27.12.2010
Если истек срок исковой давности по займу
Предприятие-единоналожник (по ставке 6 %) получило от директора возвратную финансовую помощь (заем). При получении с нее был уплачен единый налог 6 %, как того требовали налоговики. Такая финпомощь не возвращена в течение 3-х лет после установленного срока возврата и списывается как кредиторская задолженность с истекшим сроком давности. Нужно ли с суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком давности платить единый налог?
(г. Одесса)
Как известно, согласно
Указу Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 23.07.98 г. № 727/98 база обложения единым налогом определяется исходя из выручки от реализации продукции. При этом выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) является сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).По договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества (
ст. 1046 Гражданского кодекса Украины от 16.01.03 г. № 435-IV).Как видим, возвратная финансовая помощь (заем) не является выручкой от реализации ни продукции, ни товаров, ни работ, ни услуг, ни основных фондов.
Из сказанного выше можно сделать вывод, что
возвратная финансовая помощь не должна включаться в базу обложения единым налогом.Отметим, что такого же мнения придерживается и Госпредпринимательства*. Однако, обратим внимание, что налоговики с этим не согласны**. Они утверждают, что
финпомощь, независимо от того, возвратная она или безвозвратная, включается в базу обложения единым налогом (на это прямо указано в абзаце третьем п. 2.3 Обобщающего налогового разъяснения № 224).**** См., например, письма Госпредпринимательства от 16.07.08 г. № 6017, от 02.02.10 г. № 1111, от 29.03.10 г. № 3903.
** См. письма ГНАУ от 27.06.2000 г. № 8921/7/18-1317, от 06.09.06 г. № 9948/6/15-0416, приказ ГНАУ от 07.04.10 г. № 224, ком. «Единый налог с юридических лиц в Обобщающем налоговом разъяснении ГНАУ» // «БН», 2010, № 18 — 19, с. 4 и консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2009, № 36, с. 32.
*** Обобщающее налоговое разъяснение по отдельным вопросам применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности по уплате единого налога субъектами малого предпринимательства — юридическими лицами, утвержденное приказом ГНАУ от 07.04.10 г. № 224 // «БН», 2010, № 18 — 19, с. 4.
Подробнее вопросы о том, что включать в базу обложения единым налогом см. в Шпаргалке бухгалтера «Начисление единого налога юрлицом» // «БН», 2009, № 10, с. 21.
Вернемся непосредственно к самому вопросу. Исходя из него можно сделать вывод о том, что предприятие при получении займа, руководствуясь позицией налоговиков, уплатило с его суммы единый налог. Финансовая помощь не была возвращена в течение 3 лет и была списана как кредиторская задолженность с истекшим сроком давности. Заметим, что истечение срока давности не сопровождается поступлением выручки, хотя в бухгалтерском учете и отражается доход. Из этого следует, что списанная просроченная кредиторская задолженность облагаться единым налогом не должна. Тем более, что с суммы финансовой помощи был ранее уплачен единый налог, что свидетельствует об отсутствии необходимости платить его повторно.
Яна ИНДЮХОВА