16.02.2009
ДЕКЛАРИРУЕМ ДОХОДЫ ЗА 2008 ГОД
Для обычных физических лиц, в отличие от предприятий и предпринимателей, предоставление какой бы то ни было декларации — событие неординарное. Причем, что интересно, обычные физлица не всегда предоставляют декларацию в силу обязанности, возложенной законодательством — зачастую для них это возможность задекларировать налоговый кредит и вернуть часть уплаченного в течение года налога из бюджета. О том, кто обязан подать декларацию, а кто имеет право на это, как грамотно заполнить не приспособленную к нормам действующего законодательства форму декларации, вы и узнаете из сегодняшней «Темы недели».
Ежегодно, по окончании календарного года, в предусмотренных законодательством случаях обычные граждане подают декларацию о доходах, полученных ими за прошлый год. Для одних физических лиц — это дело добровольное, для других — обязанность. Последствия предоставления декларации также могут быть различны: одни заплатят в бюджет налог с доходов, а другие смогут получить возмещение этого налога из бюджета.
В сегодняшней «Теме недели» мы расскажем, когда, зачем и как составляют и подают в налоговый орган декларацию о доходах.
Оксана Кононенко, главный редактор,
Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы «Темы»
КоАП —
Кодекс об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Инструкция № 12
— Инструкция о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденная приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. № 12.Инструкция о налоговом кредите
— Инструкция о порядке начисления плательщиком налога налогового кредита по налогу с доходов физических лиц, утвержденная приказом ГНАУ от 22.09.2003 г. № 442.
Общие правила декларирования
Декларирование доходов граждан осуществляют для:
1) начисления
налога с доходов физических лиц (далее — НДФЛ) по доходам, из которых он не был удержан при выплате (обязательное декларирование);2) определения суммы НДФЛ, подлежащего возврату в связи с уменьшением налогооблагаемого дохода на сумму расходов, которые
Законом о налоге с доходов определены как налоговый кредит (декларирование по желанию физического лица).Перечень случаев, когда
декларацию подают обязательно и когда по желанию гражданина, приведено в табл. 1 ниже, а основные правила подачи декларации — в табл. 6 на с. 45.
Таблица 1
| Физическое лицо обязано подать декларацию (обязательная подача), |
| 1) получало доходы, которые не подлежат налогообложению при их начислении или выплате (доходы от операций с инвестиционными активами (см. с. 36), налогооблагаемое наследство и подарки (см. с. 37)) |
| 2) получало доходы не от налоговых агентов (доходы от сдачи в аренду движимого или недвижимого имущества другому физическому лицу) (см. с. 37) |
| 3) не использовало целевую благотворительную помощь в течение 12 календарных месяцев, следующих за месяцем ее получения, за исключением случая получения помощи в виде эндавмента. Порядок налогообложения такой помощи регламентирует п.п. 9.7.4 Закона о налоге с доходов. В декларации этот доход отражают в подразделе 1.2 и строке 24 раздела III Расчета НДФЛ |
| 4) нарушило порядок применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) и воспользовалось процедурой возобновления права на такую льготу, установленной п.п. 6.3.4 Закона о налоге с доходов. Обязанность по подаче декларации возникает, если по каким-либо причинам сумма недоплаты НДФЛ и штраф не полностью взысканы работодателем до окончания предельного срока подачи годовой декларации. В декларации такая информация приводится в подразделе 1.1, причем сумму дохода, полученного от работодателя, следует указывать за вычетом суммы недоплаты (письмо ГНАУ от 28.12.2007 г. № 26662/7/17-0117*) |
| 5) получало иностранные доходы (см. с. 39) |
| 6) самостоятельно выявило налогооблагаемый доход, не включенный в расчет общих налогооблагаемых доходов прошлых лет (указывают в соответствующих строках декларации) |
| 7) имеет задолженность, по которой в отчетном году истек срок исковой давности (такие доходы отражают в подразделе 1.2 декларации и строке 24 раздела III Расчета НДФЛ) |
| 8) имеет недоплату налога, возникшую при проведении окончательного расчета при увольнении. Такая ситуация возможна, когда суммы начисленного налогооблагаемого дохода в месяце увольнения недостаточно для погашения всей суммы начисленного НДФЛ или штрафов по этому налогу (например, за несвоевременный возврат подотчетных сумм (п.п. 9.10.1 Закона о налоге с доходов), за нарушение порядка применения НСЛ (п.п. 6.5.2 Закона о налоге с доходов)) |
| 9) не использовало в установленные сроки страховую сумму, полученную вследствие кражи, уничтожения или признания непригодным для использования застрахованного имущества, на замену такого имущества (п. 15.2 Закона о налоге с доходов): |
| Физическое лицо имеет право подать декларацию (добровольная подача), если оно:
|
| 1) желает включить в налоговый кредит понесенные им в 2008 году расходы согласно перечню, установленному п. 5.3 Закона о налоге с доходов |
| 2) желает вернуть излишне удержанную с него работодателем сумму НДФЛ, выявленную при проведении окончательного расчета. Такая ситуация может возникнуть, если при увольнении суммы начисленного НДФЛ в последнем месяце работы оказалось недостаточно для того, чтобы за счет нее вернуть всю излишне удержанную сумму налога. Заметим, что в письме ГНАУ от 28.12.2005 г. № 25941/7/17-2117 и консультации «Порядок заполнения декларации о доходах и Расчета суммы налога из доходов физических лиц, подлежащих возврату плательщику налога или уплате в бюджет, в том числе в связи с начислением налогового кредита»// «Вестник налоговой службы Украины», 2009, № 4, с. 30, этот случай подачи декларации назван среди обязательных |
* См. ком. «Нарушение работником права пользования НСЛ: ГНАУ рассказала, как удержать 100 % штраф»// «БН», 2008, № 4, с. 5.
