Многие привлекают дополнительные денежные средства путем выпуска облигаций. На языке НДС это означает, что параллельно со своей основной (неценнобумажной облагаемой НДС) деятельностью они осуществляют эмиссию ценных бумаг (ЦБ). А согласно п.п. 196.1.1 НКУ эмиссия (выпуск) и погашение, выкуп ЦБ не являются объектом обложения НДС.
Опытный бухгалтер сразу же почует, что «дело пахнет» распределением «входного» НДС при осуществлении одновременно облагаемых и необлагаемых (необъектных) операций (ст. 199 НКУ).
Вопрос: нужно ли отражать операции по выпуску и погашению облигаций в стр. 3 НДС-декларации и соответственно в составе совокупного объема поставки необъектных операций для целей распределения «входного» НДС?
Ответ: нет. Обратите внимание на значение терминов «поставка товаров» и «поставка услуг» в понимании пп. 14.1.191 и 14.1.185 НКУ. При этом к товарам относятся материальные и нематериальные активы, в том числе ЦБ, используемые в каких-либо операциях, кроме операций их выпуска (эмиссии) и погашения (п.п. 14.1.244 НКУ). То есть облигации на этапе эмиссии и погашения не являются товаром/услугой.
Следовательно, эмитент не начисляет налоговые обязательства по НДС, не указывает такие операции в Реестре выданных и полученных налоговых накладных и стр.3 декларации по НДС.
Соответственно и в распределении «входного» НДС такие операции не участвуют.
Будьте бдительны! Продажа «чужих» ЦБ за деньги или в обмен на другие ЦБ с точки зрения п.п. 14.1.191 НКУ является поставкой. И хотя такие операции освобождены от обложения НДС (п.п. 196.1.1 НКУ), но они попадают в раздел I Реестра и в стр. 3 НДС-декларации. А это значит, что распределения «входного» НДС (включая и перерасчет по итогам года) не избежать.