В комментируемом письме ГФСУ уделила внимание вопросам налогообложения имущества, ввозимого в Украину как взнос в уставный капитал предприятия с иностранными инвестициями.
В принципе, ничего нового налоговики не сказали. Они лишь напомнили, что товары*, ввозимые на таможенную территорию Украины на срок не менее трех лет иностранными инвесторами либо с целью инвестирования на основании зарегистрированных договоров (контрактов) либо как взнос в уставный капитал предприятия с иностранными инвестициями, освобождаются от уплаты ввозной пошлины ( ч. 2 ст. 287 ТКУ**).
* Кроме товаров, ввозимых для реализации или использования с целью, которая непосредственно не связана с осуществлением предпринимательской деятельности.
** Таможенный кодекс Украины от 13.03.12 г. № 4495-VI.
Более того, в случае такого таможенного оформления имущества сумма ввозной пошлины не войдет и в базу обложения НДС. Ведь базой обложения НДС для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости этих товаров, определенной в соответствии с разд. III ТКУ, с учетом пошлины и акцизного налога, которые подлежат уплате и включаются в цену товаров ( п. 190.1 НКУ).
Нарушая установленное правило, предприятия автоматически теряют и такую льготу. То есть при отчуждении имущества, которое ввозится в Украину как взнос иностранного инвестора в уставный капитал предприятий с иностранными инвестициями, до окончания 3 лет со времени зачисления его на баланс, придется уплатить в общем порядке (категория 210.05 ЗІР ГФСУ):
• и ввозную пошлину;
• и пеню;
• и НДС исходя из суммы таможенной пошлины (увеличенной базы для начисления НДС).
Внимание! Термин «отчуждение имущества» включает в себя любые действия налогоплательщика, в результате совершения которых он теряет право собственности на принадлежащее ему имущество ( п.п. 14.1.31 НКУ).
Заметьте, что при списании имущества, так же как и при его отчуждении, происходит снятие имущества с баланса предприятия и потеря налогоплательщиком права собственности на такое имущество. Поэтому, осуществляя такую операцию, учитывайте сроки ее проведения, чтобы не пришлось перечислять дополнительные средства в бюджет.
Датой возникновения налоговых обязательств по уплате ввозной пошлины в данном случае будет ( ст. 278 ТКУ):
• либо дата предоставления контролирующему органу таможенной декларации для таможенного оформления;
• либо дата начисления такого налогового обязательства контролирующим органом.
Поэтому и рассчитать ввозную пошлину вам придется исходя из таможенной стоимости отчуждаемого имущества, пересчитанной в валюту Украины по официальному курсу, установленному НБУ и действующему на 0 часов дня составления контролирующим органом листа корректировки к таможенной декларации (категория 210.01 ЗІР ГФСУ).
Что касается пени, то ее вы определяете за все время задолженности, начиная с даты отчуждения имущества, включая день уплаты ввозной пошлины ( п. 18 Порядка № 937***).
Тянуть с уплатой обязательств не советуем, так как если факт отчуждения имущества и отсутствие уплаты ввозной пошлины по нему обнаружат налоговики при проверке, они в обязательном порядке известят об этом таможенные органы. А последние в бесспорном порядке взыщут с вас ввозную пошлину (п. 18 Порядка № 937).
Внимание! Избежать уплаты ввозной пошлины можно лишь в том случае, если такая иностранная инвестиция будет вывезена за границу. При этом факт такого вывоза будет подтвержден таможенной декларацией с соответствующей отметкой (п. 15 Порядка № 937).