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ДЕКЛАРИРОВАНИЕ
Доходы от операций с инвестиционными активами
Налогообложение таких доходов регулирует
п. 9.6 Закона о налоге с доходов. Инвестиционным активом (ИА) для целей п. 9.6 понимают пакет ценных бумаг или корпоративные права, выраженные в иных, чем ценные бумаги, формах, выпущенные одним эмитентом, банковские металлы, приобретенные в банке, независимо от места их последующей продажи.В состав
общего годового налогооблагаемого дохода физлицо включает положительное значение общего финансового результата операций с ИА по итогам отчетного года. Для определения финансового результата операций с ИА можно воспользоваться формулами:Общий финансовый результат по ИА
= ∑ инвестиционных прибылей
Инвестиционная прибыль (убыток)
= Доход от продажи отдельного ИА - СтоимостьФинансовый результат от операций с ИА отражают:
— в
декларации — в подразделе 1.2;— в
Расчете НДФЛ — в строке 24 раздела III.Если налогоплательщик заключил договор с профессиональным торговцем ценными бумагами на выполнение им функций налогового агента относительно налогообложения таких доходов, то ему
декларацию подавать не надо.Не подлежат
налогообложению, а следовательно, и отражению в декларации (п.п. 9.6.8 Закона о налоге с доходов):1) доход от продажи инвестиционных активов, если он не превышает сумму, определенную в
п.п. 6.5.1 Закона о налоге с доходов (в 2008 году — 890 грн.);2) доходы, полученные в виде процентов от размещения физлицом средств в ценные бумаги, эмитированные Минфином (
п.п. 4.3.3 Закона о налоге с доходов);3) доход, полученный физлицом в результате отчуждения акций (других корпоративных прав), полученных им в собственность в процессе приватизации в обмен на приватизационные компенсационные сертификаты (
п.п. 4.3.18 Закона о налоге с доходов).Обратите внимание: в этих случаях физлицо не включает в расчет общего финансового результата операций с ИА сумму доходов и расходов на приобретение таких ИА (
п.п. 9.6.8 Закона о налоге с доходов).
Наследство
Налогообложение доходов, полученных гражданином в виде наследства, регламентирует
ст. 13 Закона о налоге с доходов. В табл. 2 на с. 38 приведены ставки НДФЛ для налогообложения доходов в виде наследства с указанием заполняемых при этом строк раздела III Расчета НДФЛ к декларации.Обратите внимание:
декларацию могут не подавать граждане, в течение 2008 года получавшие только доходы в виде наследства (подарка), которые согласно Закону о налоге с доходов облагаются по нулевой ставке, для которых не предусмотрены другие основания для подачи декларации в 2008 году (распоряжение КМУ от 26.03.2008 г. № 527-р*).* См. ком. «Декларация о доходах граждан за 2007 год: при получении наследства, облагаемого налогом по ставке 0 %, декларацию подавать не обязательно»// «БН», 2008, № 14, с. 7.
Подарки
Доходы, полученные в виде подарка, облагают НДФЛ по правилам, установленным для налогообложения наследства (
ст. 14 Закона о налоге с доходов). При декларировании подарков следует помнить, что не подлежат налогообложению подаренные одним членом семьи другому средства или имущество (имущественные или неимущественные права), в пределах их части общей долевой или общей совместной собственности, а также родителями детям, в том числе зачатым при жизни и рожденным после, и детьми родителям, в пределах их части общей долевой собственности согласно закону. В декларации отражают только подарки, полученные не от налоговых агентов.Доходы в виде подарка
отражают:— в
декларации — в подразделе 1.2;— в
Расчете НДФЛ — в строках 22, 23, 24, 25 раздела III.Как и при получении наследства, облагаемого по ставке 0 %, не надо подавать
декларацию, если в течение 2008 года гражданин получал только подарки, облагаемые по ставке 0 %, естественно, при условии, что другие основания для предоставления им декларации отсутствуют (распоряжение КМУ от 26.03.2008 г. № 527-р; письмо ГНАУ от 29.01.2009 г. № 364/а/17-0714).
Декларирование доходов, полученных не от налоговых агентов
Не является налоговым агентом
(п.п. 8.2.2 Закона о налоге с доходов):— нерезидент;
— физическое лицо, не имеющее статуса субъекта предпринимательской деятельности;
— физическое лицо, не осуществляющее независимую профессиональную деятельность.
Если физическое лицо — арендодатель предоставлял в аренду недвижимое или движимое имущество физическому лицу, не являющемуся предпринимателем, то он должен будет отразить доход в виде арендной платы в
декларации, поскольку именно такое физлицо является ответственным за начисление и уплату налога.Если же имущество сдается в аренду налоговым агентам, то показывать доходы от таких операций в
декларации, на наш взгляд, не нужно.В табл. 3 на с. 39 приведен порядок налогообложения доходов от сдачи в аренду.
Таблица 2.
