19.05.2014
ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ:
начисления и удержания,
участие в расчете средней зарплаты
для соцвыплат, отпускных, «военных» и других выплат,
индексация и компенсация,
налоговые расходы
| Пункт Инструкции № 5 | Виды выплат | Расчет средней зарплаты по: | Индексация | Компенсация | Расходы для налога на прибыль | НДФЛ (признак дохода) | НСЛ | ЕСВ | ||||
| Порядку № 1266 | Порядку № 100 | начисления | удержания | |||||||||
| больничные | декретные | отпускные | командировочные, «военные» и др. | |||||||||
| 1. ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА | ||||||||||||
| Фонд основной заработной платы (п. 2.1 Инструкции № 5) | ||||||||||||
| 2.1.1 | Вознаграждения за выполненную работу согласно установленным нормам труда по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам рабочих и должностным окладам руководителей, специалистов, технических служащих, включая в полном объеме внутреннее совместительство | + | + | + | + | + | + | Р (включается в расходы) | + (101) | + | + | + |
| 2.1.2 | Суммы процентных или комиссионных начислений в зависимости от объема доходов (выручки), полученных от реализации продукции (работ, услуг), в случае, если они являются основной заработной платой | + | + | + | + | + | + | Р | + (101) | + | + | + |
| 2.1.3 | Гонорар штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства и (или) оплата их труда, которая начисляется по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на этом предприятии | +1 | +1 | +1 | +1 | +1 | +1 | Р | + (101)2 | +1 | +1 | +1 |
| 1 Кроме вознаграждений (гонораров) штатным работникам газет и журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства, которые выплачиваются по авторским договорам на создание и использование произведений науки, литературы и искусства, а не в рамках трудового договора. Указанные выплаты не включаются в ФОТ и рассмотрены в п. 3.14 данной таблицы. 2 Кроме вознаграждений (гонораров) штатных работников газет и журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства, которые выплачиваются по авторским договорам. Указанные выплаты также облагаются НДФЛ, однако отражаются в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с кодом признака доходов «103» (см. п. 3.14 этой таблицы). | ||||||||||||
| 2.1.4 | Оплата при переводе работника на нижеоплачиваемую работу в случаях и размерах, предусмотренных действующим законодательством, а также при невыполнении норм выработки и изготовлении продукции, которая оказалась браком, не по вине работника | + | + | + | -1/+ | -2/+ | + | Р | + (101) | + | + | + |
| 1 Если оплата труда производилась исходя из средней зарплаты, то такая выплата не участвует в расчете средней зарплаты за последние два календарных месяца. 2 В соответствии со ст. 114 КЗоТ при переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу за ним в течение двух недель со дня перевода сохраняется предыдущий средний заработок. В свою очередь, выплаты, которые рассчитываются исходя из средней ЗП, не индексируются (п. 3 Порядка № 1078). | ||||||||||||
| 2.1.5 | Оплата работы высококвалифицированных работников, привлеченных для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников | + | + | + | + | + | + | Р | + (101) | + | + | + |
| 2.1.6 | Оплата труда за время пребывания в командировке (кроме возмещения расходов в связи с командировкой: суточных, стоимости проезда, расходов на наем жилого помещения)* | +1 | + | + | +/-2 | +/-3 | + | Р | + (101) | + | + | + |
| * Командировочным вопросам была посвящена Тема недели «Командировки: основные вопросы» (см. «БН», 2012, № 36, с. 34). Также читайте Почту редакции «Расчет средней зарплаты для сохранения заработка за период нахождения в служебной командировке» // «БН», 2012, № 36, с. 29. | ||||||||||||
| 1 Оплату труда за время пребывания работника в командировке (независимо от того, оплачивается ли этот период согласно условиям трудового или коллективного договора или исходя из средней ЗП) включаете в расчет средней ЗП при исчислении больничных. Ведь эта выплата: • включается в ФОТ предприятия; • подлежит обложению НДФЛ и ЕСВ; • выплачивается за отработанное время. 2 Если оплата труда за время пребывания в командировке производилась исходя из средней зарплаты, то она не участвует в расчете средней зарплаты за последние два календарных месяца. 3 Если оплата труда за время пребывания в командировке рассчитывается исходя из средней ЗП, то она индексации не подлежит. | ||||||||||||
| 2.1.7 | Стоимость продукции, выданной работникам при натуральной форме оплаты труда | + | + | + | + | -1 | -1 | Р | +2 (101) | + | + | + |
| 1 Индексации и компенсации в связи с нарушением сроков выплаты подлежат только денежные доходы населения (ст. 2 Закона об индексации и ст. 2 Закона о компенсации соответственно). 2 В рассматриваемой ситуации имеет место неденежная форма предоставления дохода, поэтому база налогообложения рассчитывается с применением «натурального» коэффициента, предусмотренного п. 164.5 НКУ. Величина «натурального» коэффициента зависит от ставки налога и составляет: при ставке 15 % — 1,176471, а при ставке 17 % — 1,204819. | ||||||||||||
| 2.1.8 | Оплата труда (включая гонорары) работников, не находящихся в штате предприятия (при условии, что расчеты производятся предприятием непосредственно с работниками), за выполнение работ*: | |||||||||||
| • согласно договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда (за исключением физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности) | - | - | - | - | +/-1 | - | Р | +2 (102) | - | +3 | +3 | |
| • согласно обязанностям лицам, являющимся членами наблюдательного совета или ревизионной комиссии акционерного общества | -4 | -4 | -4 | - | +/-1 | - | Р | +2 (102) | - | +3 | +3 | |
| * Подробнее см. Тему недели «Гражданско-правовые договоры с физлицами» // «БН», 2013, № 10, с. 30. | ||||||||||||
| 1 Выплаты по договорам гражданско-правового характера подлежат индексации при условии, что они не являются разовыми. При этом согласно п. 7 Порядка № 1078 выплаты по гражданско-правовым договорам индексируются в пределах прожиточного минимума для трудоспособных лиц с учетом ЗП, полученной по основному месту работы (на основании справки с основного места работы). 2 Согласно п. 164.6 НКУ при начислении доходов в виде вознаграждения по договорам гражданско-правового характера база налогообложения определяется как начисленная сумма вознаграждения, уменьшенная на сумму ЕСВ в части удержаний. 3 Сумма вознаграждения, выплачиваемого физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам, является объектом для взимания ЕСВ согласно абзацу первому п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ. 4 По нашему мнению, такие выплаты осуществляются на основании гражданско-правового, а не трудового договора, поэтому их получатели не имеют права на получение больничных, декретных, отпускных, выходного пособия и т. д. | ||||||||||||
| Фонд дополнительной заработной платы (п. 2.2 Инструкции № 5) | ||||||||||||
| 2.2.1 | Надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам, должностным окладам) в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за: | |||||||||||
| • совмещение профессий (должностей) | + | + | + | + | +1 | + | Р | + (101) | + | + | + | |
| • расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ | + | + | + | + | +1 | + | Р | + (101) | + | + | + | |
| • выполнение обязанностей временно отсутствующего работника | + | + | + | + | +1 | + | Р | + (101) | + | + | + | |
| • работу в тяжелых и вредных и особо тяжелых и особо вредных условиях труда | + | + | + | + | +1 | + | Р | + (101) | + | + | + | |
| • интенсивность труда | + | + | + | + | +1 | + | Р | + (101) | + | + | + | |
| • работу в ночное время | + | + | + | + | +1 | + | Р | + (101) | + | + | + | |
| • руководство бригадой | + | + | + | + | +1 | + | Р | + (101) | + | + | + | |
| • высокое профессиональное мастерство | + | + | + | + | +1 | + | Р | + (101) | + | + | + | |
| • классность водителям (машинистам) транспортных средств | + | + | + | + | + | + | Р | + (101) | + | + | + | |
| • высокие достижения в труде, в том числе государственным служащим | + | + | + | + | +1 | + | Р | + (101) | + | + | + | |
| • выполнение особо важной работы на определенный срок | + | + | +/-2 | +/-2 | +1 | + | Р | + (101) | + | + | + | |
| • знание и использование в работе иностранного языка | + | + | + | + | +1 | + | Р | + (101) | + | + | + | |
| • допуск к государственной тайне | + | + | + | + | +1 | + | Р | + (101) | + | + | + | |
| • дипломатические ранги, персональные звания служебных лиц, ранги государственных служащих, квалификационные классы судей | + | + | + | + | +1 | + | Р | + (101) | + | + | + | |
| • ученую степень | + | + | + | + | +1 | + | Р | + (101) | + | + | + | |
| • нормативное время передвижения в шахте (руднике) от ствола к месту работы и обратно работникам, постоянно занятым на подземных работах | + | + | + | + | +1 | + | Р | + (101) | + | + | + | |
| • работу на территориях радиоактивного загрязнения | + | + | + | + | +1 | + | Р | + (101) | + | + | + | |
| • другие надбавки и доплаты, предусмотренные действующим законодательством, включая доплату до размера минимальной заработной платы | + | + | +/-2 | +/-2 | +1 | + | Р | + (101) | + | + | + | |
| 1 Индексируется, если не носит разовый характер. 2 Если такая выплата носит разовый характер и осуществляется за поручение, которое не входит в обязанности работника, то она не учитывается при расчете средней зарплаты (п.п. «а» п. 4 Порядка № 100). | ||||||||||||
| 2.2.2 | Премии и вознаграждения, имеющие систематический характер, независимо от источников финансирования (кроме сумм, указанных в п.п. 2.3.2 Инструкции № 5) | + | + | +1, 2 | +2 | + | + | Р | + (101) | + | + | + |
