В комментируемом письме налоговики отметили, что для применения положений п.п. 140.4.1 НКУ в отношении корректировки финрезультата до налогообложения плательщиками налога на прибыль (ННП) следует руководствоваться письмом Минфина от 25.07.16 г. № 31-11130-09-10/21370.
В этом письме Минфин разъяснил, что финрезультат можно уменьшить на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, полученных от:
1) плательщиков ННП, для которых пп. 57.11.2 и 57.11.3 НКУ предусмотрены особенности уплаты авансовых взносов при выплате дивидендов. А именно от плательщиков ННП, которые: уплачивают авансовый взнос как с полной суммы выплаченных дивидендов, так и рассчитанных по льготным правилам (из суммы превышения). В то же время если дивиденды получены от субъекта хозяйствования, который освобожден от налогообложения, или институтов совместного инвестирования, то на такие дивиденды корректировка не распространяется;
2) плательщиков единого налога, которые уплачивают авансовые взносы по ННП. В письме Минфин говорит обо всех категориях единоналожников как группы 4, так и группы 3. Это и не удивительно, поскольку плательщики единого налога группы 3 упоминаются в корректирующем п.п. 140.4.1 НКУ в категории «прочие плательщики налогов, которые уплачивают авансовые взносы по налогу на прибыль».
Делать такую корректировку следует только в том случае, когда вы отразили суммы начисленных дивидендов по правилам бухгалтерского учета в составе доходов (доходы в виде дивидендов признаются в периоде принятия решения об их выплате).
Как видим, Минфин и ГФСУ согласны с тем, что проводить корректировку финрезультата на сумму полученных дивидендов следует только в том случае, когда с дивидендов был уплачен авансовый взнос у источника выплаты.