Налогообложение доходов в виде наследства| Вид наследства | Наследники | ||
| члены семьи первой степени родства | прочие наследники | ||
| наследник — инвалид I гр. или имеет статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской опеки | другие | ||
| Если наследодателем является резидент Украины* | |||
| — недвижимое имущество; | 0 % | 0 % | 5 % |
| — коммерческая и интеллектуальная собственность (в том числе плата за использование интеллектуальной собственности в виде роялти); | 5 % | ||
| Если наследодателем является нерезидент Украины | |||
| — недвижимое имущество; | 15 % | 0 %/ 15 %** | 15 % |
| — коммерческая и интеллектуальная собственность (в том числе плата за использование интеллектуальной собственности в виде роялти); | 15 % | ||
| * ГНАУ настаивает на применении ставки НДФЛ в размере 30 % к доходу в виде наследства, который получает нерезидент (письмо ГНАУ от 01.10.2007 г. № 4778/щ/17-0715 // см. ком. в «БН», 2008, № 4, с. 9). Причем нерезиденты могут сразу по оформлении наследства, не дожидаясь окончания года, задекларировать свои доходы и уплатить налог. ** По нашему мнению, особый льготный порядок налогообложения для указанных лиц должен применяться и в случае получения наследства от нерезидента (новый п. 13.6 Закона о налоге с доходов), хотя здесь налицо противоречие двух законодательных норм (п.п. 13.2.3 Закона о налоге с доходов и нового п. 13.6 Закона о налоге с доходов). Но по мнению ГНАУ (письмо от 12.05.2008 г. № 224/4/17-0710), степень родства при налогообложении наследства, полученного от нерезидента, учитываться не должна. | |||
Таблица 3.
Налогообложение доходов от сдачи имущества в аренду| Вид имущества | Ставка налога | Заполнение декларации
| Примечания |
| Недвижимое имущество | 15 % | Подраздел 1.2 декларации; стр. 4 раздела III Расчета НДФЛ | Объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не меньше минимальной суммы арендного платежа за полный или неполный месяц аренды. Минимальная сумма арендного платежа устанавливается органом местного самоуправления села, поселка, города, на территории которых расположена такая недвижимость*. |
| Движимое имущество | Подраздел 1.2 декларации; стр. 10 раздела III Расчета НДФЛ | Расходы, понесенные арендодателем на содержание сданного в аренду объекта движимого имущества, не уменьшают объект налогообложения, т.е. налогом облагается вся сумма арендной платы | |
| * Если такая минимальная стоимость не установлена или не обнародована до начала отчетного налогового года, то объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, определенного в договоре аренды. При сдаче физическим лицом недвижимости в аренду другому физическому лицу, не являющемуся субъектом предпринимательской деятельности, договор аренды подлежит нотариальному заверению. При этом арендодатель самостоятельно начисляет и платит налог в бюджет в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем отчетного квартала. В декларации, по всей видимости, необходимо указывать фактически уплаченный в отчетном году налог с доходов, а не сумму налога, приходящегося на доход за отчетный год. | |||
Декларирование иностранных доходов
Если в 2008 году физическое лицо получало иностранные доходы, то оно обязано отразить их в декларации в сумме, пересчитанной по курсу НБУ на дату получения.
Если со страной, где получен доход, заключен
договор об избежании двойного налогообложения, согласие на обязательность которого дано Верховной Радой Украины, гражданин может уменьшить налоговое обязательство по НДФЛ на сумму уплаченного за границей налога. Основанием для этого является справка о сумме удержанного налога, а также о базе его начисления, выданная государственным органом страны, в которой выплачен доход, уполномоченным удерживать налог. Такая справка должна быть легализована консульством Украины в соответствующей стране (п.п. 9.9.4 Закона о налоге с доходов). Перечень действующих договоров об избежании двойного налогообложения ГНАУ привела в письме от 09.01.2008 г. № 93/7/12-0117*. Кроме того, с 29.09.2008 г. ВРУ ратифицировала Конвенции с Исландией и Иорданией**.* См. ком. «Устранение двойного налогообложения: обновлен Перечень международных договоров»// «БН», 2008, № 3, с. 6.
** См. ком. «Избежание двойного налогообложения: Украина ратифицировала Конвенции с Исландией и Иорданией»// «БН», 2008, № 39, с. 6.
При получении иностранных доходов в странах — участницах СНГ легализовывать справку о сумме уплаченного налога в этих странах не нужно, поскольку они являются участниками
Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам от 22.01.93 г. (письмо ГНАУ от 23.02.2007 г. № 3635/7/12-0117).Иностранные доходы декларируют так:
— в
декларации — в подразделе 1.4;— в
разделе III Расчета НДФЛ — в строке 28 — полученный доход в гривнях, в строке 29 — сумму НДФЛ, рассчитанную по ставке 15 % с иностранного дохода, уменьшенную на сумму налога, уплаченного за границей (при наличии подтверждающих документов, соответствующим образом легализованных). Если получается отрицательный результат, то в строке 29 ставится «0» (письмо ГНАУ от 18.02.2008 г. № 3057/7/17-0217).
Заполнение декларации при продаже движимого и недвижимого имущества
Несмотря на то что при продаже недвижимого и движимого имущества*** НДФЛ уплачивается при продаже, а налоговым агентом выступает нотариус, эти доходы должны быть отражены в годовой
декларации в подразделе 1.2 и в разделе III Расчета НДФЛ только в тех случаях, когда физлицо подает декларацию по другим основаниям (помимо операций по продаже имущества):— для недвижимого имущества — в
строках 1, 2, 3;— для движимого имущества — в
строках 9, 10.*** Подробнее о налогообложении продажи недвижимости см. в статье «Продажа недвижимости и налог с доходов физических лиц»// «БН», 2007, № 7, с. 40.
