Шпаргалка бухгалтера. Случаи применения обычных цен

Ситуация

Порядок применения ОЦ

1

2

Налог на прибыль

1. Бесплатное получение товаров, работ, услуг (п.п. 135.5.4 НКУ)

Стоимость безвозмездно полученных товаров, работ, услуг определяется по цене не ниже уровня ОЦ. Особенности отражения дохода при бесплатном получении ОС указаны в п. 137.17 НКУ

2. Получение ОС в концессию (пп. 137.19, 144.1 НКУ)

Стоимость ОС, полученных концессионером от концессиедателя по Закону № 2624 определяется на уровне ОЦ. При этом доходы признаются в сумме, равной сумме амортизации соответствующих активов, начисленной согласно ст. 145 НКУ, одновременно с ее начислением

3. Расходы на страхование (п.п. 140.1.6 НКУ)

Расходы на страхование включаются в расходы в пределах ОЦ страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения страхового договора

4. Приобретение нескольких ОС без выделения стоимости каждого (п. 146.7 НКУ)

Первоначальная стоимость ОС, обязательства по расчету за которые определены общей суммой по нескольким объектам, определяется распределением этой суммы пропорционально ОЦ отдельного объекта

5. Получение ОС в уставный капитал (п. 146.8 НКУ)

Первоначальной стоимостью ОС, внесенных в уставный капитал предприятия, является стоимость, согласованная учредителями (участниками) предприятия, но не выше ОЦ

6. Получение ОС по бартеру (пп. 146.9, 146.10 НКУ)

Первоначальной стоимостью объекта ОС, полученного в обмен на подобный объект, является остаточная стоимость переданного объекта (а при бартере неподобными активами — увеличенная/уменьшенная на сумму денежных средств или их эквивалента, переданную/полученную при обмене), но не выше ОЦ объекта, полученного в обмен

7. Отчуждение ОС или НМА (п. 146.14 НКУ)

Доход от продажи или прочего отчуждения ОС и НМА определяется в соответствии с договором, но не ниже ОЦ такого объекта (актива)

8. Приобретение объекта недвижимости вместе с землей (п. 147.3 НКУ)

При приобретении объекта недвижимости вместе с землей, которая находится под ним или является предпосылкой для обеспечения функционального использования такого объекта недвижимости в соответствии с нормами законодательства, стоимость такого объекта недвижимости определяется в сумме, не превышающей ОЦ без учета стоимости земли

9. Отчуждение земли (п. 147.5 НКУ)

Доход от продажи или прочего отчуждения земли определяется в соответствии с договором купли-продажи или другого отчуждения, но не ниже ОЦ такой земли

10. Продажа товаров, работ, услуг связанным лицам (п.п. 153.2.1 НКУ)

Доход от продажи товаров (выполнения работ, предоставления услуг) связанным лицам определяется в соответствии с договорными ценами, но не ниже ОЦ на такие товары, работы, услуги, которые действовали на дату такой продажи, если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается более чем на 20 % от ОЦ на них

11. Приобретение товаров, работ, услуг у связанных лиц (п.п. 153.2.2 НКУ)

Расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг) у связанного лица, определяются исходя из договорных цен, но не выше ОЦ, действующих на дату такого приобретения, если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается более чем на 20 % от ОЦ на них

12. Расходы на уплату процентов по договорам со связанными лицами (п.п. 153.2.4 НКУ)

Расходы в виде уплаты процентов по депозитам, кредитам (операциям финансового лизинга), ссудам, другим гражданско-правовым договорам со связанными лицами определяются согласно ставкам, установленным в договоре, но не выше обычной процентной ставки за депозит, кредит (ссуду) на дату заключения соответствующих договоров

13. Доходы в виде процентов по договорам со связанными лицами (п.п. 153.2.5 НКУ)

Доходы в виде процентов по депозитам, кредитам (операциям финансового лизинга), ссудам, другим гражданско-правовыми договорам со связанными лицами определяются согласно ставкам, указанным в договоре, но не ниже обычной процентной ставки за депозит, обычной ставки процента за кредит (ссуду) на дату заключения соответствующих договоров

14. Поощрения связанным физическим лицам (п.п. 153.2.6 НКУ)

В расходы включается фактическая сумма оплаты вознаграждения или других видов поощрений связанным с налогоплательщиком физическим лицам, но не более суммы, рассчитанной по ОЦ, при наличии документальных доказательств, что такая оплата была осуществлена как компенсация за фактически оказанную услугу (отработанное время). При этом расходы, понесенные в связи с продажей/обменом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг связанным лицам или по операциям с давальческим сырьем, признаются в размере, не превышающем доходы, полученные от такой продажи/обмена

15. Операции с неплательщиками налога на прибыль (п.п. 153.2.3 НКУ)

