01.08.2011
Когда удерживают НДФЛ из суммы займа, предоставленного работнику его работодателем?
Работник заключил с предприятием договор займа. Полученные денежные средства работник потратил на оплату своего обучения на курсах повышения квалификации. Работник хочет уволиться, при этом задолженность перед предприятием он еще не погасил. Что с НДФЛ?
(г. Симферополь)
Отношения займа регламентируются
ст. 1046 — 1053 ГКУ.Сумма займа
не является доходом физлица, так как предполагает возврат, поэтому НДФЛ и ЕВС из суммы займа не удерживаются (п.п. 165.1.31 НКУ).В вашем случае возможны как минимум 3 варианта развития событий:
1) работник полностью погасит заем до своего увольнения;
2) работник уволится, при этом продолжит выплачивать заем по условиям, предусмотренным договором, до полного его погашения;
3) оставшуюся невыплаченную сумму предприятие «простит» работнику.
В первом и втором вариантах речь об НДФЛ не должна идти, потому что работник рано или поздно, но выплатит долг работодателю. О том, что в период действия трудового договора не возникает объекта для начисления НДФЛ, налоговики указывают в разъяснениях, которые содержатся в
ЕБНЗ (разд. 160.04). Момент его увольнения не играет никакой роли хотя бы потому, что отношения займа к трудовым отношениям не относятся — их регулирует ГКУ.А вот если следовать третьему варианту, то начисления НДФЛ не избежать. Согласно
п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход работника включается доход, полученный как дополнительное благо в виде суммы долга налогоплательщика, аннулированного кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности. Если кредитор информирует налогоплательщика-должника об аннулировании долга и включает сумму аннулированного долга в налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков (ф. № 1ДФ), по итогам отчетного периода, в котором такой долг был аннулирован, такой должник самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отражает их в годовой налоговой декларации. Таким образом, чтобы работодателю не удерживать НДФЛ с дополнительного блага в виде невозвращенной суммы займа, необходимо:1) уведомить своего бывшего работника об аннулировании долга. Сделать это лучше в письменном виде, подтвердив, по возможности, факт ознакомления физлица с таким уведомлением его подписью. Можно также направить письменное уведомление об аннулировании долга бывшему работнику по почте с уведомлением о вручении (курьером и т. п.);
2) отразить предоставленное допблаго в виде списанной суммы задолженности по договору займа в ф. № 1ДФ за квартал, в котором такой долг был аннулирован. В графе 5 показываем признак дохода «126». В графах 3а и 3 показываем списанную сумму долга, в графах 4а и 4 — прочерки (НДФЛ рассчитывает и уплачивает сам работник).
Эту сумму работник должен будет включить в свою годовую налоговую декларацию.
Что касается уплаты
ЕВС в случае прощения долга по займу, мы считаем, что его в данном случае начислять не надо.Во-первых, даже в период работы работника эта сумма не включается в фонд оплаты труда, потому что отношения займа (несмотря на то что они возникли между физлицом-работником и юрлицом-работодателем) не являются трудовыми и регулируются исключительно
ГКУ.Во-вторых, заем работнику прощается после расторжения трудовых отношений. А это еще дополнительный аргумент в пользу того, чтобы не начислять ЕВС, так как плательщиками ЕВС являются работодатели (после увольнения работника они по отношению к нему таковыми не будут) и сами наемные работники (после увольнения гражданин — не наемный работник). Выводы о неначислении ЕВС на выплаты после увольнения можно сделать из
письма ПФУ от 18.02.11 г. № 3116/03-30 («БН», 2011, № 14, с. 8).
Яна ИНДЮХОВА