При этом сумма самостоятельно уплаченного налога при продаже недвижимости указывается в
строке 6, а движимого имущества — в строке 12. Поэтому если при осуществлении сделки НДФЛ был уплачен правильно, то налоговое обязательство по НДФЛ не возникнет.С помощью декларирования можно также вернуть уплаченный НДФЛ, если по каким-либо причинам нотариальные действия по заверению договора не совершены, а налог уже уплачен. В таком случае заполняется только
строка 6 (12) раздела III Расчета НДФЛ, тем самым такая сумма подлежит возврату из бюджета:— для недвижимого имущества:
строка 6 раздела III → строка 8 раздела III со знаком «-» → строка 2 раздела IV со знаком «-»;— для движимого имущества:
строка 12 раздела III → строка 14 раздела III со знаком «-» → строка 3 раздела IV со знаком «-»Для облегчения заполнения
декларации приведем в табл. 4 порядок налогообложения недвижимого имущества, а в табл. 5 — движимого имущества.
Таблица 4.
Налогообложение доходов от продажи недвижимого имущества| Вид недвижимости | Продажа не чаще 1 раза в год | Продажа чаще 1 раза в год |
| Жилая недвижимость — дом, садовый дом (включая земельный участок, на котором он расположен, а также хозяйственно-бытовые сооружения и строения, расположенные на таком земельном участке), квартира или комната | ||
| площадью до 100 кв. м
| не облагается | 5 % от стоимости продажи |
| площадью свыше 100 кв. м
| 1 % от стоимости, приходящейся на площадь свыше 100 кв. м: | |
| Нежилая недвижимость — другие объекты недвижимости, а также объекты незавершенного строительства | 5 % от стоимости продажи | |
| *Условные обозначения: Д — доход от продажи недвижимости (стоимость продажи). Стоимость продажи определяется исходя из договорной цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости, рассчитанной органом, уполномоченным осуществлять такую оценку согласно законодательству; Sпр — площадь, превышающая 100 кв. м; | ||
Таблица 5.
Налогообложение доходов от продажи движимого имущества| Вид имущества | Продажа не чаще 1 раза в год | Продажа чаще 1 раза в год |
| Легковой автомобиль, мотоцикл, мотороллер, моторная (парусная) лодка* | 1 % от стоимости продажи при условии уплаты госпошлины или оплаты услуг нотариуса | 15 % от стоимости продажи |
| Прочее имущество (кроме инвестиционных активов) | 15 % от стоимости продажи | |
| * По льготной ставке налогообложения разрешается продать только один из перечисленных объектов в течение года. При этом доходы от продажи любого движимого имущества для целей налогообложения не уменьшаются на сумму понесенных расходов на его приобретение, т. е. налогом облагается вся выручка от продажи движимого имущества. | ||
Для определения сумм общего годового налогооблагаемого дохода и заполнения
декларации* физические лица, которые обязаны подавать такую декларацию, должны вести учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 16.10.2003 г. № 490. За неведение такого учета согласно ст. 1641 КоАП физлицо могут привлечь к админответственности (см. табл. 6 на с. 45).Обратите внимание:
необлагаемые доходы , полученные физлицами в 2008 году, в декларации не отражают.
ДЕКЛАРИРОВАНИЕ НАЛОГОВОГО КРЕДИТА
Правила декларирования налогового кредита
Налоговый кредит
— это сумма (стоимость) расходов, понесенных плательщиком налога — резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов — физических или юридических лиц в течение отчетного года (кроме расходов в уплату НДС и акцизного сбора), на сумму которых разрешено уменьшение суммы его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года, в случаях, определенных Законом о налоге с доходов.Расходы, которые можно включать в налоговый кредит по итогам 2008 года, указаны в табл. 7 на с. 46.
Декларирование налогового кредита
осуществляют по таким правилам:1
. Правом на налоговый кредит может воспользоваться только резидент, имеющий идентификационный номер (п.п. 5.4.1 Закона о налоге с доходов; п. 2.1 Инструкции о налоговом кредите). Лица, которые официально отказались от идентификационного номера, не могут претендовать на начисление налогового кредита (письмо ГНАУ от 23.10.2006 г. № 5564/П/17-0715).2
. Общая сумма начисленного налогового кредита не может превышать суммы общего налогооблагаемого дохода, полученного в течение отчетного 2008 года в виде заработной платы (п.п. 5.4.2 Закона о налоге с доходов). То есть другие доходы, нежели зарплата, уменьшить на сумму налогового кредита нельзя.3
. НДС и акцизный сбор не входят в сумму налогового кредита (следует вычесть).4
. Если физлицо не воспользовалось правом на начисление налогового кредита по результатам отчетного налогового года, то такое право на следующие налоговые годы не переносится (п.п. 5.4.3 Закона о налоге с доходов). ГНАУ разрешает задекларировать налоговый кредит за 2008 год не только до 1 апреля 2009 года, но и в течение всего 2009 года (письма ГНАУ от 26.07.2005 г. № 14645/7/17-3117, от 12.05.2006 г. № 9045/7/17-2116, от 24.12.2007 г. № 7175/Г/17-0715, № 26230/7/17-0717). Хотя из Закона о налоге с доходов такое право не следует.5
. В состав налогового кредита можно включить только фактически понесенные расходы, подтвержденные документально. К таким документам относят (п.п. 5.2.1 Закона о налоге с доходов):— фискальный или товарный чек;
— кассовый ордер;
— товарную накладную;
— другие расчетные документы или договоры, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и определяют сумму таких расходов.