| 1 Согласно абзацу первому п. 3 Порядка № 100 в расчет средней ЗП для начисления отпускных включаются производственные премии и премии за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии и тепловой энергии. 2 Премии включаются в заработок того месяца, в котором они начислены. Премии, которые выплачиваются за квартал и более длительный промежуток времени, при исчислении средней ЗП за последние два календарных месяца включаются в заработок в части, соответствующей количеству месяцев в расчетном периоде. В случае, когда число рабочих дней в расчетном периоде отработано не полностью, премии, вознаграждения и другие поощрительные выплаты во время исчисления средней ЗП за последние два календарных месяца учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. | ||||||||||||
| 2.2.3 | Процентные или комиссионные вознаграждения, выплаченные дополнительно к тарифной ставке (окладу, должностному окладу) | + | + | +1 | +1 | +1 | + | Р | + (101) | + | + | + |
| 1 Включаются в расчет и индексируются при условии, что такие выплаты не носят разового характера. | ||||||||||||
| 2.2.4 | Оплата работы в сверхурочное время и в праздничные и нерабочие дни, в размерах и по расценкам, установленным действующим законодательством* | + | + | +1 | +1 | +2 | + | Р | + (101) | + | + | + |
| *См. статью «Работа в выходные и праздничные дни — как привлечь работников и оплатить их труд» // «БН», 2010, № 39, с. 10; Почту недели «Как оплатить труд тех, кто работает в праздничные и выходные дни?» // «БН», 2012, № 1-2, с. 37; ком. «Компенсация за работу в выходной день: разъяснение от Минсоцполитики» к письму от 19.09.12 г. № 321/13/133-12 // «БН», 2012, № 51, с. 12. | ||||||||||||
| 1 Включаются в расчет, если не являются разовыми. 2 Подлежат индексации, если не носят разового характера, а ее выплата обусловлена режимом работы предприятия, учреждения, организации. Однако в определении базового месяца такая выплата не участвует, поскольку имеет временный характер. | ||||||||||||
| 2.2.7 | Суммы выплат, связанных с индексацией заработной платы работников* | + | + | + | + | - | + | Р | + (101) | + | + | + |
| * Подробно правила проведения индексации см. в консультациях «Правила индексации: разъяснения от Минсоцполитики» // «БН», 2013, № 21, с. 5, «Фиксированная сумма индексации: расчет при повышении оклада» // «БН», 2013, № 37, с. 31, «На работу после отпуска до 3 лет» // «БН», 2014, № 2, с. 33, «Изменения в индексации доходов «осели» в кабминовском Порядке» // «БН», 2014, № 7, с. 8, «Зарплатная индексация: «освежающий» алгоритм» // «БН», 2014, № 18-19, с. 34. | ||||||||||||
| 2.2.8 | Суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты* | + | + | - | - | - | - | Р | + (101) | + | +1 | +1 |
| * О начислении компенсации см. статью «Компенсация за задержку зарплаты: особенности начисления и отражения в учете» // «БН», 2012, № 5, с. 35. | ||||||||||||
| 1 В письмах от 07.09.11 г. № 18794/03-30 («БН», 2012, № 13, с. 5) и от 18.10.11 г. № 22373/03-20 ПФУразъяснил, что компенсация за нарушение сроков выплаты ЗП, начисленная уволенным работникам: • включается в базу для взимания ЕСВ, если она начислена за месяцы начиная с января 2011 года; • не включается в базу для взимания ЕСВ, если она начислена за месяцы до 01.01.11 г. Таким образом, из писем следует, что компенсация за нарушение сроков выплаты ЗП относится к выплатам за отработанное время. Именно поэтому из такой суммы и следует удерживать ЕСВ при начислении после даты увольнения. | ||||||||||||
| 2.2.9 | Стоимость безвозмездно предоставленных отдельным категориям работников в соответствии с законодательством (суммы средств на возмещение оплаты): | |||||||||||
| 2.2.9 | • угля в пределах норм | - | - | - | - | - | - | Р1 | -2 (144) | - | -3 | -3 |
| • жилья, коммунальных услуг, услуг связи в пределах норм | + | + | - | - | - | - | Р4 | -5 (127) | - | +6 | +6 | |
| 1 Предприятие вправе включить в состав расходовстоимость угля и угольных или торфяных брикетов, безвозмездно предоставленных в объемах и по перечню профессий, установленных постановлением КМУ от 17.03.11 г. № 303, в том числе компенсацию стоимости такого угля и угольных или торфяных брикетов отдельным категориям граждан, перечисленным в п.п. «ґ» п.п. 138.10.6 НКУ. 2 Не облагается НДФЛ стоимость угля и угольных или торфяных брикетов, безвозмездно предоставленных в объемах и по перечню профессий, установленных постановлением КМУ от 17.03.11 г. № 303, в том числе компенсации стоимости такого угля и угольных или торфяных брикетов отдельным категориям граждан, перечисленных в п.п. 165.1.20 НКУ. 3 Стоимость бесплатно предоставленного угля и суммы компенсации его стоимости не облагаются ЕСВ, поскольку такие выплаты указаны в п. 1 разд. II Порядка № 1170. 4 По нашему мнению, стоимость безвозмездно предоставленных отдельным категориям работников в соответствии с законодательством жилья, коммунальных услуг, услуг связи, а также суммы средств на возмещение их оплаты, можно включить в состав расходов плательщика налога на основании п. 142.2 НКУ. 5 Стоимость жилья, коммунальных услуг, а также услуг связи, бесплатное предоставление которых отдельным категориям работников предусмотрено действующим законодательством, не облагается НДФЛ на основании п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ. Признак дохода в ф. № 1ДФ — «144». 6 Поскольку эти выплаты входят в ФОТ и не упомянуты в Перечне № 1170, с них необходимо взимать ЕСВ. | ||||||||||||
| 2.2.10 | Расходы, связанные с предоставлением бесплатного проезда работникам железнодорожного, авиационного, морского, речного, автомобильного транспорта и городского электротранспорта | + | + | - | - | - | - | Р | -1 (127) | - | +2 | +2 |
| 1 Указанные выплаты не облагаются НДФЛ на основании п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ. 2 С этих выплат взимается ЕСВ, поскольку они включаются в ФОТ и не упомянуты в Перечне № 1170. | ||||||||||||
| 2.2.11 | Стоимость бесплатно предоставленной работникам форменной одежды, обмундирования, которые могут использоваться вне рабочего места и остаются в личном постоянном пользовании, или сумма скидки в случае продажи форменной одежды по сниженным ценам* | + | + | - | - | - | - | Р1 | +2 (101) | + | + | + |
| * Об учете расходов, связанных с фирменной одеждой, читайте в статье «Фирменная одежда для работников торговли и сферы услуг» // «БН», 2014, № 2, с. 36. | ||||||||||||
| 1 По нашему мнению, предприятие имеет право на расходы на основании п. 142.1 НКУ как расходы на оплату труда. При этом возможность осуществления таких выплат следует предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В то же время высока вероятность того, что налоговики не признают стоимость такой одежды в качестве «зарплатных» расходов предприятия. 2 В рассматриваемой ситуации имеет место неденежная форма предоставления дохода, поэтому база налогообложения определяется с применением «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ (при ставке налога 15 % величина коэффициента составляет 1,176471, а при ставке 17 % — 1,204819). | ||||||||||||
| 2.2.12
| Оплата за неотработанное время: | |||||||||||
| • оплата, а также суммы денежных компенсаций в случае неиспользования ежегодных (основного и дополнительных) отпусков и дополнительных отпусков работникам, имеющим детей, в размерах, предусмотренных законодательством* | -1 | +2 | +/-3 | - | -4 | + | Р | + (101) | + | +5 | +5 | |
| * О расчете и начислении отпускных см. статью «Предоставление отпусков: инструкция для бухгалтера» // «БН», 2013, № 22, с. 17. Об особенностях начисления отпускных при установлении режима неполного рабочего времени читайте в статье «Неполное рабочее время — особенности оплаты труда» // «БН», 2010, № 36, с. 20. О том, как составить график отпусков, см. статью «Хотите летом в отпуск? Планируйте график отпусков в январе» // «БН», 2014, № 4, с. 37. | ||||||||||||
| • оплата дополнительных отпусков (сверх продолжительности, предусмотренной законодательством), предоставленных в соответствии с коллективным договором | -1 | +2 | + | - | -4 | + | Р | + (101) | + | + | + | |
| • оплата дополнительных отпусков в связи с обучением и творческих отпусков* | -1 | +2 | + | - | -4 | + | Р | + (101) | + | + | + | |
| * Подробно о расчете и налогообложении этого вида отпусков читайте в статье «Учебный отпуск — как предоставить и рассчитать отпускные» // «БН», 2008, № 45, с. 14; «Работник-студент на предприятии: предоставляем и оплачиваем учебный отпуск» // «БН», 2013, № 46, с. 12. | ||||||||||||
| • оплата дополнительных отпусков, которые предоставляются в соответствии с Законом Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-ХII* | -1 | +2 | + | - | -4 | + | -6 | + (101) | + | + | + | |
| * Подробнее см. статью «Работающий чернобылец: что должен знать работодатель» // «БН», 2011, № 41, с. 33, ком. «Два дополнительных отпуска для чернобыльца: разъяснения от Минсоцполитики» к письму от 24.10.11 г. № 310/13/133-11 // «БН», 2012, № 8, с. 6. | ||||||||||||
| • суммы заработной платы, которые сохраняются по основному месту работы работников, за время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров | -1 | +2 | + | - | -4 | + | Р | + (101) | + | + | + | |
| • суммы, начисленные лицам, которые проходят обучение (подготовку) для работы на только что введенных в действие предприятиях за счет средств, предусмотренных в общих сметах строительства | -1 | +2 | + | - | -4 | + | Р | + (101) | + | + | + | |
| • оплата специального перерыва в работе в случаях, предусмотренных законодательством, оплата льготного времени несовершеннолетним | -1 | +2 | + | +/- | -4/+ | + | Р | + (101) | + | + | + | |
| • оплата работникам, которые привлекаются к выполнению государственных или общественных обязанностей, если они выполняются в рабочее время | - 1 | +2 | + | - | -4 | + | Р* | + (101) | + | + | + | |
| * О налоговом учете «военных» выплат читайте в статье «Мобилизация и сборы: «оплатно-учетные» моменты» // «БН», 2014, № 18-19, с. 39, а также на с. 12 номера. | ||||||||||||
| • оплата работникам-донорам дней обследования, сдачи крови и отдыха, которые предоставляются после каждого дня сдачи крови, или дней, присоединенных по желанию работника к ежегодному отпуску | -1 | +2 | + | - | -4 | + | Р | + (101) | + | + | + | |
