Редакция НКУ, которая действовала до 01.01.15 г., не позволяла учитывать переоценки основных средств (далее — ОС) для начисления налоговой амортизации. После этой даты, когда налоговый учет был поставлен на бухгалтерские рельсы, подобные ограничения из НКУ исчезли. Действующая его редакция не содержит никаких требований по корректировке начисленной амортизации в связи с проведенной переоценкой ОС. Соответственно, проделав в бухучете переоценку объекта ОС, аналогичную процедуру следует провести и в налоговом учете. И в прошлом году налоговики соглашались с этим.
Так, в письме МГУ ГФСУ от 04.12.15 г. № 26508/10/28-10-06-11 было сказано, что сумма дооценки ОС может включаться в стоимость ОС и амортизироваться в налоговом учете.
Но, видимо, поняв, что за счет дооценок плательщики могут существенно оптимизировать налогооблагаемую прибыль, фискалы решили кардинально изменить свою позицию. Что мы и наблюдаем в комментируемом письме. Главный его вывод таков:
для расчета амортизации в соответствии с п. 138.3 НКУ определяется стоимость ОС и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета.
На наш взгляд, такой подход не соответствует НКУ. Ведь расчет налоговой амортизации проводят в соответствии П(С)БУ, но с учетом ограничений, приведенных в пп. 14.1.138, 138.3.2 — 138.3.4 НКУ (п.п. 138.3.1 НКУ). Поэтому переоценку объектов ОС необходимо принимать во внимание и в налоговом учете.
В первую очередь это важно плательщикам при расчете амортизационной разницы, когда бухгалтерский финрезультат нужно одновременно:
• увеличивать на сумму начисленной бухгалтерской амортизации ОС;
• уменьшать на сумму начисленной налоговой амортизации ОС.
Не забывайте и об уценочно-дооценочных разницах (пп. 138.1 — 138.2 НКУ).
Но давайте все же посмотрим, как переоценивать ОС с оглядкой на требования налоговиков.