07.12.2009
Как стать субъектом специального режима обложения НДС
Сельскохозяйственное предприятие является месячным плательщиком НДС на общих условиях, а с 1 января 2010 года планирует применять специальный режим обложения НДС. Что нужно сделать для перехода на такой режим обложения НДС?
(г. Сумы)
Чтобы сельскохозяйственное предприятие использовало спецрежим НДС в 2010 году, необходимо, чтобы его основной деятельностью была поставка произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных производственных мощностях, а также на давальческих условиях, в которой удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров (услуг) составляет
не менее 75 % стоимости всех товаров (услуг), поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов в совокупности.Для того чтобы стать субъектом спецрежима НДС, сельхозпредприятие должно
подать в налоговый орган Заявление о регистрации сельскохозяйственного предприятия в качестве субъекта специального режима обложения налогом на добавленную стоимость по форме № 1-РС (далее — Регистрационное заявление) не позднее 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такое предприятие желает перейти на спецрежим НДС, и в месяце, предшествующем началу такого налогового периода (п.п. 27.1 Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. № 79; далее — Положение № 79). Подавать заявление об аннулировании регистрации плательщика НДС на общих условиях по форме № 3-ПДВ не нужно (на это указывают и налоговики в письме от 21.01.2009 г. № 1023/7/29-1017).При этом замена
Свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость на общих условиях (далее — Свидетельство) на Свидетельство о регистрации сельскохозяйственного предприятия в качестве субъекта специального режима обложения налогом на добавленную стоимость по форме № 2-РС (далее — Специальное свидетельство) и регистрация такого предприятия в качестве субъекта спецрежима налогообложения производятся по процедурам перерегистрации, определенным п.п. 27.4.2 Положения № 79 . Дата регистрации в качестве плательщика НДС не меняется. Датой же аннулирования Свидетельства и датой начала действия Специального свидетельства является дата, соответствующая первому дню налогового периода, с которого сельхозпредприятие выразило желание перейти на применение спецрежима НДС.Следовательно, предприятию, которое пожелает с 1 января 2010 года перейти на спецрежим по НДС,
необходимо подать Регистрационное заявление не позднее 11 декабря 2009 года (пятница).Обратим внимание на особенности заполнения
Регистрационного заявления. В нем необходимо указать:— отметку в поле «Регистрация». На это указывает ГНАУ в
письме от 21.01.2009 г. № 1023/7/29-1017;—
стоимость сельскохозяйственных товаров (услуг) без НДС, в гривнях без копеек, и удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров (услуг) в совокупной стоимости всех товаров (услуг), поставленных в течение 12 последовательных отчетных налоговых периодов* (месяцев), предшествующих месяцу, в котором подается заявление, в процентах с соответствующим округлением по общеустановленным правилам. В нашем случае, поскольку предприятие было месячным плательщиком НДС, данные нужно брать за последние 12 месячных периодов, т. е. с 01.12.2008 г. по 30.11.2009 г. (включительно);* Подробнее см. ст. «Как правильно рассчитать 12-месячный период по Закону об НДС» // «БН», 2009, № 34, с. 29.
—
исключительный перечень видов деятельности сельскохозяйственного предприятия, подпадающих под действие ст. 81 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС) и входящих в полный перечень таких видов деятельности, определенный и обнародованный Кабмином. Перечень видов деятельности, на которые распространяются нормы ст. 81 Закона об НДС, утвержден постановлением КМУ от 21.01.2009 г. № 23**. Следует обратить внимание, что Перечень имеет существенные расхождения в кодификации видов деятельности по КВЭД, на основе которого он разрабатывался. А потому ГНАУ настаивает, что виды деятельности в Регистрационном заявлении должны указываться именно в соответствии с пунктами Перечня (письма от 11.02.2009 г. № 2581/7/29-1017 и от 23.02.2009 г. № 2095/5/16-1116).** См. по этому поводу ком. к постановлению КМУ от 21.01.2009 г. № 23 // «БН», 2009, № 5, с. 4, ком. к письму ГНАУ от 17.02.2009 г. № 3219/7/29-1017 // «БН», 2009, № 9, с. 8 и ком. к постановлению КМУ от 01.07.2009 г. № 648 // «БН», 2009, № 28, с. 4.
Стоит также отметить, что к
Регистрационному заявлению для подтверждения достоверности сведений о видах деятельности сельхозпредприятию нужно прилагать извлечение из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей, содержащего сведения об основных видах деятельности сельхозпредприятия по КВЭД. Подача других документов не требуется (письмо ГНАУ от 23.02.2009 г. № 2095/5/16-1116).После подачи заявления налоговый орган в течение 10 рабочих дней выдает (направляет по почте с уведомлением о вручении за счет заявителя)
Специальное свидетельство (форма утверждена приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. № 79) или письменный отказ в его выдаче.
Сергей ДЕЦЮРА