Обратите внимание:
документы , подтверждающие понесенные расходы, которые включают в налоговый кредит, посылать налоговому органу не надо. Их следует только хранить в течение срока, достаточного для проведения налоговым органом налоговой проверки начисления такого налогового кредита (п.п. 5.2.2 Закона о налоге с доходов). Но по требованию налогового органа предъявить такие документы налогоплательщику придется (п.п. «в» п. 19.1 Закона о налоге с доходов).Не исключено, что уже при приеме декларации сотрудники налоговой инспекции
посоветуют физлицам предъявить подтверждающие расходы документы, справку от работодателя о начисленной зарплате и удержанном налоге, копию справки о присвоении идентификационного кода и др. (см. статью «Декларирование доходов — конституционная обязанность физического лица»// «Вестник налоговой службы Украины», 2009, № 4, с. 18).6
. Учет понесенных расходов, которые включаются в налоговый кредит, как и при обязательном декларировании доходов, на основании подтверждающих документов следует вести в Книге учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 16.10.2003 г. № 490. В то же время п. 4 Порядка ведения учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода, утвержденного приказом ГНАУ от 16.10.2003 г. № 490, допускает учитывать документы и сведения с целью получения налогового кредита в реестре, записи в котором проводятся в произвольной форме.7
. Чтобы задекларировать налоговый кредит за 2008 году, следует заполнить и подать декларацию и оба приложения, в которых указывают:— в
Перечне расходов — перечень сумм расходов, которые физлицо понесло в 2008 году и включает в налоговый кредит;— в
Расчете НДФЛ — в отношении налогового кредита заполняют раздел І. Если других налогооблагаемых доходов в 2008 году физлицо не получало, то сумму НДФЛ, задекларированную к возврату (строка 3 раздела І), переносят в строку 1 раздела IV.8
. При расчете суммы НДФЛ к возврату из бюджета в связи с начислением налогового кредита (раздел І Расчета НДФЛ) общий годовой доход, начисленный в течение 2008 года в виде зарплаты (строка 1 раздела І), следует уменьшить на суммы удержанных из такой зарплаты соцвзносов и НСЛ и начисленного налогового кредита (строка 06 Перечня расходов).Обращаем внимание: сотрудники ГНАУ с этим не согласны (
письма ГНАУ от 27.04.2006 г. № 4796/6/17-0716, от 13.08.2007 г. № 9813/5/17-0716, от 18.02.2008 г. № 3057/7/17-0217).Однако мы считаем именно нашу позицию правильной и законодательно обоснованной (см.
«Тему недели» «Декларирование доходов за 2007 год»// «БН», 2008, № 7, с. 36). К тому же, как показывает практика, получив от физлица заполненную именно таким образом декларацию, сотрудники налоговых инспекций на местах соглашаются с таким подходом, и НДФЛ возвращают в заявленной в ней сумме. При отказе принять заполненную подобным образом декларацию, ее можно направить по почте, а в случае отказа вернуть заявленный к возврату НДФЛ — обратиться в суд. Тем более, что положительная судебная практика по этому вопросу уже есть (например, постановление районного суда в г. Киеве от 26.01.2006 г.; постановление районного суда г. Донецка от 01.12.2006 г. по делу № 2-2292).В заключение приведем пример заполнения
декларации о доходах и приложений к ней.
Пример заполнения декларации
Предположим, физическое лицо в 2008 году получило такие доходы:
1) заработная плата по основному месту работы ООО «АБВ» за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г. — 36000 грн. (3000 х 12), с которой удержаны:
— НДФЛ — 5211 грн. (НСЛ не применялась);
— взносы в соцфонды «снизу» — 1260 грн.;
2) заработная плата по совместительству ООО «ВОГ» за период с 01.02.2008 г. по 31.07.2008 г. — 4200 грн. (700 х 6), с которой удержаны:
— НДФЛ — 414,83 грн. (НСЛ предоставлена в размере 1287,50 грн. (257,50 х 5));
— взносы в соцфонды «снизу» — 147,20 грн.;
3) арендная плата от сдачи в аренду легкового автомобиля ООО «АБВ» за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г. — 12000 грн. (1000 х 12). Сумма удержанного арендатором НДФЛ составляет 1800 грн.;
4) доход от продажи мотороллера — 8000 грн. Договор купли-продажи был оформлен у нотариуса. До оформления сделки гражданин уплатил налог по ставке 1 % в сумме 80 грн., что подтверждается квитанцией банка;
5) наследство от родителей, граждан Украины — квартиру стоимостью 800000 грн.:
Также он планировал продать полученную в наследство квартиру площадью 110 кв. м за 1200000 грн. При этом до нотариального удостоверения договора НДФЛ был уплачен в сумме 1090,91 грн. (1200000 х 10 : 110 х 1 %). Однако сделка не состоялась (договор купли-продажи заключен не был).
В 2008 году физическим лицом понесены такие расходы, которые могут быть включены в состав налогового кредита:
1) оплата обучения в вузе своего сына за 2008 год в сумме 8000 грн. (оплата обучения из расчета на месяц не превысила 890 грн.);
2) уплата процентов по ипотечному кредиту в 2008 году (площадь дома составляет 140 кв. м) — 15000 грн.
Прежде чем заполнить декларацию и приложения, поясним некоторые нюансы ее заполнения:
1) при декларировании налогового кредита сумму начисленной зарплаты по основному месту работы и по совместительству (подраздел 1.1 декларации) следует уменьшить на сумму удержанных взносов в соцфонды «снизу» (1260 грн. + 147,20 грн.) и сумму полученных плательщиком НСЛ (1287,50 грн.). При этом отметим, что ГНАУ не принимает такой подход;
2) в декларации не указывается доход от сдачи в аренду легкового автомобиля ООО «АБВ», которое согласно нормам Закона о налоге с доходов является налоговым агентом;
3) НДФЛ при продаже мотороллера был уплачен до совершения сделки. При этом функции налогового агента выполнял нотариус. Однако, так как у физлица есть другие основания для подачи декларации, в ней необходимо указать и доходы от продажи такого имущества;
4) доход в виде недвижимого имущества (квартира), полученный в наследство от членов семьи первой степени родства (родители), которые являлись гражданами Украины, облагают по ставке 0 %;
5) НДФЛ, уплаченный в сумме 1090,91 грн. по планируемой купле-продаже квартиры, сделка по которой фактически не состоялась, гражданин вправе вернуть;
6) в налоговый кредит уплаченные проценты по ипотечному кредиту гражданин вправе включить частично, в сумме 10714,29 грн. (100 : 140 х 15000).