В операциях с неплательщиками налога на прибыль (в том числе с нерезидентами и физическими лицами) или нестандартными его плательщиками доход от продажи товаров (выполнения работ, предоставления услуг) и расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг), определяются в том же порядке, что и по операциям со связанными лицами, т. е. исходя из ОЦ с учетом 20 % коридора

16. Выплата дивидендов в неденежной форме (п.п. 153.3.2 НКУ)

В случае выплаты дивидендов в форме, отличающейся от денежной, база для начисления авансового взноса рассчитывается исходя из стоимости такой выплаты, рассчитанной по ОЦ

17. Финлизинг (п. 153.7 НКУ)

Если стоимость объекта финансового лизинга, который впервые или повторно вводится в эксплуатацию, определяется договором в сумме меньшей, чем стоимость расходов на его приобретение или сооружение, налоговый орган имеет право провести внеплановую проверку для определения уровня ОЦ

18. Бартерные операции (п. 153.10 НКУ)

Доходы и расходы от проведения товарообменных (бартерных) операций определяются в соответствии с договорной ценой такой операции, но не ниже (выше) ОЦ. Под бартерной (товарообменной) операцией в п.п. 14.1.10 НКУ понимается хозяйственная операция, которая предусматривает проведение расчетов за товары (работы, услуги) в неденежной форме в пределах одного договора

19. Неприбыльные организации (п. 157.15 НКУ)

К основной деятельности относится деятельность неприбыльных организаций в части операций по продаже товаров, выполнению работ, предоставлению услуг, пропагандирующих принципы и идеи, для защиты которых была создана такая неприбыльная организация и которые тесно связаны с ее основной деятельностью, если цена таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг ниже обычной или если такая цена регулируется государством

НДС

1. Признание налогового обязательства при аннулировании регистрации плательщика НДС (п. 184.7 НКУ)

Плательщик НДС обязан в последнем отчетном (налоговом) периоде не позднее даты аннулирования его регистрации как плательщика НДС (кроме случаев аннулирования регистрации в результате реорганизации плательщика НДС путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения в соответствии с законом) определить налоговые обязательства по товарам/услугам, необоротным активам, суммы НДС по которым были включены в состав НК, но они не были использованы в облагаемых налогом операциях в пределах хозяйственной деятельности, исходя из ОЦ соответствующих товаров/услуг или необоротных активов

2. Поставка товаров, услуг — общий случай (п. 188.1 НКУ)

База налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже ОЦ, определенных в соответствии со ст. 39 НКУ, с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме НДС и акцизного налога на спирт этиловый, который используется производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и производных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзама и эликсиров), а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на стоимость услуг сотовой мобильной связи)

3. Поставка импортных товаров импортером (п. 188.1 НКУ)

База налогообложения операций поставки товаров, ввезенных плательщиком на таможенную территорию Украины (т. е. импортером), определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже таможенной стоимости* товаров, с которой были определены налоги и сборы, взимаемые во время их таможенного оформления, с учетом акцизного налога и ввозной пошлины, за исключением НДС, которые включаются в цену товаров/услуг по закону

4. Особые случаи поставки товаров, услуг (п. 188.1 НКУ)

В случае поставки ОС или непроизводственных ОС, прочих товаров/услуг без оплаты, с частичной оплатой, в рамках обмена, дарения, в счет оплаты труда физическим лицам, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиком налога, связанному с поставщиком лицу, субъекту хозяйствования, который не зарегистрирован плательщиком НДС, другим лицам, которые не зарегистрированы плательщиками НДС, база налогообложения определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже ОЦ

5. Использование необоротных активов в операциях, указанных в п. 198.5 НКУ (п. 189.1 НКУ)

В случае осуществления операций в соответствии с п. 198.5 НКУ (нехозяйственное использование, необъектные и необлагаемые операции и т. д.) база налогообложения по необоротным активам определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов — исходя из ОЦ)

6. Продажа транспортных средств, бывших в употреблении (п. 189.3 НКУ)

Цена продажи бывшего в употреблении транспортного средства определяется для плательщика НДС исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже ОЦ

7. Передача (получение) товаров/услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления (п. 189.4 НКУ)

Базой налогообложения для товаров/услуг, которые передаются/получаются в пределах договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления, является стоимость поставки этих товаров, определенная в порядке, установленном в ст. 188 НКУ, т. е. исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже ОЦ

8. Поставка бывших в употреблении товаров, возвращенных лизингополучателем — неплательщиком НДС по договору финлизинга (п. 189.5 НКУ)

В случае поставки бывших в употреблении товаров, возвращенных лизингополучателем — неплательщиком НДС в связи с невыполнением условий договора финансового лизинга, базой налогообложения является положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров.