| • оплата, которая сохраняется за работником, подлежащим медицинскому осмотру, по основному месту работы за время пребывания в медицинском заведении на обследовании | - 1 | +2 | + | - | -4 | + | Р | + (101) | + | + | + | |
| • оплата простоев не по вине работника* | +7 | +2 | +/-8 | - | +/-4 | + | Р | + (101) | + | + | + | |
| * См. статьи «Расходы в период простоя: особенности отражения в учете по налогу на прибыль» // «БН», 2012, № 17-18, с. 14, «Сокращается деятельность: как уменьшить расходы на зарплату (простой и неполное время)» // «БН», 2013, № 37, с. 16. | ||||||||||||
| 1 Выплаты работникам включаете в расчет средней ЗП для оплаты дней нетрудоспособности, только если они начислены за фактически отработанное время. Выплаты за неотработанное время (отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск, средняя зарплата за период выполнения общественных обязанностей в рабочее время и т. п.), рассчитанные согласно Порядку № 100, не включаете в расчет средней зарплаты для больничных, несмотря на то что с них взимается ЕСВ (см. письмо Минтруда от 02.04.07 г. № 211/020/153-07). 2 В расчет средней ЗП для определения суммы пособия по беременности и родам необходимо включать все выплаты как за отработанное, так и за не отработанное время, в том числе выплаты, указанные в п.п. 2.2.12 Инструкции № 5. На это обращают внимание специалисты Минтруда в письмах от 18.01.10 г. № 396/0/14-10/18 и от 01.02.10 г. № 1000/0/14-10/18. 3 Компенсация за неиспользованный отпуск не включается в расчет средней ЗП для выплаты отпускных на основании п.п. «б» п. 4 Порядка № 100. 4 Выплаты, которые рассчитываются исходя из средней ЗП, индексации не подлежат. 5 Обратите внимание: компенсация за неиспользованные дни отпуска, начисленная: • увольняемому работнику при проведении окончательного расчета, включается в базу взимания ЕСВ; • уволенному работнику (т. е. такому, который в месяце ее начисления уже не состоит в трудовых отношениях с работодателем), является платой за неотработанное время, а значит, не облагается ЕСВ (см. письмо ПФУ от 03.03.11 г. № 4149/05-10). 6 По мнению налоговиков, возмещение расходов на оплату «чернобыльских» отпусков не учитывается в составе доходов и расходов налогоплательщика (см. разъяснение в категории 102.07.17 ЗІР Миндоходов). 7 По мнению ФВПТ, время простоя не по вине работника не нужно исключать из расчетного периода для оплаты периода нетрудоспособности. А значит, оплату за это время простоя необходимо учитывать при исчислении средней ЗП для расчета пособия по временной нетрудоспособности (см. письмо ФВПТ от 13.05.11 г. № 04-29-1157). Отметим, что специалисты Минсоцполитики придерживаются аналогичной позиции (письма от 19.03.09 г. № 51/18/99-09 // «БН», 2009, № 17, от 16.04.10 г. № 108/18/99-10 // «БН», 2010, № 29, с. 10). 8 Время, в течение которого работник не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключается из расчетного периода на основании п. 2 Порядка № 100. При простое не по вине работника за ним сохраняется заработок частично (не ниже 2/3 тарифной ставки), поэтому дни простоя и заработок за эти дни не учитываются при расчете средней ЗП (см. письма от 24.04.09 г. № 247/13/8409, от 20.12.07 г. № 929/13/84-07). Если же заработок за время простоя сохраняется за работником полностью, то такие выплаты учитываются в расчете средней ЗП для отпускных. | ||||||||||||
| Другие поощрительные и компенсационные выплаты (п. 2.3 Инструкции № 5) | ||||||||||||
| 2.3.1 | Начисления за неотработанное время, не предусмотренные действующим законодательством, в частности работникам, которые вынужденно работали сокращенное рабочее время и находились в отпусках по инициативе администрации (кроме пособия по частичной безработице), принимали участие в забастовках | -1 | +2 | +/-3 | - | -4 | + | Р/-5 | + (101) | + | + | + |
| 1 При исчислении средней ЗП для расчета выплат по листку нетрудоспособности (обычный больничный) учитываются выплаты, начисленные застрахованному лицу за фактически отработанные рабочие дни. 2 При расчете средней ЗП для определения суммы пособия по беременности и родам необходимо учитывать все выплаты, которые включаются в ФОТ согласно Инструкции № 5 и с которых уплачивается ЕСВ (с учетом ограничения по максимальной величине базы для начисления ЕСВ), как за отработанное, так и за не отработанное время (см. письма Минтруда от 18.01.10 г. № 396/0/14-10/18 и от 01.02.10 г. № 1000/0/14-10/18. 3 В случае если средний заработок сохранялся частично, выплата в расчете отпускных не участвует. 4 Выплаты, которые рассчитываются исходя из средней ЗП, индексации не подлежат. 5 Несмотря на то что указанные выплаты включаются в ФОТ согласно Инструкции № 5, для правомерного отражения их в составе расходов в налоговом учете возможность осуществления таких выплат следует предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие сможет включить их в расходы как выплаты, установленные по договоренности сторон на основании п. 142.1 НКУ. | ||||||||||||
| 2.3.2
| Вознаграждения и поощрения, осуществляемые один раз в год или имеющие разовый характер, в частности: | |||||||||||
| • вознаграждения по итогам работы за год, ежегодные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы) | +1 | +1 | +2 | +2 | -3 | + | Р/-4 | + (101) | + | +5 | +5 | |
| • премии, которые выплачиваются в установленном порядке по специальным системам премирования, выплаченные в соответствии с решениями правительства | +1 | +1 | -6 | -6 | -3 | + | Р/-4 | + (101) | + | + | + | |
| • премии за содействие изобретательству и рационализаторству, создание, освоение и внедрение новой техники и технологии, введение в действие в срок и досрочно производственных мощностей и объектов строительства (за исключением этих премий работникам строительных организаций, которые выплачиваются в составе премий за результаты хозяйственной деятельности), своевременную поставку продукции на экспорт и др. | +1 | +1 | -6 | -6 | -3 | + | Р/-4 | + (101) | + | + | + | |
| • премии за выполнение важных и особо важных заданий | +1 | +1 | -6 | -6 | -3 | + | Р/-4 | + (101) | + | + | + | |
| • одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и в натуральной форме) | +1 | +1 | -6 | -6 | -3 | +/-7 | Р/-4 | + (101) | + | + | + | |
| • денежное вознаграждение государственным служащим за добросовестный непрерывный труд в органах государственной власти, образцовое выполнение трудовых обязанностей | +1 | +1 | -6 | -6 | -3 | + | Х | + (101) | + | + | + | |
| • стоимость бесплатно предоставленных работникам акций | +1 | +1 | -6 | -6 | -3 | -7 | Р/-4 | +8 (101) | + | + | + | |
| • суммы стоимости имущества, которое распределяется между членами коллектива в случае ликвидации (реорганизации, перепрофилирования) предприятия (кроме случаев распределения имущества между учредителями предприятия) | +1 | +1 | -6 | -6 | -3 | - | Р/-4 | +8 (101) | + | + | + | |
| 1 Важно! Если работник часть месяца в расчетном периоде не работал по уважительной причине (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск по уходу за ребенком до 3 лет и до 6 лет по медицинскому заключению), поощрительные и компенсационные выплаты, имеющие разовый характер, и выплаты, не предусмотренные актами законодательства или производимые сверх норм, установленных указанными актами, учитываете при расчете средней ЗП пропорционально отработанному в этом месяце времени (абз. 2 п. 9 Порядка № 1266). Отдельно обратим внимание на такую выплату, как вознаграждение за выслугу лет. Если вознаграждение за выслугу лет начисляется работнику систематически (ежемесячно), то согласно п.п. 2.2.2 Инструкции № 5 такое вознаграждение входит в фонд дополнительной ЗП и в расчет страховых выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию должно включаться в полном объеме. Если вознаграждение за выслугу лет выплачивается предприятием раз в год или имеет одноразовый характер, то согласно п.п. 2.3.2 Инструкции № 5 такая выплата относится к поощрительным и компенсационным выплатам и в расчет средней ЗП для определения суммы больничных и декретных ее необходимо включать пропорционально отработанному в месяце начисления времени (см. письмо Минтруда от 01.04.10 г. № 91/18/99-10). 2 Одноразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет включаете в средний заработок путем прибавления к заработку за каждый месяц расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год. В письмах от 26.01.07 г. № 49/13/155-07 и от 02.03.07 г. № 696/0/10-07/13 Минтруда настаивает на том, что основным условием учета этих выплат в расчете средней ЗП по Порядку № 100 является их начисление в текущем году за предыдущий год. Если премия по итогам работы за год и за выслугу лет начислена в текущем году за текущий год (например, за 2014 год в декабре 2014 года), то, по мнению Минтруда, она вообще не должна участвовать в расчете. 3 Доходы граждан, имеющие разовый характер, индексации не подлежат (ст. 2 Закона об индексации). 4 Несмотря на то что указанные выплаты включаются в ФОТ согласно Инструкции № 5, для правомерного отражения их в составе расходов в налоговом учете возможность осуществления таких выплат следует предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие сможет отразить расходы на основании п. 142.1 НКУ. 5 Обратите внимание: по мнению специалистов Пенсионного фонда, ЕСВ придется начислить и удержать даже в тех случаях, когда вознаграждение по итогам работы за год выплачивается уже уволившемуся лицу (см. письмо ПФУ от 03.03.11 г. № 4149/05-10). В качестве аргумента специалисты Фонда ссылаются на ч. 2 ст. 7 Закона о ЕСВ, согласно которой особый порядок начисления ЕСВ, предусмотренный этой нормой Закона, распространяется также на лиц, которым после увольнения с работы начислена заработная плата (доход) за отработанное время. Отсюда работники Фонда делают вывод: если после увольнения с работы физическому лицу начислена премия, ежемесячная база для исчисления ЕСВ для целей сравнения с максимальной базой взимания ЕСВ определяется путем деления премии, определенной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена. 6 Не включаете в расчет, поскольку эта выплата имеет одноразовый характер (п.п. «а» п. 4 Порядка № 100, письмо Минтруда от 13.06.03 г. № 18-403). 7 Компенсации за нарушение сроков выплаты ЗП подлежат только денежные доходы работников (ст. 2 Закона о компенсации). То есть доходы в натуральной форме не компенсируются. 8 В рассматриваемой ситуации имеет место неденежная форма предоставления дохода, поэтому база налогообложения определяется с применением «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ. Напомним, что при ставке налога 15 % величина коэффициента составляет 1,176471, а при ставке 17 % — 1,204819. | ||||||||||||
