенсионного сбора. В результате в разделе VI «Общая сумма с НДС» будет указана
общая стоимость услуг мобильной связи с учетом пенсионного сбора.
Наталья ГОЛОСКУБОВА