При этом цена продажи определяется в соответствии с п. 188.1 НКУ (т. е. с учетом ОЦ), а цена приобретения определяется на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, не уплаченных за такой объект лизинга на дату его возврата

9. Поставка товаров, услуг под обеспечение долговых обязательств покупателя (п. 189.7 НКУ)

В случае осуществления операции поставки товаров/услуг, которые являются объектом налогообложения согласно ст. 185 НКУ, под обеспечение долговых обязательств покупателя, предоставленных такому налогоплательщику в форме простого или переводного векселя, или других долговых инструментов (далее — вексель), выпущенных таким покупателем или третьим лицом, базой налогообложения является договорная стоимость, определенная в порядке, установленном п. 188.1 НКУ (т. е. с учетом ОЦ), без учета дисконтов или других скидок с номинала такого векселя, а по процентным векселям — такая договорная стоимость, увеличенная на сумму процентов, начисленных или таких, которые должны быть начислены на сумму номинала такого векселя

10. Ликвидация ОС или непроизводственных ОС по самостоятельному решению плательщика НДС (п. 189.9 НКУ)

Если ОС или непроизводственные ОС ликвидируются по самостоятельному решению плательщика налога, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка по ОЦ, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации.

Исключение: ликвидация указанных объектов в связи с их уничтожением или разрушением в результате действия обстоятельств непреодолимой силы, в иных случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, в том числе в случае хищения, что подтверждается в соответствии с законодательством или когда плательщик налога подает в орган ГНС соответствующий документ об их уничтожении, разборке или преобразовании другим способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению

11. Поставка на территории Украины товаров, являющихся продуктами переработки товаров, помещенных в таможенный режим переработки на таможенной территории (п. 189.13 НКУ)

В случае поставки на таможенной территории Украины товаров, являющихся продуктами переработки товаров, помещенных в таможенный режим переработки на таможенной территории, в том числе полученных в качестве оплаты за поставку услуг по переработке, база налогообложения определяется согласно ст. 188 НКУ (т. е. с учетом ОЦ)

12. Бесплатное получение услуг от нерезидента (пп. 190.2, 208.2 НКУ)

В случае бесплатного получения услуг от нерезидента база налогообложения определяется исходя из ОЦ

13. Приобретение товаров, услуг (п. 198.3 НКУ)

НК отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня ОЦ, определенных в соответствии со ст. 39 НКУ

14. Поставка культурных ценностей дилером (п. 210.2 НКУ)

Базой налогообложения для операций поставки дилером культурных ценностей является его маржинальная прибыль (без учета налога), которая является суммой, полученной в виде разницы между ценой продажи товаров и ценой их приобретения, рассчитанных по ОЦ

Налог на доходы физических лиц

1. Бесплатно полученные товары, работы, услуги, предоставление индивидуальных скидок (абз. «е» п.п. 164.2.17 НКУ)

В доход налогоплательщика включаются стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенная по ОЦ; суммы скидки ОЦ товаров (работ, услуг), индивидуально установленной для такого плательщика

2. Доход в неденежной форме, в виде не возвращенных в установленные сроки средств, выданных на командировку (п. 164.5 НКУ)

При начислении (предоставлении) доходов в неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по ОЦ с учетом «натурального» коэффициента

3. Получение страховой выплаты, страхового возмещения или выкупных сумм от страховщика-резидента по договору страхования, иному, чем долгосрочное страхование жизни (в том числе страхование пожизненных пенсий) и негосударственное пенсионное обеспечение (абз. «б», «в» п.п. 165.1.27 НКУ)

Суммы страховой выплаты, страхового возмещения или выкупные суммы, полученные плательщиком налога от страховщика-резидента по договору страхования, другому, чем долгосрочное страхование жизни (в том числе страхование пожизненных пенсий) и негосударственное пенсионное обеспечение, не включаются в общий месячный (годовой) облагаемый налогом доход такого плательщика налога при условии, что:

— при страховании имущества сумма страхового возмещения не превышает стоимость застрахованного имущества, определенную по ОЦ на дату заключения страхового договора, увеличенную на сумму уплаченных страховых платежей (страховых взносов, страховых премий);

— при страховании гражданской ответственности сумма страхового возмещения не превышает размер ущерба, фактически нанесенного выгодополучателю (бенефициару), определенного по ОЦ на дату такой страховой выплаты

4. Конвертация ценных бумаг (п.п. 165.1.50 НКУ)

Не включаются в доход операции по конвертации ценных бумаг в случае, если их обмен осуществляется по ОЦ или по стоимости чистых активов в расчете на одну ценную бумагу, не приводящие к отчуждению инвестиций и проводимые с ценными бумагами ИСИ, которые находятся в управлении одной компании по управлению активами