| 2.3.3 | Материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием, кроме сумм, указанных в п. 3.31)* | +1 | +1 | -2 | -2 | - | + | Р/-3 | + (101) | + | + | + |
| * Советуем прочитать статью «Материальная помощь» // «БН», 2013, № 20, с. 23. | ||||||||||||
| 1 Если физическое лицо по уважительным причинам (в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском по беременности и родам, отпуском по уходу за ребенком до 3 лет или при наличии медицинского заключения до 6 лет) не работало часть месяца, материальную помощь, имеющую систематический характер, учитываете пропорционально отработанному в этом месяце времени (п. 9 Порядка № 1266). 2 Не включаете в расчет на основании п.п. «б» п. 4 Порядка № 100. 3 Несмотря на то что такая матпомощь входит в ФОТ согласно Инструкции № 5, для правомерного отражения ее в составе расходов в налоговом учете необходимо предусмотреть возможность ее выплаты в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие сможет отразить расходы на основании п. 142.1 НКУ. | ||||||||||||
| 2.3.4 | Выплаты социального характера в денежной и натуральной форме: | |||||||||||
| • расходы в размере страховых взносов предприятий (кроме добровольного медицинского и пенсионного страхования) в пользу работников, связанные с добровольным страхованием (личным, страхованием имущества) | +1 | +1 | - | - | -2 | -2 | -3 | +4 (101) | + | + | + | |
| • расходы в размере страховых взносов предприятий на долгосрочное страхование жизни работников в сумме, не превышающей 15 % заработной платы такого работника, начисленной в течение каждого отчетного месяца, за который вносится страховой взнос, и не более пяти размеров минимальной заработной платы, установленной законом о Государственном бюджете Украины на соответствующий год в расчете за месяц* | +1 | +1 | - | - | -2 | -2 | Р5 | -6 (125) | - | + | + | |
| • оплата или дотации на питание работников, в том числе в столовых, буфетах, профилакториях | +1 | +1 | - | - | -2 | -2 | Р/-7 | +4 (101) | + | + | + | |
| • оплата за содержание детей работников в дошкольных заведениях | +1 | +1 | - | - | -2 | -2 | Р/-7 | +4 (101) | + | + | + | |
| • стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсации, выданные вместо путевок за счет предприятия | +1 | +1 | - | - | -2 | -2 | Р/-7 | +4 (101) | + | + | + | |
| • стоимость проездных билетов, которые персонально распределяются между работниками, и возмещение работникам стоимости проезда транспортом общего пользования | +1 | +1 | - | - | -2 | -2 | Р/-7 | +4, 8 (101) | + | + | + | |
| • другие выплаты, имеющие индивидуальный характер (оплата квартиры и наемного жилья, общежитий, товаров, продуктовых заказов, абонементов в группы здоровья, подписки на газеты и журналы, протезирования, суммы компенсации стоимости выданного работникам топлива в случаях, не предусмотренных действующим законодательством) | +1 | +1 | - | - | -2 | -2 | Р/-7 | +4/-9 (101/127) | +/- | + | + | |
| * Если одновременно с платежами по договору долгосрочного страхования жизни работодатель за свой счет уплачивает в пользу работника страховые платежи по договорам доверительного управления или любого вида негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды и взносы на счета участников фондов банковского управления, ограничение размера расходов должно рассчитываться на одного застрахованного работника совокупно по всем страховым платежам (страховым премиям, страховым взносам). | ||||||||||||
| 1 Если застрахованное лицо часть месяца в расчетном периоде не работало по одной из трех уважительных причин (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению), для исчисления средней ЗП поощрительные и компенсационные выплаты, имеющие разовый характер, и выплаты, которые не предусмотрены актами законодательства или осуществляются сверх установленных указанными актами норм, в таком месяце учитываются пропорционально отработанному времени (п. 9 Порядка № 1266). В письмах Минтруда от 01.04.10 г. № 91/18/99-10 // «БН», 2010, № 27, с. 7, от 29.06.06 г. № 422/020/99-06 говорится, что под действие этой нормы подпадают все выплаты, указанные в п. 2.3 Инструкции № 5. См. Тему недели «Больничные: начисление и учет» // «БН», 2011, № 46, с. 31. 2 Доходы физических лиц в натуральной форме индексации и компенсации в связи с нарушением сроков выплаты не подлежат (ст. 2 Закона об индексации и ст. 2 Закона о компенсации). 3 Право на расходы отсутствует в силу прямого запрета, установленного п.п. 140.1.6 НКУ. 4 При выплате дохода в неденежной форме базу обложения НДФЛ определяете с применением «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ. Величина коэффициента при ставке налога 15 % составляет 1,176471, а при ставке 17 % — 1,204819. 5 Несмотря на то что эти выплаты входят в ФОТ по Инструкции № 5, для правомерного их отражения в составе расходов возможность их выплаты работникам лучше предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие будет руководствоваться п. 142.1 НКУ и включит в расходы выплаты, установленные по договоренности сторон с учетом ограничений, установленных п. 11 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ. 6 Указанные суммы не включаете в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода физического лица на основании п.п. «в» п.п. 164.2.16 НКУ. 7 Несмотря на то что эти выплаты включаются в ФОТ согласно Инструкции № 5, для правомерного отражения их в составе расходов в налоговом учете возможность осуществления таких выплат следует предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие сможет отразить расходы на основании п. 142.1 НКУ. 8 Стоимость проездных билетов не нужно включать в состав налогооблагаемого дохода работников при условии, что такие билеты не распределяются между работниками, а предоставляются им на время выполнения служебных обязанностей, и при этом выдача проездных билетов предусмотрена условиями коллективного (индивидуального трудового) договора. 9 Если предоставление работникам жилья, общежитий и других объектов материального и нематериального имущества обусловлено выполнением плательщиком налога трудовой функции в соответствии с трудовым договором (контрактом) или предусмотрено нормами коллективного договора и такое имущество принадлежит работодателю на праве собственности либо закреплено за ним на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, сумма таких выплат не будет облагаться НДФЛ на основании п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ. Но, если, например, работодатель арендует квартиру для своего работника и уплачивает арендную плату, то даже если предоставление жилья обусловлено выполнением трудовой функции согласно трудовому (коллективному) договору, стоимость арендной платы облагается НДФЛ. | ||||||||||||
| 2. ДРУГИЕ ВЫПЛАТЫ, КОТОРЫЕ НЕ ВХОДЯТ В ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА (П. 3 ИНСТРУКЦИИ № 5) | ||||||||||||
| 3.1 | Взносы предприятий на общеобязательное государственное социальное страхование | - | - | - | - | - | - | Р | -1 (Х) | - | - | - |
| 1 В Приложении 1 к Порядку № 49 для суммы ЕСВ в части начислений предусмотрен отдельный признак дохода «133». Вместе с тем до вступления в силу закона о введении перечисления части страховых взносов в Накопительный фонд в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ указанные суммы отражать не нужно (см. письмо ГНАУ от 12.05.11 г. № 8882/6/17-0215). | ||||||||||||
| 3.2 | Пособия и другие выплаты, осуществляемые за счет средств фондов государственного социального страхования: | |||||||||||
| • пособие по временной нетрудоспособности* | - | - | + | - | - | + | - | +1 (101) | + | + | + | |
| * Подробно о порядке расчета, налогообложения и выплаты больничных читайте в статье «Осенние больничные: правильно облагаем, отражаем в учете и отчетности» // «БН», 2013, № 46, с. 17. | ||||||||||||
| • пособие по беременности и родам* | - | - | +2 | - | - | + | - | - (128) | - | +3 | +3 | |
| * Подробнее читайте в статьях «ЕСВ и декретные: рассчитываем сумму взноса и заполняем форму № Д4» // «БН», 2013, № 32, с. 38, «Декретные в отчете по форме № Д4: нюансы заполнения в примерах» // «БН», 2013, № 33, с. 15, «Декретный отпуск в ЕСВ-форме № 4: сколько дней ставим в таблице 6» // «БН», 2014, № 10, с. 9. | ||||||||||||
| • пособие на погребение* | - | - | - | - | - | - | - | -4 (146) | - | - | - | |
| * См. Шпаргалку бухгалтера «Материальная помощь» // «БН», 2013, № 20, с. 23. | ||||||||||||
| • оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление* | - | - | - | - | - | - | - | - (156) | - | - | - | |
| * Об особенностях предоставления и налогообложения стоимости путевок, оплаченных полностью или частично за счет средств Фонда социального страхования по временной нетрудоспособности, читайте в статье «Путевки из ФВПТ работникам и их родственникам: порядок выдачи и отражения в учете» // «БН», 2013, № 24, с. 14. | ||||||||||||
| 1 Больничные, приходящиеся на несколько месяцев (так называемые «переходящие» больничные), для целей налогообложения распределяете по месяцам, за которые они начислены (абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ). 2 Пособие по беременности и родам включаете в состав выплат, которые учитываются при определении средней ЗП для оплаты времени отпусков (письмо Минтруда от 22.06.06 г. № 4201/0/14-06/13). 3 С 01.07.13 г. пособие по беременности и родам включено в базу для начисления и удержания ЕСВ. 4 С 01.01.12 г. НДФЛ не облагается пособие на погребение в сумме 2200 грн. (Постановление № 55). | ||||||||||||
