В комментируемом письме налоговики отметили, что налоговые обязательства (НО) у плательщика НДС возникают при получении средств (первое событие) только в том случае, когда между субъектами хозяйствования имеются договорные отношения ( пп. «а» и «б» п. 185.1 НКУ).
Если же договорных отношений нет (например, договор поставки расторгнут), то при получении на текущий счет средств, ошибочно перечисленных контрагентом после такого расторжения, плательщик НДС не обязан начислять НО и, соответственно, составлять налоговую накладную (далее — НН).
Обращаем внимание! Раньше (категория 101.02 ЗІР ГФСУ) налоговики также придерживались подобной позиции, однако считали, что для неначисления НО по ошибочно полученным средствам необходимо, чтобы ненадлежащий получатель в течение 3 рабочих дней инициировал перевод эквивалентной суммы средств своему контрагенту. Если такой перевод был осуществлен в надлежащие сроки, то такая сумма не подпадает под объект обложения НДС. В то же время, если имеются договорные отношения с контрагентом, который ошибочно перечислил средства (независимо от сроков возврата таких средств), то контролеры требовали начислить НО.
Теперь, как видим, налоговики стали немного лояльнее. Они разрешают не начислять налоговые обязательства по «бездоговорным» поступлениям без условия о возврате ошибочных средств в 3-дневный срок.
Следовательно, можно не начислять НО при получении ошибочных средств от тех контрагентов, с которыми у вас нет действующих договорных отношений. Если же такие отношения имеются, то лучше составить НН на такое зачисление. А затем, во избежание уплаты налога в бюджет, при возврате таких ошибочных средств составить расчет корректировки и откорректировать свои НО относительно недоговорных сумм.