Фрагмент заполненной декларации
<...>
1.1. Доходи, одержані мною ЗА МІСЦЕМ ОСНОВНОЇ РОБОТИ (заробітна плата, дивіденди, премії, інші грошові та натуральні винагороди, доходи від роботи за сумісництвом, за договорами цивільно-правового характеру, авторські винагороди, а також доходи від виконання разових та інших робіт):
| Місце основної роботи, де зберігається трудова книжка (повне найменування та код юридичної особи за ЄДРПОУ або ідентифікаційний номер фізичної особи) | За який час одержано дохід | Сума нарахованого доходу | Сума утриманого податку |
| ТОВ «АБВ» (код за ЄДРПОУ 12345678), у тому числі | з 01.01.2008 р. | 36000,00 | 5211,00 |
| — сума утриманих внесків до соціальних фондів |
| 1260,00 | — |
| ТОВ «ВОГ» (код за ЄДРПОУ — 31356789), у тому числі: | з 01.02.2008 р. | 4200,00 | 414,83 |
| — сума утриманих внесків до соціальних фондів |
| 147,00 | — |
| — сума наданих податкових соціальних пільг |
| 1287,50 | — |
| Усього нарахований дохід у вигляді заробітної плати |
| 40200,00 | 5625,83 |
| Всього оподатковуваний дохід у вигляді заробітної плати | Х | 37505,50 | 5625,83 |
1.2. Доходи, одержані мною в інших місцях НЕ ЗА МІСЦЕМ ОСНОВНОЇ РОБОТИ (за виконання робіт за сумісництвом, за договорами цивільно-правового характеру, разових та інших робіт, дивіденди, авторські винагороди):
| Де одержано доходи і за що (підприємство або особа, зареєстрована як підприємець, та код юридичної особи за ЄДРПОУ або ідентифікаційний номер фізичної особи) | За який час одержано дохід | Сума нарахованого доходу | Сума утриманого податку |
| Продаж рухомого майна | Червень 2008 року | 8000,00 | 80,00 |
| Спадщина (нерухоме майно) | Вересень 2008 року | 800000,00 | — |
| Всього | Х | 808000,00 | 80,00 |
<...>
РОЗДІЛ 3
3.1. З урахуванням наведених вище даних, вважаю, що мій доход, з якого необхідно сплатити прибутковий податок за 200
8 рік, становить 45505,50 грн. (37505,5 + 8000)<...>
Фрагмент заполненного
Перечня расходовПерелік сум витрат, що включаються до складу податкового кредиту згідно із статтею 5 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»
(до декларації про доходи, одержані з 1 січня по 31 грудня 2008 року)
| Витрати, фактично понесені платником податку протягом 2008 року | Код рядка | Реквізити документів, які підтверджують витрати | Сума (грн.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| ... | ... | ... | ... |
| Сума коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості середньої професійної або вищої форми навчання такого платника податку, іншого члена його сім’ї першого ступеня споріднення, але не більше суми, розмір якої не перевищує суми місячного мінімального прожиткового рівня для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень, у розрахунку за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року.
| 02 | Квитанція № 10 від 09.01.2009 р., | 8000,00 |
| ... | ... | ... | ... |
| Частину суми процентів за іпотечним кредитом, сплачених платником податку, яка розраховується за правилами, визначеними згідно із статтею 10 Закону № 889-IV | 05 | Квитанція № 124 від 10.01.2008 р. | 10714,29 |
| Всього витрат (06 = 01 + 02 + 03 + 04 + 05) | 06 | х | 18714,29 |
<...>
Фрагмент заполненного
Расчета НДФЛРозрахунок суми податку з доходів фізичних осіб (ПДФО), що підлягає поверненню платнику податку або сплаті до бюджету,
у тому числі у зв’язку з нарахуванням податкового кредиту
<...>
Розділ I
(сума ПДФО до повернення з бюджету у зв’язку з нарахуванням податкового кредиту)
| № | Алгоритм розрахунку | Сума (грн.) | |
| визначені платником | за наслідками | ||
| 1 | Сума загального річного доходу, нарахованого протягом 2008 року у вигляді заробітної плати (зазначено у п. 1.1 Розділу I декларації), зменшена на суму податкового кредиту, зазначену у рядку 06 переліку сум витрат | 18791,21 |
|
| 2 | Сума ПДФО з оподатковуваного доходу, визначеного у п. 1 цього розділу за ставкою, встановленою п. 7.1 ст. 7 Закону (15 %) | 2818,68 |
|
| 3* | Сума ПДФО до повернення (сума ПДФО, утримана протягом 2008 року та зазначена у п. 1.1 Розділу I декларації, зменшується на суму ПДФО, визначену у п. 2 цього розділу | 2807,15 |
|
* Сума податку до повернення не може перевищувати суми податку, перерахованого до бюджету окремим платником податку.