| 3.3 | Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия, учреждения, организации* | - | - | + | - | - | + | Р | +1 (101) | + | + | + |
| * О порядке оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, производимой предприятием за счет собственных средств, читайте в статье «Осенние больничные: правильно облагаем, отражаем в учете и отчетности» // «БН», 2013, № 46, с. 17. | ||||||||||||
| 1 Для целей налогообложения приравнивается к зарплате. | ||||||||||||
| 3.4 | Социальные пособия и выплаты за счет средств предприятия, установленные коллективным договором (работникам, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком, на рождение ребенка, семьям с несовершеннолетними детьми) | - | - | - | - | - | - | - | + (126) | - | -1 | -1 |
| 1 Эта выплата указана в п. 1 разд. I Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимается ЕСВ. | ||||||||||||
| 3.5 | Взносы предприятия согласно договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей | - | - | - | - | - | - | -1 | +2 (126) | - | -3 | -3 |
| 1 Из состава расходов исключена п.п. 140.1.6 НКУ. 2 Сумма страховых платежей, уплаченных предприятием за медицинское страхование, является для работников доходом в виде дополнительного блага и подлежит обложению по ставкам 15 и 17 %. 3 Эта выплата указана в п. 2 разд. II Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимается ЕСВ. | ||||||||||||
| 3.5 | Взносы работодателя на негосударственное пенсионное страхование работников | - | - | - | - | - | - | Р/-1 | +/-2 (124/125) | - | -3 | -3 |
| 1 Правила включения в состав расходов плательщика налога на прибыль страховых взносов (пенсионных взносов, пенсионных вкладов) на негосударственное пенсионное обеспечение аналогичны приведенным для страховых взносов на долгосрочное страхование жизни работников на с. 23. 2Не включается в налогооблагаемый доход работника сумма взносов работодателя-резидента на негосударственное пенсионное страхование, если она не превышает 15 % начисленной этим работодателем суммы ЗП работнику в течение каждого отчетного налогового месяца, за который вносится страховой платеж (страховой взнос, страховая премия) или уплачивается пенсионный взнос, но не более 5 размеров минимальной ЗП, установленной законом о Государственном бюджете Украины на соответствующий год, в расчете за месяц по совокупности таких взносов (п.п. 164.2.16 НКУ). Что касается суммы превышения, то она с учетом «натурального» коэффициента включается в налогооблагаемый доход такого работника. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ работодатель обязан отразить необлагаемую сумму (ее часть) пенсионных взносов (страховых взносов, пенсионных вкладов), уплачиваемых в рамках негосударственного пенсионного обеспечения с признаком дохода «125», а облагаемую НДФЛ — с признаком дохода «124». 3 Эта выплата указана в п. 2 разд. II Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимается ЕСВ. | ||||||||||||
| 3.6 | Одноразовая помощь работникам, которые выходят на пенсию согласно действующему законодательству и коллективному договору (включая денежную помощь государственным служащим и научным (научно-педагогическим) работникам) | - | - | - | - | - | - | Р1 | +2 (127) | - | -3 | -3 |
| 1 Если такую помощь, выплачиваете согласно действующему законодательству и коллективному договору работникам, выходящим на пенсию, то ее сумму включаете в состав расходов на основании п. 142.2 НКУ (см. разъяснение в подкатегории 102.07.17 ЗІР Миндоходов). 2 Одноразовую денежную помощь, выплачиваемую согласно действующему законодательству и коллективному договору, работнику, выходящему на пенсию, включаете в его налогооблагаемый доход в составе прочих доходов (п.п. 164.2.19 НКУ). 3 Эта выплата указана в п. 2 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, с которых не взимается ЕСВ. | ||||||||||||
| 3.8 | Суммы выходного пособия при прекращении трудового договора | - | - | - | - | - | - | Р1/- | +2 (127) | - | -3 | -3 |
| 1 Эту выплату в размере, предусмотренном действующим законодательством, включаете в расходы на основании п. 142.2 НКУ. 2 Сумму выходного пособия, выплачиваемого в случаях, предусмотренных КЗоТ, включаете в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика налога в соответствии с п.п. 164.2.19 НКУ в составе прочих доходов (см. письмо ГНАУ от 09.03.11 г. № 4628/6/17-0715). 3 Эта выплата указана в п. 4 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, с которых не взимается ЕСВ. | ||||||||||||
| 3.9 | Суммы, начисленные работникам за время задержки при увольнении | - | - | - | - | - | - | -1 | +2 (101) | - | -3 | -3 |
| 1 По нашему мнению, такие суммы в расходы включать нельзя, так как они представляют собой своего рода штрафную санкцию, налагаемую на работодателя за несвоевременный расчет с уволенным работником. 2 Несмотря на то что на момент выплаты такого дохода предприятие не будет являться работодателем налогоплательщика, по мнению налоговиков (см. консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 9, с. 20), данную выплату следует отражать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком «101». 3 Эта выплата указана в п. 5 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, с которых не взимается ЕСВ. | ||||||||||||
| 3.10 | Расходы на платное обучение членов семей работников, не связанное с производственной необходимостью, согласно договору между предприятием и учебным заведением | - | - | - | - | - | - | - | -/+1 (145/126) | - | -2 | -2 |
| 1 Подпункт 165.1.21 НКУ не содержит требования, согласно которому для необложения НДФЛ обучение физического лица должно происходить по профилю деятельности или по общим производственным нуждам работодателя. Поэтому сумма оплаты за обучение физического лица — члена семьи работника предприятия в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях, в размере, не превышающем в 2014 году 1710 грн. в расчете на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки и при условии, что с таким лицом заключен письменный договор (контракт) о взятых обязательствах отработать у работодателя по окончании учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее 3 лет, не облагается НДФЛ (п.п. 165.1.21 НКУ). В Налоговом расчете по форме № 1ДФ такая необлагаемая сумма отражается с признаком дохода «145». При невыполнении условий, определенных п.п. 165.1.21 НКУ, сумма, уплаченная за обучение, с учетом «натурального» коэффициента включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика в виде дополнительного блага и отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «126». Вместе с тем есть вероятность того, что налоговики при проверке будут настаивать на том, что такие выплаты являются для обучаемого лица налогооблагаемым доходом в виде дополнительного блага. Если вы не готовы спорить с ними, облагайте такие суммы НДФЛ в полном объеме и отражайте в Налоговом расчете с признаком дохода «126». 2 Эта выплата указана в п. 11 разд. II Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимается ЕСВ. | ||||||||||||
| 3.11 | Расходы предприятий на покрытие расходов Пенсионного фонда Украины на выплату и доставку льготных пенсий | - | - | - | - | - | - | Р1 | Х | - | - | - |
| 1 В состав расходов включается на основании п.п. «в» п.п. 138.10.4 НКУ. | ||||||||||||
| 3.12 | Выплаты в установленном размере лицам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы (кроме указанных в пп. 2.2.1, 2.2.12) | - | - | - | - | - | - | Х | -1 (130) | - | -2 | -2 |
| 1 Сумма возмещения налогоплательщику размера вреда, причиненного ему вследствие Чернобыльской катастрофы в порядке и суммах, определенных законом, не облагается НДФЛ (п.п. 165.1.3 НКУ). 2 Эта выплата указана в п. 7 разд. I Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимается ЕСВ. | ||||||||||||
| 3.13 | Компенсация морального вреда работникам за счет средств предприятия, которая выплачивается по решению суда | - | - | - | - | - | - | - | -/+1 (127/120) | - | -2 | -2 |
| 1 Не облагаете НДФЛ суммы потерь, причиненных налогоплательщику актами, признанными неконституционными, или незаконными решениями, действиями или бездействием органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, органов досудебного расследования, прокуратуры или суда, которые возмещаются государством в порядке, установленном законом (п.п. «г» п.п. 164.2.14 НКУ). Еще не облагаете НДФЛ суммы, выплачиваемые по решению суда на возмещение материального ущерба, а также вреда жизни и здоровью (п.п. «а» п.п. 164.2.14 НКУ). Облагаемые НДФЛ доходы в ф. № 1ДФ приводятся с признаком «120», необлагаемые — «127». 2 Эта выплата указана в п. 8 разд. I Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимается ЕСВ. | ||||||||||||
| 3.14 | Вознаграждение по авторскому договору на создание и использование произведений науки, литературы и искусства, кроме гонорара штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства и (или) оплаты их труда, который рассчитывается по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на данном предприятии | - | - | - | - | - | - | Р/-1 | + (103) | - | -2 | -2 |
