«Натуральный» коэффициент к доходу в неденежной форме, стоимость которого превышает 10730 грн., применяется с учетом прогрессивной ставки

Работник написал заявление о предоставлении ему нецелевой благотворительной помощи. Руководство предприятия приняло решение предоставить такую помощь продукцией собственного производства, стоимость которой по обычной цене составляет 5000 грн. (в том числе: НДС — 833,33 грн, стоимость без учета НДС — 4166,67 грн.). Решение о предоставлении НБП принято 28.09.12 г. Этой же датой работнику начислена зарплата за сентябрь 2012 года в сумме 9000 грн. Как правильно исчислить налог на доходы физических лиц?

(г. Харьков)

При налогообложении дохода работника в этом случае нужно учитывать несколько важных моментов.

1. Доходы в виде НБП* в пределах 1500 грн. (в 2012 году) совокупно из расчета в год не облагаются НДФЛ вне зависимости от наличия или отсутствия у налогоплательщика права на НСЛ (п.п. 170.7.3 НКУ).

2. Доходы в пределах 10 МЗП облагаются по ставке 15 %, а доходы сверх этой суммы — по ставке 17 %. Причем с предельной величиной для этих целей (в 2012 году — 10730 грн.) сравнивается база обложения НДФЛ, т. е. зарплата за вычетом ЕВС и НСЛ (при ее наличии), а НБП за вычетом необлагаемой ее части (при ее наличии).

3. Так как доходы начислены в один день, то возникает вопрос, какой доход нужно учитывать в первую очередь в пределах 10730 грн. для применения ставки 15 %. На наш взгляд, тут правильнее начисляемые доходы облагать по ставке 15 (17) % пропорционально их удельному весу в общем объеме дохода отчетного периода. Однако ГНСУ придерживается мнения, что в таком случае сначала в пределах 10730 грн. учитывается доход в виде зарплаты, а затем остальные виды дохода. В ситуации, когда в течение отчетного периода доходы начисляются в один день, подход налоговиков также приемлем, поэтому пример расчета суммы НДФЛ приведем с учетом позиции ГНСУ.

4. Доход, выплачиваемый в неденежной форме, облагается НДФЛ с учетом «натурального» коэффициента. В заданном вопросе доход налогоплательщика в отчетном месяце облагается по двум ставкам 15 и 17 %, поэтому при расчете налогооблагаемого дохода, соответственно, нужно применить коэффициент (К) 1,176471 к части неденежного дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 15 %, и коэффициент 1,204819 к части неденежного дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 17 %**.

* Использованные сокращения: НКУ — Налоговый кодекс Украины, НБП — нецелевая благотворительная помощь, НДФЛ — налог на доходы физических лиц, НСЛ — налоговая социальная льгота, МЗП — минимальная заработная плата на 1 января, ЕВС — единый взнос на социальное страхование, НД — налоговые доходы, НР — налоговые расходы.

** Просим обратить внимание, что в Теме недели «Автомобиль работника в деятельности предприятия» // «БН», 2012, № 40, с. 35, в строке 17 таблицы 2 на с. 44 допущена неточность в расчете. Правильная сумма налогооблагаемого дохода составляет:

— в части, облагаемой по ставке 15 %: 10730 грн.;

— в части, облагаемой по ставке 17 %: 10000 - (10730 х 0,85) х 1,204819 = 1059,64 (грн.).

Итого налогооблагаемый доход равен: 10730 + 1059,64 = 11789,64 (грн.).

Учитывая приведенные выше моменты, приведем расчет суммы НДФЛ по заданной в вопросе ситуации пошагово.

Шаг 1. Определяем налогооблагаемый доход в виде заработной платы.

9000 - 324 = 8676 (грн.),

где 324 грн. — сумма удержанного ЕВС (по ставке 3,6 %).

Так как база налогообложения в виде заработной платы не превысила 10730 грн., то со всей суммы дохода в виде зарплаты НДФЛ удерживается по ставке 15 %.

Шаг 2. Определяем налогооблагаемый доход в виде НБП.

Часть налогооблагаемого дохода в виде НБП, который облагается по ставке 15 % (в сумме начисления):

(10730 - 8676) = 2054 (грн.).

Соответствующая этой сумме часть «чистого» дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 15 %, составит:

2054 - 2054 х 15 % = 1745,90 (грн.).

Поясним. НБП выплачена в размере 5000 грн., что представляет собой чистый доход. Из этой суммы 1500 грн. льготируется согласно п.п. 170.7.3 НКУ, а сумма 3500 грн. должна облагаться НДФЛ. Для того чтобы определить налогооблагаемый доход в виде НБП, необходимо применить «натуральный» коэффициент, причем с учетом прогрессивной ставки налогообложения. Так как в пределе 10730 грн. в первую очередь мы учли доход в виде зарплаты, то остаток налогооблагаемого («грязного») дохода, к которому применяется ставка 15 %, составляет 2054 грн. Рассчитанная сумма в размере 1745,90 грн. представляет собой часть чистого выплаченного дохода в виде НБП в пределах 10730 грн., которая облагается по ставке 15 %.

Соответственно, чистый доход в виде НБП, облагаемый по ставке 17 %, составляет:

3500 - 1745,90 = 1754,10 (грн.).

Сумма начисленного дохода в виде НБП в части, облагаемой по ставке 17 %:

1754,10 х 1,204819 = 2113,37 (грн.).

Доход в виде НБП:

1500,00 грн . — не облагается НДФЛ (п.п. 170.7.3 НКУ);

2054,00 грн. в части, облагаемой по ставке 15 %;

2113,37 грн. в части, облагаемой по ставке 17 %.

Итого:

В Налоговом расчете по ф. № 1 ДФ необлагаемая часть НБП (1500 грн.) отражается с признаком дохода «169», а облагаемая часть (2054 + 2113,37 = 4167,37 грн.) — с признаком дохода «126».

3. Определяем сумму НДФЛ.

8676 х 15 % + 2054 х 15 % + 2113,37 х 17 % = 1301,40 + 308,10 + 359,27 = 1301,40 + 667,37 = 1968,77 (грн.).

Покажем, как эти операции отразятся в бухгалтерском учете и в Налоговом расчете по ф. № 1 ДФ. При этом допустим, что себестоимость выданной готовой продукции в качестве НБП составляет 2800,00 грн. Идентификационный номер налогоплательщика — 1122334455. Выдача готовой продукции в виде НБП произошла 28.09.12 г.

Порядок отражения записей в бухгалтерском учете

Фрагмент Налогового расчета по ф. № 1ДФ за третий квартал
 (извлечение по данным о доходах работника за сентябрь 2012 года)

Жанна СЕМЕНЧЕНКО