05.03.2012
Налогообложение сверхнормативных суточных
Является ли объектом обложения налогом на доходы физических лиц выплата суточных командировочных расходов сверх установленных норм?
(г. Харьков)
В соответствии с п.п. 140.1.7 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) в состав командировочных расходов относятся расходы, не подтвержденные документально, на питание и финансирование других собственных нужд физического лица (суточные расходы), понесенные в связи с такой командировкой как в пределах территории Украины, так и за границей.
Максимальный размер суточных , которые можно включить в состав налоговых расходов плательщика налога на прибыль, зависит от размера минимальной заработной платы (далее — МЗП), установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, и территории командировки (абзац четвертый п.п. 140.1.7 НКУ):
| Территория командировки | Максимальный размер суточных в 2012 году, грн. |
| В пределах Украины | Не более 214,60 (0,2 х 1073 грн.(1)) |
| За границу | Не более 804,75 (0,75 х 1073 грн.) |
| (1) Размер МЗП, установленной законом на 01.01.12 г. в соответствии с Законом Украины «О Государственном бюджете на 2012 год» от 22.12.11 г. № 4282-VI, составил 1073 грн. | |
Суточные в размере, не превышающем указанные выше размеры, не облагаются налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) согласно п.п. «а» п.п. 170.9.1 НКУ. Сумма превышения суточных расходов, выплачиваемая работнику сверх норм, установленных п.п. 140.1.7 НКУ,
т. е. сверхнормативных суточных, является доходом такого работника, полученным от работодателя, в виде дополнительного блага. Поэтому такие суммы облагаются НДФЛ по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 или 17 %), и не включается в состав расходов работодателя — плательщика налога на прибыль.
При определении базы обложения НДФЛ следует учитывать, какую сумму суточных указывают в документе на выплату: «чистую» (сумму к выплате на руки) или «грязную» (до налогообложения). Если работодатель указывает сумму суточных как «чистую» сумму, базу обложения НДФЛ следует определять с учетом «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ.
Доход в виде сверхурочных суточных следует начислить в день утверждения Отчета об использовании средств, предоставленных на командировку или под отчет, поскольку сумма расходов работника на командировку (в том числе и суточных) станет известна только после утверждения этого Отчета*. Поэтому удерживать из суммы сверхнормативных суточных НДФЛ следует в день утверждения Отчета.
* См. Почту недели «Налогообложение сверхнормативных суточных» // «БН», 2011, № 10, с. 46.
Что касается перечисления в бюджет НДФЛ из сумм сверхнормативных суточных, то однозначный ответ на этот вопрос дать сложно, поскольку положения НКУ не содержат четких указаний на этот счет. Поэтому безопаснее всего сделать это в день утверждения Отчета.
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумма сверхнормативных суточных отражается с признаком дохода «126».
Поскольку сверхнормативные суточные не являются зарплатой, они не учитываются при определении права работника на налоговую социальную льготу и к ним не применяется налоговая социальная льгота.
Сергей ДЕЦЮРА