| 1 Если согласно договору о создании на заказ и использовании объекта права интеллектуальной собственности имущественные права остаются за исполнителем и заказчик платит за использование произведения, то данный платеж для целей НКУ подпадает под определение роялти. Что такое роялти? Это любой платеж, полученный как вознаграждение за пользование или за предоставление права пользования любым авторским и смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки (п.п. 14.1.225 НКУ). Если роялти выплачивается физическому лицу — резиденту, предприятие вправе включить такую выплату в состав расходов, при условии, что она связана с основной деятельностью предприятия и документально подтверждена. Если роялти выплачивается физическому лицу — нерезиденту, то предприятию необходимо учитывать ограничения, установленные п.п. 1 ч. 2 п.п. 140.1.2 НКУ. 2 ЕСВ не начисляется на вознаграждение, которое платится по авторскому договору на создание и использование произведений науки, литературы и искусства, кроме гонорара штатным работникам редакций газет, журналов и т. п., который начисляется по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на соответствующем предприятии. Это прямо прописано в п. 9 разд. I Перечня № 1170. Следовательно, при начислении выплат по договорам заказа ни «снизу», ни «сверху» ЕСВ начислять не нужно. Это подтверждает и консультация представителей ПФУ (см. «Вознаграждение по авторскому договору на создание и использование произведений науки, литературы и искусства не облагается ЕСВ» // «БН», 2012, № 12, с. 47). Правда, должны обратить внимание на письмо ПФУ от 11.07.11 г. № 14179/03-30 («БН», 2011, № 36, с. 11), где ПФУ сделал, на наш взгляд, ошибочный вывод: если «вознаграждение согласно гражданско-правовому договору за создание произведения выплачивается издательством автору, который является его работником, то на такое вознаграждение единый взнос начисляется на общих основаниях». Мы считаем, что при взимании ЕСВ с вознаграждений, выплачиваемых авторам, следует исходить из принципа: • «автор получает вознаграждение согласно условиям трудового договора → ЕСВ начисляют как на зарплату»; • «автор получает вознаграждение согласно условиям ГП-договора → ЕСВ не взимают». Однако с учетом более поздней вышеназванной консультации сотрудника ПФУ считаем, что нормы письма ПФУ от 11.07.11 г. № 14179/03-30 должны применяться в части, не противоречащей законодательству. | ||||||||||||
| 3.15 | Командировочные расходы: | |||||||||||
| • суточные в пределах норм, стоимость проезда, затраты на наем жилого помещения, а также компенсационные выплаты и суточные, которые выплачиваются при переезде на работу в другую местность согласно действующему законодательству* | - | - | - | - | - | - | Р1 | -2 (Х) | - | - | - | |
| • суточные сверх установленных норм** | - | - | - | - | - | - | -1 | +3 (126) | - | -4 | -4 | |
| • излишне израсходованные денежные средства, выданные на командировку или под отчет | - | - | - | - | - | - | -1 | +3 (118) | - | -4 | -4 | |
| * Об особенностях командирования работников читайте в статье «Командировки: актуальные вопросы» // «БН», 2013, № 25, с. 12. ** О налогообложении сверхнормативных суточных см. Почту редакции «Налогообложение сверхнормативных суточных» // «БН», 2012, № 10, с. 47. | ||||||||||||
| 1 Предельные нормы суточных для обычных (небюджетных) предприятий с 1 января 2014 года составляют в 2014 году 243,60 грн. в сутки для внутриукраинских командировок и до 913,50 грн. — для загранкомандировок. Эти нормы действуют и для расходов предприятия, и для НДФЛ. 2 Теперь в приложении 1 к Порядку № 49 четко указано, что с признаком дохода «118» следует отражать только сумму излишне израсходованных средств, которые были получены физлицом на командировку или под отчет и которые не возвращены в установленный срок, а не всю сумму, выданную на командировку. 3 На наш взгляд, суточные сверх установленных норм выплачиваются по решению работодателя (согласно приказу, распоряжению, другому внутреннему документу), тогда такой доход в ф. № 1ДФ нужно отражать с признаком «126» — дополнительное благо от работодателя. Соглашаются с этим и налоговики (см. разъяснение в категории 103.17 ЗІР Миндоходов). Что касается излишне израсходованных работником подотчетных сумм, не возвращенных своевременно работодателю, то такие суммы с учетом натурального коэффициента включаются в налогооблагаемый доход работника и отражаются в ф. № 1ДФ с признаком «118». 4 ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 6 разд. І Перечня № 1170. | ||||||||||||
| 3.16 | Надбавки* (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер, в размерах, не превышающих предельные нормы суточных, определенных действующим законодательством | - | - | - | - | - | - | Р1 | +1 (101) | + | -2 | -2 |
| * См. статью «Командировки: актуальные вопросы» // «БН», 2013, № 25, с. 12. | ||||||||||||
| 1 Данная выплата в размере, предусмотренном коллективным или трудовым договором, облагается НДФЛ в составе ЗП в общем порядке (см. письмо ГНАУ от 21.07.11 г. № 13256/6/17-0215). При определении предельных размеров надбавок (полевого обеспечения) следует учитывать ограничения, установленные постановлением № 490. Согласно положениям этого документа предельные размеры надбавок (полевого обеспечения) работникам за день не могут превышать предельные нормы расходов, установленных КМУ для командировок по Украине, а для заграницы — не могут превышать 80 % предельных норм суточных расходов, установленных КМУ для командировок за границу. Учитывая, что для небюджетных предприятий предельные нормы суточных расходов установлены НКУ, для получения права на налоговые расходы размер надбавок (полевого обеспечения) не должен превышать предельного размера суточных, установленных НКУ. Обращаем внимание: если в коллективном договоре (трудовом договоре работника) работы, которые проходят в дороге или имеют разъездной (передвижной) характер, определены как командировки, то суммы надбавок (полевого обеспечения) в пределах, установленных п.п. 140.1.7 НКУ, не облагаются НДФЛ и включаются в состав расходов, при условии их соответствующего документального оформления (см. п. 3.15 этой таблицы). 2 ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 10 разд. I Перечня № 1170. | ||||||||||||
| 3.17 | Расходы на коллективное питание плавсостава речного, морского и рыбопромыслового флотов, а также на питание летного состава гражданской авиации при выполнении заданий полета, которые могут быть приравнены к суточным расходам, выплачиваемым в период командировки | - | - | - | - | - | - | Р | -1 (127/Х) | - | -2 | -2 |
| 1 О необложении таких сумм НДФЛ говорится и в письме ГНАУ от 16.12.05 г. № 12717/6/17-3116. На наш взгляд, в связи со вступлением в силу НКУ в этом вопросе ничего не изменилось. Если такие доходы нельзя персонифицировать, то в ф. № 1ДФ они не отражаются. 2 ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 3 разд. II Перечня № 1170. | ||||||||||||
| 3.19 | Стоимость выданных спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, моющих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещения расходов работникам за приобретение ими спецодежды и других средств индивидуальной защиты в случае невыдачи их администрацией: | |||||||||||
| • по перечню и в пределах норм, установленных КМУ и/или отраслевыми нормами | - | - | - | - | - | - | Р1 | -2 (136) | - | -3 | -3 | |
| • сверх установленных норм и вне перечня | - | - | - | - | - | - | - | +4 (126) | - | -3 | -3 | |
| 1 Включается в состав расходов на основании п.п. 140.1.1 НКУ. 2 Не включается в состав налогооблагаемого дохода согласно п.п. 165.1.9 НКУ. Отметим, что также не включается в налогооблагаемый доход работника возмещение стоимости расходов работника на приобретение им за счет собственных средств специальной одежды и других средств индивидуальной защиты, если необходимость такого приобретения возникла в связи с нарушением работодателем установленного нормами срока выдачи спецодежды, а купленная спецодежда была оприходована предприятием. 3 ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 5 разд. II Перечня № 1170. 4 Включается в доход с учетом «натурального» коэффициента. | ||||||||||||
| 3.21 | Расходы на перевозку работников до места работы как собственным, так и арендованным транспортом (кроме оплаты труда водителей)* | - | - | - | - | - | - | Р/-1 | -/+2 (Х/126) | - | -3 | -3 |
| * Дополнительно см. статью «Проезд работников за счет работодателя» // «БН», 2013, № 35, с. 12. | ||||||||||||
| 1 Могут быть включены в состав расходов предприятия, если они предусмотрены коллективным, трудовым договором и при наличии документов, подтверждающих связь перевозки работников с хозяйственной деятельностью предприятия (например, приказа руководителя, в котором зафиксированы факт организации перевозки работников, ее производственной необходимости, категории перевозимых работников, временной режим и порядок перевозки, ее маршрут, автомобиль, а также путевых листов). 2 Если работодатель организует бесплатную доставку сотрудников на работу (с работы), то формально у таких работников возникает доход в виде дополнительного блага (п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ). В то же время, как правило, в большинстве случаев такая доставка не персонифицирована (т. е. не ведется личностный учет перевозимых работников), а следовательно, о доходах конкретных работников не может быть и речи. 3 ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 7 разд. II Перечня № 1170. | ||||||||||||
| 3.22 | Компенсация работникам использования для потребностей производства их собственного инструмента и личного транспорта* | - | - | - | - | - | - | -1/ Р | +2 (126) | - | -3 | -3 |
| * См. статью «Автомобиль работника в деятельности предприятия» // «БН», 2012, № 40, с. 35. | ||||||||||||
| 1 Мы считаем, что данная выплата должна включаться в налоговые расходы на основании п. 142.2 НКУ, так как предусмотрена ст. 125 КЗоТ. Ранее ГНАУ также была не против этого (см. письмо от 09.11.06 г. № 911/10/31-106). Однако потом ее мнение изменилось. Сейчас в категории 102.07.14 ЗІР Миндоходов есть разъяснение, в котором сказано о возможности учета таких расходов лишь в качестве арендных платежей с заключением договора аренды. Считаем, что эту консультацию нельзя рассматривать как вывод о том, что таким суммам не место в налоговых расходах: налоговики просто умолчали о праве на расходы согласно п. 142.2 НКУ, в то время как их вывод о невозможности отражения компенсации в составе расходов на оплату труда (п. 142.1 НКУ) совершенно справедлив. Таким образом, считаем, что при условии документального подтверждения и связи с хозяйственной деятельностью у предприятия есть полное право отразить такие расходы в составе налоговых. 2 Сумма компенсации является для работника дополнительным благом (см. п.п. «г» п.п. 164.2.17 НКУ) и подлежит отражению в Налоговом расчете с признаком дохода «126». 3 ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 11 разд. I Перечня № 1170. | ||||||||||||
