Несмотря на то, что услуги по расчетно-кассовому обслуживанию (РКО) не являются объектом обложения НДС ( п. п. 196.1.5 НКУ), их необходимо отражать в НДС-декларации.
Ведь плательщики НДС обязаны вести не только отдельный учет операций по поставке и приобретению товаров/услуг, подлежащих обложению НДС, но и операций, не являющихся объектами налогообложения и освобожденных от налогообложения ( п. 201.14 НКУ).
Напомним: основанием для отражения расходов по оплате РКО будет:
• либо акт о предоставлении таких услуг (если договор с банком предусматривает его периодичное оформление);
• либо банковская выписка (если акты не оформляются).
До 01.07.15 г. услуги банка по РКО имели вполне определенное место в НДС-декларации:
• либо в стр. 11.1 — если они были связаны с операциями, которые подлежали обложению НДС по основной или нулевой ставке;
• либо в стр. 11.2 — с операциями, которые не являлись объектом обложения НДС и/или были освобождены от обложения, и/или же не облагались НДС;
• либо в стр. 14.2 — если были связаны с «нехоздеятельными» операциями.
С 01.07.15 г. кардинально поменялись правила формирования налогового кредита (НК). С указанного момента в НК стали включаются все суммы НДС, начисленные при приобретении товаров/услуг независимо от направления их использования.
Соответственно, отпала необходимость заполнять стр. 10.2, 11.2, 13, 14 и 15 НДС-декларации. При этом никто не освобождал от обязанности отражать такие операции в НДС-отчетности.
Как выход налоговики предложили: операции по приобретению товаров/услуг без НДС (у неплательщиков НДС, освобожденных от обложения НДС, не являющиеся объектом налогообложения и т. п.) заносить в стр. 11.1 декларации ( письмо ГФСУ от 24.09.15 г. № 22508/5/99-99-19-03-02-16).