В комментируемом письме налоговики коснулись вопроса начисления НДС при ликвидации основных средств (ОС) по самостоятельному решению плательщика. Такая операция рассматривается как поставка указанных ОС по обычным ценам, но не ниже их балансовой стоимости на момент ликвидации ( п. 189.9 НКУ).
Поэтому для правильного начисления налоговых обязательств (НО) плательщику НДС нужно выяснить обычную цену указанных ОС.
Обычная цена — это цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено НКУ ( п.п. 14.1.71 НКУ). Однако у ликвидируемых ОС нет договорной цены.
В таком случае контролеры говорят: если не доказано обратное, считается, что обычная цена соответствует уровню рыночных цен.
Но предупреждаем: это не просто цена, которая сложилась на рынке. Это цена, по которой продажа товаров осуществляется не связанным лицам, не в порядке принудительной реализации и по действующим на рынке ценам на такие товары ( п.п. 14.1.219 НКУ). При этом брать нужно идентичные (а при их отсутствии — однородные) ОС в сопоставимых экономических условиях.
Кроме того, нужно учесть один нюанс. Если при осуществлении операции обязательным является проведение оценки, основанием для определения обычной цены будет стоимость объекта оценки.
Следовательно, при ликвидации ОС по самостоятельному решению НО нужно начислять исходя из:
• рыночной цены, определенной на момент ликвидации таких ОС согласно требованиям п. п. 14.1.219 НКУ, — в общем случае;
• оценочной стоимости такого ОС — если при ликвидации основных средств обязательным является проведение оценки.
Но (!) в любом случае не ниже балансовой стоимости ОС на момент их ликвидации.