| 3.23 | Стоимость подарков к праздникам и билетов на зрелищные мероприятия для детей работников* | - | - | - | - | - | - | - | -/+1 (160/126) | - | -2 | -2 |
| *По этому поводу читайте статью «Встреча Нового года: поздравления от работодателя» // «БН», 2012, № 50, с. 35. | ||||||||||||
| 1 Не облагают НДФЛ подарки, отвечающие следующим условиям: подарок предоставлен в неденежной форме и его стоимость не превышает 50 % минимальной ЗП, установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2014 году — 609,00 грн.) в расчете на месяц (п.п. 165.1.39 НКУ). Такие необлагаемые подарки отражаете в Налоговом расчете по ф. № 1 ДФ с признаком дохода «160». Если стоимость детского подарка и билетов в расчете на месяц превышает 609,00 грн., то необлагаемую сумму (609,00 грн.) отражаете с кодом «160», а сумму превышения с учетом «натурального» коэффициента — с признаком дохода «126». 2 ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 8 разд. II Перечня № 1170. | ||||||||||||
| 3.24 | Расходы работодателя на обучение физических лиц (кроме расходов на заработную плату, указанных в п.п. 2.2.12)*: | |||||||||||
| • расходы на профессиональную подготовку, переподготовку работников рабочих профессий в отечественном учебном заведении | - | - | - | - | - | - | Р1/- | -/+2 (145/126) | - | -3 | -3 | |
| • расходы на профессиональную переподготовку, повышение квалификации работников в отечественном учебном заведении в связи с требованиями законодательства | - | - | - | - | - | - | Р4 | -5 (158) | - | -3 | -3 | |
| • расходы на профессиональную подготовку, переподготовку работников нерабочих профессий в отечественном учебном заведении | - | - | - | - | - | - | Р/-6 | -/+2 (145/126) | - | -3 | -3 | |
| • расходы на повышение квалификации в отечественном учебном заведении, если такое повышение не связано с требованиями законодательства | - | - | - | - | - | - | Р/-6 | +/-7 (126/127) | - | -3 | -3 | |
| • расходы на подготовку, переподготовку, повышение квалификации в зарубежном учебном заведении | - | - | - | - | - | - | Р/-8 | +/-7 (126/127) | - | -3 | -3 | |
| • стипендии слушателям подготовительных отделений, студентам, аспирантам, направленным на обучение с отрывом от производства в высшие учебные заведения | - | - | - | - | + | + | Р9/- | + (126) | - | -3 | -3 | |
| • оплата проезда до местонахождения учебного заведения и обратно | - | - | - | - | - | - | Р9/- | + (126) | - | -3 | -3 | |
| • расходы, связанные с организацией учебного процесса (приобретение учебного материала, аренда помещений) | - | - | - | - | - | - | Р9, 10/- | -/+11 (Х/126) | - | -3 | -3 | |
| * Дополнительно читайте статью «Расходы на обучение: учитываем по-новому» // «БН», 2011, № 45, с. 13. | ||||||||||||
| 1 Если обучается работник предприятия, то расходы на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации можно учитывать в уменьшение объекта налога на прибыль на основании абзаца первого п.п. 140.1.3 НКУ, при условии, что направленность учебы связана с хозяйственной деятельностью работодателя. 2 Сумма, уплаченная работодателем за подготовку и/или переподготовку физического лица (как работника, так и неработника предприятия) в отечественном учебном заведении, не включается в налогооблагаемый доход физлица и отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «145» при одновременном выполнении следующих двух условий (п.п. 165.1.21 НКУ): 1) с физическим лицом заключен письменный договор (контракт) о том, что такое лицо обязуется отработать у субъекта хозяйствования, оплатившего его обучение (подготовку, переподготовку), после окончания учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет; 2) сумма оплаты за обучение в расчете на месяц не превышает размера, определяемого в соответствии с положениями абзаца первого п.п. 169.4.1 НКУ (в 2014 году — 1710,00 грн.). Стоимость обучения физического лица подлежит налогообложению, если: 1) не выполняется хотя бы одно из условий, приведенных выше. Причем если не выполняется первое условие, налогообложению подлежит вся сумма оплаты за обучение. Если же выполнено первое условие, но при этом сумма оплаты за обучение работника превышает установленное НКУ ограничение (в 2014 году — 1710 грн. за каждый полный или неполный месяц обучения), НДФЛ облагается только сумма превышения; 2) физическое лицо прекращает трудовые отношения с работодателем на протяжении своей учебы или до окончания третьего календарного года с года, в котором завершается такое обучение. Стоимость обучения работника, подлежащая налогообложению, является доходом в виде дополнительного блага и с учетом «натурального» коэффициента подлежит отражению в Налоговом расчете с признаком дохода «126». Важно! По разъяснениям налоговиков (разд. 103.02 ЗІР Миндоходов), это правило не работает (т. е. у работника не будет дохода), если трудовые отношения расторгнуты по инициативе работодателя (например, в связи с сокращением и т. п.) // «БН», 2012, № 12, с. 46. 3ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 9 разд. II Перечня № 1170. 4 По нашему мнению, в данном случае расходы, связанные с переподготовкой, повышением квалификации, можно учесть в уменьшение объекта налога на прибыль без дополнительных условий, предусмотренных абз. 2 п.п. 140.1.3 НКУ, — об этом свидетельствуют грамматическая конструкция абзаца первого п.п. 140.1.3 НКУ и здравый смысл (ведь законодательство устанавливает обязательное повышение квалификации и для работников, не относящихся к рабочим). 5 Если проведение переподготовки работника обусловлено требованиями законодательства, то вся сумма расходов работодателя на ее проведение не включается в налогооблагаемый доход работника на основании п.п. 165.1.37 НКУ. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумма расходов работодателя в связи с переподготовкой физического лица согласно закону отражается с признаком дохода «158». 6 Включаются в состав расходов, если: 1) направленность учебы связана с хозяйственной деятельностью работодателя; 2) наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности; 3) есть письменный договор об отработке у такого работодателя после окончания высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее 3 лет. 7 Не являются доходом работника только в случае, если расходы на указанные цели включаются в себестоимость реализованной продукции (абз. 2 п.п. «б» п.п. 164.2.17). 8 Есть расходы, если: 1) сертификат обязателен для хоздеятельности; 2) есть договор об отработке 3 года; 3) учебное заведение признается таковым в Украине (абз. 2 п.п. 140.1.3 НКУ). 9 Есть расходы, если направленность учебы связана с хозяйственной деятельностью предприятия. 10 Необходимым условием включения в состав расходов предприятия расходов на организацию учебно-производственной практики является связь с основной деятельностью предприятия (абз. 5 п.п. 140.1.3 НКУ). 11 Если такие расходы являются персонифицированными, то они с учетом «натурального» коэффициента будут облагаться НДФЛ и отражаться в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком «126». | ||||||||||||
| 3.28 | Займы (возвратная финпомощь), выданные работникам предприятий для улучшения жилищных условий, на индивидуальное строительство, заведение домашнего хозяйства* | - | - | - | - | - | - | - | -1 (153) | - | -2 | -2 |
| * См. также статью «Заем работнику» // «БН», 2013, № 18-19, с. 17. | ||||||||||||
| 1 Основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемой плательщиком налога, не включается в его налогооблагаемый доход на основании п.п. 165.1.31 НКУ. В случае невозврата физическим лицом суммы займа и признания ее доходом налоговый агент отражает ее с признаком дохода «107» (если истек срок исковой давности) или с признаком «126» (если долг аннулирован по самостоятельному решению кредитора) без заполнения граф 4 и 4а (т. е. проставляется 0). Уплату НДФЛ с таких доходов физическое лицо осуществляет самостоятельно на основании данных годовой декларации об имущественном состоянии и доходах (п.п. 164.2.7 НКУ, п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ). 2 ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 13 разд. I Перечня № 1170. | ||||||||||||
| 3.29 | Стоимость жилья, переданного в собственность работникам | - | - | - | - | - | - | - | +/-1 (126/155) | - | -2 | -2 |
| 1 В общем случае стоимость жилья, переданного в собственность работникам, включается в налогооблагаемый доход с учетом «натурального» коэффициента и отражается в ф. № 1ДФ с признаком дохода «126». Исключение — стоимость жилья, которое передается из государственной или коммунальной собственности в собственность налогоплательщика бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) согласно закону (необлагаемый признак дохода в ф. № 1ДФ — «155») (п.п. 165.1.34 НКУ). Учтите: если налогоплательщик из числа госслужащих и приравненных к ним лиц имеет право на получение одноразовой денежной компенсации расходов на создание надлежащих жилищных условий согласно законодательству, то ее сумма облагается НДФЛ при выплате как дополнительное благо (признак дохода — «126»). Также не облагается НДФЛ сумма денежной компенсации, которая выплачивается военнослужащим за надлежащее им к получению жилое помещение (п.п. «ж» п.п. 165.1.1 НКУ). Признак дохода в ф. № 1ДФ — «128». 2 ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 12 разд. II Перечня № 1170. | ||||||||||||
| 3.30 | Расходы предприятий на оплату услуг по лечению работников, которые были предоставлены учреждениями здравоохранения (кроме выплат, указанных в п.п. 2.3.3)*, а именно: | |||||||||||
| • целевая благотворительная помощь на лечение | - | - | - | - | - | - | - | -/+1 (169/126) | - | -2 | -2 | |
|
| • целевая благотворительная помощь на реабилитацию | - | - | - | - | - | - | - | -/+3 (169/126) | - | -2 | -2 |
