Условная продажа при аннулировании НДС-регистрации

По каким остаткам нужно признавать условную продажу при аннулировании НДС-регистрации?

(г. Львов)

Подробно последствия аннулирования НДС-регистрации мы рассматривали в статье «Аннулирование НДС-регистрации: правила, порядок, особенности» // «БН», 2011, № 46, с. 15. Однако необходимо учитывать изменения, внесенные Законом № 4834 в НКУ. О них мы писали в Теме недели «Налоговый кодекс: анализируем изменения» // «БН», 2012, № 29, с. 22.

В п. 184.7 НКУ предусмотрено: если товары/услуги, необоротные активы, суммы НДС по которым были включены в состав НК, не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, такой налогоплательщик в последнем отчетном (налоговом) периоде не позднее даты аннулирования его регистрации в качестве налогоплательщика обязан определить налоговые обязательства по таким товарам/услугам, необоротным активам исходя из обычных цен. Это правило не распространяется на случай аннулирования НДС-регистрации вследствие реорганизации налогоплательщика путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения в соответствии с законом.

На основании этой нормы можно так сформулировать перечень объектов для условной поставки, по которым был сформирован налоговый кредит и которые числятся на балансе плательщика НДС на дату аннулирования:

— товары;

— необоротные активы;

— услуги;

— дебиторская задолженность по выданным авансам.

Обратим внимание, что формально нормы п. 184.7 НКУ не распространяются на готовую продукцию и незавершенное производство. Дело в том, что для признания условной поставки должны одновременно выполняться два условия:

— по таким объектам должен быть сформирован налоговый кредит;

— они не использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хоздеятельности (должны числиться на балансе плательщика на дату аннулирования).

Однако по готовой продукции и незавершенке (в чистом виде) налоговый кредит не формировался (он был сформирован по товарам/услугам, которые уже использованы в хоздеятельности — переработаны).

Хотя осторожные налогоплательщики, чтобы обезопасить себя от возможных претензий налоговиков, могут признать условную поставку на НДС-ную составляющую стоимости готовой продукции и незавершенки. Для этого нужно определить, какая часть себестоимости таких объектов сформирована за счет товаров/услуг, приобретенных с НДС, что далеко не всегда возможно сделать точно.

В общем случае определить НО (исходя из обычной цены) по условной поставке нужно в последнем отчетном периоде (не позднее даты аннулирования). Не забудьте составить НН в двух экземплярах (оба останутся у вас). Регистрировать такую НН в ЕРНН не нужно.

Яна ИНДЮХОВА