<...>
Розділ III
(суми податку з доходів фізичних осіб, які підлягають сплаті до бюджету)
| № | Алгоритм розрахунку | Сума (грн.) | |
| визначені | за наслідками | ||
| Доходи від продажу нерухомого майна та надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм) | |||
|
| <...> |
|
|
| 6 | Сума ПДФО самостійно сплачена платником податку до бюджету протягом року з зазначених доходів, визначених у п. 1.2 Розділу I декларації (пп. 1.1; 2.2; 3.3; 4.4; 5.5) | 1090,91 |
|
| 7 | Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з доходів, зазначених у п. 1.2 Розділу I декларації (сума пп. 1.1; 2.2; 3.3; 4.4; 5.5) | — |
|
| 8** | Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з доходів, зазначених у п. 1.2 Розділу I декларації (сума пп. 1.1; 2.2; 3.3; 4.4; 5.5 - п. 6 цього розділу) | -1090,91 |
|
| Доходи від продажу рухомого майна та надання рухомого майна в оренду (суборенду) (ст. 12 з урахуванням положень п. 7.1 ст. 7, п. 22.3 ст. 22; код бюджетної класифікації 11011300) | |||
| № | Алгоритм розрахунку | Сума (грн.) | |
| визначені | за наслідками перевірки | ||
| 9 | Сума оподатковуваного доходу, з якого слід сплатити ПДФО до бюджету за ставкою 1 % (доходи, зазначені у п. 1.2 Розділу I декларації) | 8000,00 |
|
| 9.9 | Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з доходів, зазначених у п. 9 цього розділу | 80,00 |
|
|
| <...> |
|
|
| 12 | Сума ПДФО, самостійно сплачена платником податку до бюджету протягом року з доходів, визначених у пп. 9.9; 10.10; 11.11 цього розділу | 80,00 |
|
| 13 | Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з доходів, зазначених у п. 1.2 Розділу I декларації (сума пп. 9.9; 10.10; 11.11) | 80,00 |
|
| 14** | Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з доходів, зазначених у п. 1.2 Розділу I декларації (сума пп. 9.9; 10.10; 11.11; - п. 12 цього розділу) | (80,00 - 80,00) |
|
| Доходи, отримані внаслідок прийняття у спадщину майна, коштів, майнових чи немайнових прав (ст. 13, код бюджетної класифікації 11011400) | |||
| № | Алгоритм розрахунку | Сума (грн.) | |
| визначені | за наслідками перевірки | ||
| 15 | Сума оподатковуваного доходу, з якого слід сплатити ПДФО до бюджету за ставкою 0 % (доходи, зазначені у п. 1.2 Розділу I декларації) | 800000,00 |
|
| 15.15 | Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з доходів, зазначених у п. 15 цього розділу | — |
|
|
| <...> |
|
|
| 19 | Сума ПДФО, самостійно сплачена платником податку до бюджету протягом року із зазначених доходів, визначених у (пп. 15.15; 16.16; 17.17; 18.18) | — |
|
| 20 | Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з доходів, зазначених у п. 1.2 Розділу I декларації (сума пп. 15.15; 16.16; 17.17; 18.18) | — |
|
| 21** | Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з доходів, зазначених у п. 1.2 Розділу I декларації (сума пп. 15.15; 16.16; 17.17; 18.18 - п. 19 цього розділу) | — |
|
<...>
** Позитивне значення цього підрахунку відповідає податковому зобов’язанню платника податку із сплати до бюджету сум ПДФО. Від’ємне значення відповідає сумі ПДФО, що належить до повернення платнику податку з бюджету.
Розділ IV
(податкове зобов’язання)
| № | Алгоритм розрахунку | Сума (грн.) | |
| визначені | за наслідками перевірки | ||
| 1 | Податкове зобов’язання (р. 30 Розділу III - р. 1 Розділу II - р. 3 Розділу I), код 11010100. Позитивне значення цього підрахунку відповідає податковому зобов’язанню платника податку із сплати до бюджету сум ПДФО. Від’ємне значення відповідає сумі ПДФО, що належить до повернення платнику податку з бюджету, у тому числі у зв’язку з нарахуванням податкового кредиту | -2807,15 |
|
| 3 | Податкове зобов’язання (або від’ємне значення) платника податку із сплати до бюджету (або повернення з бюджету) сум податку з доходів фізичних осіб (п. 8 Розділу III, код 11011200) | -1090,91 |
|
| 4 | Податкове зобов’язання (або від’ємне значення) платника податку із сплати до бюджету (або повернення з бюджету) сум податку з доходів фізичних осіб (п. 14 Розділу III, код 11011300) | — |
|
| 5 | Податкове зобов’язання (або від’ємне значення) платника податку із сплати до бюджету (або повернення з бюджету) сум податку з доходів фізичних осіб (п. 21 Розділу III, код 11011400) | — |
|
<...>
Таблица 6.
Основные правила подачи декларации| Вопрос | Ответ |
| 1 | 2 |
| В каких случая подают декларацию?
| 1) если физическое лицо обязано подавать декларацию согласно Закону о налоге с доходов или другим законам (см. раздел «Обязательное декларирование» на с. 36);
|
| Какую форму декларации применяют за 2008 год?
| Как и в прошлые годы, декларацию за 2008 год подают по старой форме приложения 1 к Инструкции № 12 (приказ ГНАУ от 06.01.2009 г. № 1), к которой прилагают два приложения (форма приложений соответствует прошлогодним, приведенным в письме ГНАУ от 22.01.2008 г. № 1025/7/17-0217, строки которых подкорректированы с учетом того, что декларация подается по результатам 2008 года):
|
| Срок подачи декларации
| До 1 апреля года, следующего за отчетным. Декларацию за 2008 год подают не позднее 31 марта 2009 года. |
| Что является датой подачи декларации?