| * См. ком. «Помощь на лечение от работодателя» к письму ГНСУ от 11.01.13 г. № 351/6/17-1115 // «БН», 2013, № 8, с. 9. | ||||||||||||
| 1 Не облагается налогом и отражается с признаком дохода «169» целевая благотворительная помощь на лечение, которая предоставляется налогоплательщику в соответствии с требованиями п.п. 170.7.4 НКУ. Напомним их: 1) благотворитель — физическое или юридическое лицо — резидент Украины; 2) помощь предоставляется непосредственно заведению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг лечения, в том числе для приобретения лекарств; 3) получатель помощи — плательщик налога или члены его семьи первой степени родства (его родители, жена или муж, дети, в том числе усыновленные (п.п. 14.1.263 НКУ)); 4) помощь предоставляется в размерах, не перекрываемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования); 5) помощь не предоставляется на цели, в отношении которых установлен прямой запрет п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ; 6) получатель помощи документально подтвердил необходимость получения платных медицинских услуг. При невыполнении хотя бы одного из вышеперечисленных условий предоставляемая помощь облагается НДФЛ и отражается с признаком дохода «126». 2 ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 13 разд. II Перечня № 1170. 3 Целевая благотворительная помощь на реабилитацию, предоставленная на основании п.п. 170.7.4 НКУ, не включается в налогооблагаемый доход получателя и отражается с признаком дохода «169», если в отношении нее были выполнены следующие условия: 1) благотворитель — резидент Украины; 2) помощь предоставляется непосредственно протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям для компенсации стоимости платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации; 3) получатель помощи — инвалид или его ребенок-инвалид; 4) помощь предоставляется в размерах, не перекрываемых выплатами из бюджетов и фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования); 5) получатель помощи документально подтвердил необходимость получения платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации. При невыполнении хотя бы одного из вышеперечисленных условий предоставляемая помощь облагается НДФЛ и отражается с признаком дохода «126». | ||||||||||||
| 3.31 | Материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение*: | |||||||||||
| • нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная | - | - | - | - | - | - | - | -1/+ (169/126) | - | -2 | -2 | |
| • помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика, предоставляемая его работодателем** | - | - | - | - | - | - | - | -3/+ (143/126) | - | -2 | -2 | |
| • помощь на погребение умершего работника, предоставляемая его работодателем | - | - | - | - | - | - | - | -4/+ (146/126) | - | -2 | -2 | |
| • помощь на погребение родственника работника, предоставляемая работодателем такого работника | - | - | - | - | - | - | - | + (126) | - | -2 | -2 | |
| * О материальной помощи, в том числе разового характера, вы узнаете из Шпаргалки бухгалтера «Материальная помощь» // «БН», 2013, № 20, с. 23. ** См. также «Прививки против гриппа: вопросы налогового учета» // «БН», 2012, № 50, с. 44. | ||||||||||||
| 1 Такая благотворительная помощь не облагается НДФЛ, если она предоставляется юридическим или физическим лицом, являющимся резидентом Украины, и ее сумма совокупно за 2014 год не превышает 1710 грн. (п.п. 170.7.3 НКУ). Если размер предоставляемой в 2014 году помощи превысит 1710 грн., то сумма превышения включается в налогооблагаемый доход и отражается с признаком дохода «126». 2 ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 14 разд. I Перечня № 1170. 3 Не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога за счет средств благотворительной организации или его работодателя, в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работника в соответствии с Законом Украины «О защите населения от инфекционных болезней» от 06.04.2000 г. № 1645-III и на вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий согласно Закону Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» от 24.02.94 г. № 4004-XII при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, компенсируемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования). При выполнении данных условий такая помощь на лечение, предоставленная на основании п.п. 165.1.19 НКУ, независимо от ее суммы не подлежит налогообложению. 4 Не включаются в налогооблагаемый доход и отражаются с признаком дохода «146» средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) такого налогоплательщика в размере, не превышающем в 2014 году 3420 грн. (п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ). Если сумма предоставленной помощи на погребение превысила указанный размер, то сумма превышения облагается НДФЛ и отражается с признаком дохода «126». | ||||||||||||
| 3.35 | Дивиденды*: | |||||||||||
| • в виде акций (долей, паев), не изменяющих участие в уставном фонде | - | - | - | - | - | - | - | - (142) | - | -1 | -1 | |
| • по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога | - | - | - | - | - | - | Р2 | +2 (101) | - | -1 | -1 | |
| • другие дивиденды | - | - | - | - | - | - | - | +3 (109) | - | -1 | -1 | |
| * Подробнее см. статью «Дивиденды: актуальные вопросы и анализ последних изменений» // «БН», 2013, № 11, с. 14. | ||||||||||||
| 1 ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 14 разд. II Перечня № 1170. 2 Для целей налогообложения приравнены к заработной плате (пп. 153.3.7, 170.5.3 НКУ). 3 В 2014 году дивиденды, начисленные плательщику налога эмитентом корпоративных прав — резидентом, являющимся юридическим лицом, облагаются НДФЛ по ставке, предусмотренной п. 167.2 НКУ — 5 % (п.п. 170.5.3 НКУ), и отражаются в Налоговом расчете с признаком дохода «109». Однако уже с 01.01.2015 г. их налогообложение будет происходить по прогрессивной шкале в зависимости от их суммы. | ||||||||||||
| 3.35 | Доход от предоставления имущества в аренду: | |||||||||||
| • доход от предоставления недвижимости в аренду, жилищный наем (поднаем) | - | - | - | - | - | - | Р1 | +2 (106) | - | -3 | -3 | |
| • доход от сдачи в аренду земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной части (пая)* | - | - | - | - | - | - | Р | +4 (106) | - | -5 | -5 | |
| * См. статью «Аренда земли и земельных паев: юридические аспекты, учет и налогообложение» // «БН», 2013, № 14, с. 14. | ||||||||||||
| 1 Если объект недвижимости относится к нежилому фонду и используется в хозяйственной деятельности предприятия. Учтите! Договор найма здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) сроком на три года и более подлежит нотариальному удостоверению (ч. 2 ст. 793 ГКУ). При несоблюдении этого требования договор может быть признан ничтожным, следствием чего будет лишение арендатора права на налоговые расходы. 2 Объект обложения определяется исходя из договорной суммы аренды, но не ниже минимального арендного платежа, устанавливаемого местными органами власти. Если такая минимальная стоимость не установлена до начала отчетного года, то НДФЛ взимается с договорной суммы арендной платы (п.п. 170.1.2 НКУ). 3 Сумма арендной платы, выплачиваемой физическому лицу — арендодателю, не включается в базу взимания ЕСВ, поскольку договор аренды не относится ни к договору о предоставлении услуг, ни к договору о выполнении работ (ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). Аналогичный вывод был сделан ПФУ в письме от 10.08.11 г. № 16534/03-20. 4 Объект обложения НДФЛ определяется исходя из договорной суммы арендной платы, но не ниже минимальной суммы арендного платежа, установленного законодательством по вопросам аренды земли (п.п. 170.1.1 НКУ). 5 ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 14 разд. II Перечня № 1170. | ||||||||||||
| — | • доход от предоставления в аренду движимого имущества |
| - | - | - | - | - | Р | +1 (102) | - | -2 | -2 |
| 1 Поскольку отдельного кода для отражения дохода от сдачи в аренду движимого имущества (арендной платы) Порядком № 49 не предусмотрено, то, на наш взгляд, его следует отражать с признаком дохода «102», как доход, полученный в соответствии с условиями гражданско-правового договора. Заметьте: при аренде транспортного средства у физлица (непредпринимателя) нужно учитывать, что такой договор подлежит нотариальному удостоверению независимо от срока действия такого договора. Это предусмотрено ч. 2 ст. 799 ГКУ. 2 Сумма арендной платы, выплачиваемой физическому лицу — арендодателю, не включается в базу взимания ЕСВ, поскольку договор аренды не относится ни к договору о предоставлении услуг, ни к договору о выполнении работ (ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). Аналогичный вывод был сделан ПФУ в письме от 10.08.11 г. № 16534/03-20. | ||||||||||||
Документы и сокращения
Закон об индексации — Закон Украины «Об индексации денежных доходов населения» от 03.07.91 г. № 1282-XII.
Закон о компенсации — ЗЗакон Украины «О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» от 19.10.2000 г. № 2050-III.
Перечень № 1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170.
Порядок № 1266 — Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.01 г. № 1266.
Порядок № 100 — Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.
Порядок № 1078 — Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.03 г. № 1078.
Порядок № 49 — Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 21.01.14 г. № 49.
Постановление № 55 — постановление ФВПТ «Об установлении размера пособия на погребение» от 16.11.11 г. № 55.
Постановление № 490 — постановление КМУ «О надбавках (полевом обеспечении) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер» от 31.03.99 г. № 490.
Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Минстата от 13.01.04 г. № 5.
ГП-договор — договор гражданско-правового характера.
ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
ЗП — заработная плата.
НДФЛ — налог на доходы физических лиц.
НСЛ — налоговая социальная льгота.
ПФУ — Пенсионный фонд Украины.
ФОТ — фонд оплаты труда.