| При предоставлении декларации лично — дата ее регистрации в налоговом органе;
|
| Куда подают декларацию?
| В налоговый орган по месту постоянного или преимущественного проживания физического лица, декларирующего свои доходы |
| Кто заполняет декларацию?
| Декларацию заполняет (п. 18.5 Закона о налоге с доходов): |
| Когда декларацию не подают?
| 1. Освобождены от обязанности подавать декларацию независимо от видов и сумм полученных доходов физлица, которые (п.п. «а» п 18.4 Закона о налоге с доходов): — находятся на срочной военной службе по состоянию на конец отчетного налогового года. 2. Если в течение года физлицо получало налогооблагаемые доходы исключительно от налоговых агентов. 3. Если физлицо не желает декларировать право на налоговый кредит и при этом в других случаях такое лицо не обязано декларировать свои доходы |
| Ответственность за неподачу, неправильное заполнение декларации
| За неподачу или несвоевременную подачу гражданами декларации о доходах или включение в декларацию искаженных данных, неведение учета или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов, вносится предупреждение или налагается админштраф по ст. 1641 КоАП от от 51 до 136 грн. (за повторное в течение года нарушение — штраф от 85 до 136 грн.)
|
| Расчеты с бюджетом | Срок для уплаты НДФЛ в бюджет — в течение 30 календарных дней со дня получения налогового уведомления о таком начислении. |
Таблица 7.
Перечень расходов, которые можно включать в налоговый кредит по итогам 2008 года| Перечень расходов, которые разрешено включать в состав налогового кредита в 2008 году (п. 5.3 Закона о налоге с доходов) | Строка Перечня расходов | Порядок включения расходов в налоговый кредит |
| 1 | 2 | 3 |
| Пожертвования или благотворительные взносы неприбыльным организациям, зарегистрированным в Украине (п.п. 5.3.2) | 01 | В налоговый кредит включают в размере, превышающем 2 %, но не более 5 % от суммы общего налогооблагаемого дохода физического лица |
| Расходы на обучение налогоплательщика или другого члена его семьи первой степени родства (п.п. 5.3.3) | 02 | Условия для включения: |
| Расходы на уплату страховых взносов, страховых премий и пенсионных взносов, взносов на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады за такого налогоплательщика и члена его семьи первой степени родства (п.п. 5.3.5) | 03 | Условия для включения: |
| Расходы на искусственное оплодотворение независимо от того, находится налогоплательщик в браке с донором или нет (п.п. 5.3.6) | 04.1 | По мнению ГНАУ (письмо от 15.05.2008 г. № 4172/к/17-0714, 9704/7/17-0717), в налоговый кредит можно отнести только расходы на искусственное оплодотворение. Расходы, определенные в п.п. 5.3.4 ст. 5 Закона о налоге с доходов, которые осуществляют в связи с искусственным оплодотворением, в том числе на проведение сопутствующего искусственному оплодотворению лечения, не относят к расходам, предусмотренным п.п. 5.3.6 ст. 5 Закона о налоге с доходов, а следовательно, и в налоговый кредит. |
| Оплата стоимости государственных услуг, включая уплату государственной пошлины, связанных с усыновлением ребенка (п.п. 5.3.6) | 04.2 | — |
| Часть суммы процентов по ипотечному (жилищному) кредиту (п.п. 5.3.1) | 05 | Налогообложение регулируется ст. 10 Закона о налоге с доходов. где МП — минимальная общая площадь жилья, которая равняется 100 кв. м; ФП — фактическая общая площадь жилья, которое строится (приобретается) за счет ипотечного кредита; 8) право на налоговый кредит по уплаченным процентам возникает независимо от валюты, в которой выдан и погашается кредит (гривня или иностранная валюта) (письма ГНАУ от 13.06.2008 г. № 12187/7/17-0717 и от 17.06.2008 г. № 6023/6/17-0716). Ранее ГНАУ была против отнесения в налоговый кредит уплаченных процентов по валютным кредитам; 9) для подтверждения суммы расходов по процентам, уплаченным в иностранной валюте, следует руководствоваться п. 7.3 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР. С учетом норм п. 7.3 этого Закона проценты, уплаченные в валюте, следует включать в налоговый кредит в сумме фактически уплаченных гривень в связи с покупкой валюты для последующего погашения начисленных процентов. Подтверждающими документами в данном случае должны быть документы на покупку валюты (именно в них указаны фактически потраченные средства для покупки валюты), а ссылка на официальный курс НБУ без документального подтверждения, по-видимому, не поможет; 10) дополнительные документы, подтверждающие право на налоговый кредит: паспорт (с отметкой о регистрации) или заявление в произвольной форме, нотариально заверенный ипотечный договор, кредитный договор, квитанция об уплате процентов по кредиту в течение отчетного года. По мнению ГНАУ (письмо от 28.08.2008 г. № 11636/5/17-0716), если в платежных документах сумма уплаченных процентов отдельно не выделена (основная сумма кредита и проценты уплачены одним документом, который не содержит информацию о такой разбивке), то права на налоговый кредит по уплаченным процентам нет. Причем в качестве подтверждения уплаченных процентов не могут быть приняты справки, выписки и другие письменные подтверждения. Мы с этим не согласны (см. ком. «Налоговый ипотечный кредит граждан: в платежных документах должна быть выделена сумма уплаченных процентов»// «БН», 2008, № 38, с. 10). Подробнее см. статью «Ипотечный налоговый кредит граждан» // «БН», 2007, № 5, с. 18
|